Заполнение строк Декларации по налогу на прибыль

1.2. Заполнение строк Декларации по налогу на прибыль

Комментарий по заполнению каждой строки заглавной и основной частей Декларации представим в виде табл. 1.2.

Таблица 1.2

Описание Подпункт (пункт), статья нормативно-правового акта
1 2
Заглавная часть
Гриф «Утверждено»
Указывается «наказ Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року № 143». Упоминать здесь другие приказы ГНАУ, которыми главный налоговый орган вносил изменения в уже действующую форму Декларации, необязательно, поскольку такие приказы не предусматривали изложение формы Декларации в новой редакции (см. письмо ГНАУ от 02.10.2009 г. № 21665/7/15-0217)
Строка 1
Ставится отметка в одном из трех полей:
— «Звітна» — при предоставлении отчетной Декларации;
— «Звітна консолідована» — при предоставлении Декларации налогоплательщиком, имеющим филиалы и принявшим решение об уплате консолидированного налога на прибыль;
— «Звітна нова» — в случае если после предоставления Декларации за отчетный период плательщик налога подает новую Декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления Декларации за такой же отчетный (налоговый) период (т. е. предельный срок предоставления новой Декларации за 2009 год — 9 февраля 2010 года (30 августа 2010 года — для сельхозпроизводителей))
Строка 2
Указывается отчетный год (проставляется последняя цифра года «9») и отметкой «Х» в поле «Рік» указывается отчетный налоговый период
Строка 3
Указывается полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами, а также отметкой «Х» указывается категория налогоплательщика «Юридична особа» или «Інша категорія платника»
Строка 4
Указываются идентификационный код предприятия по ЕГРПОУ и код вида экономической деятельности по КВЭД
Строка 5
Указываются местонахождение и телефон налогоплательщика. Кроме того, в этой же строке плательщик налога по своему желанию может указать номер факса и электронный адрес
Строка 6
Указываются наименование налогового органа, в который предоставляется Декларация
Строка 7
В этой строке проставляется отметка о применении плательщиком налога специального режима налогообложения (заполняется предприятиями-сельхозпроизводителями)
Основная часть
01 Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі:
В этой строке отражается общая сумма валового дохода от всех видов деятельности. Показатель данной строки определяется как сумма показателей, отраженных в строках 01.1 01.6 Декларации, в которых показываются отдельные составляющие валового дохода предприятия за отчетный период. Доходы, полученные в предыдущих отчетных периодах, но в Декларации ранее не отраженные, а выявленные в отчетном периоде, в строке 01 не показывают, а включают в строку 02.2.
В составе показателя этой строки должны в том числе найти отражение доходы от льготируемых или освобожденных от налогообложения видов деятельности согласно пп. 7.12, 7.13, 7.20, 7.21 ст. 7, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 Закона о налоге на прибыль. Впоследствии сумма прибыли, освобожденной от налогообложения согласно перечисленным нормам, отражается
в строке 10 Декларации и вычитается из величины объекта налогообложения, показанного в строке 08. Например, доходы, расходы и сумму амортизационных отчислений от льготируемой издательской деятельности налогоплательщик должен показать в составе показателей соответствующих строк Декларации (строки 01, 04 и 07). То есть прибыль от издательской деятельности войдет в состав общего объекта налогообложения (строка 08). Затем сумма прибыли от такого вида деятельности, освобожденная от налогообложения, отдельно найдет отражение в строке 10 Декларации и уменьшит общий объект налогообложения в целом по предприятию.
Не забывайте, что в определенных случаях (например, при осуществлении бартерных операций, а также операций со связанными лицами, неплательщиками налога на прибыль или плательщиками по сниженной ставке) размер валового дохода определяется с учетом обычных цен
Ст. 4, п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
01.1 доходи від продажу товарів (робіт, послуг) П.п. 4.1.1 ст. 4 Закона о налоге на прибыль
Здесь, в частности, показываются доходы (в том числе полученные авансы) от продажи:
— готовой продукции собственного производства;
— покупных товаров;
— производственных запасов (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, комплектующих изделий, МБП и т. п.);
— налоговой малоценки (запасы стоимостью менее 1000 грн. и сроком эксплуатации более 365 календарных дней с даты ввода их в эксплуатацию);
— работ;
— услуг (здесь также отражается арендная плата по переданной в аренду налоговой малоценке, см. «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 30).Кроме того, по нашему мнению, в этой строке, а не в строке 01.6 должны отражаться доходы от экспортных продаж.

Не отражаются в строке 01.1 доходы, для которых формой Декларации предусмотрены отдельные строки (01.2 — 01.6), в частности: прибыль от продажи ценных бумаг (строка 01.4), основных фондов (далее — ОФ), нематериальных активов, доходы от продажи непроизводственных фондов, от предоставления услуг по аренде ОФ, земли (строка 01.6), доходы от выполнения долгосрочных договоров (строка 01.3) и т. д.
В случае возврата покупателями товаров или пересмотра суммы компенсации за товары, работы, услуги после их продажи (в другом отчетном периоде) показатель строки 01.1 Декларации не корректируется. Для этой цели предназначена строка 02.1. Там же, по нашему мнению, отражается возврат предварительных оплат, полученных в предыдущем отчетном налоговом периоде (подробнее см. комментарий к строке 02.1 на с. 12)

01.2 приріст балансової вартості запасів П. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Приложение К1/1
В этой строке отражается превышение балансовой стоимости запасов на конец отчетного периода над балансовой стоимостью запасов на начало отчетного года (прирост). Под запасами для целей налогового учета прироста (убыли) понимают товары (кроме активов, подлежащих амортизации, и ценных бумаг), сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и малоценные предметы, а также налоговую малоценку на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в валовые расходы (далее — ВР).
Строка 01.2 заполняется на основании данных таблицы 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів» приложения К1/1 к Декларации.
Показатель со знаком «-» строки «А» гр. 6 таблицы 1 приложения К1/1 переносится в строку 01.2 Декларации без знака.
В случае заполнения строки 01.2 Декларации строка 04.2 за этот же отчетный период не заполняется.
Подробнее о порядке заполнения приложения К1/1 см. на с. 29
01.3 доходи від виконання довгострокових договорів П.п. 7.10 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
Приложение К2
Эту строку заполняют исполнители долгосрочных контрактов, т. е. те плательщики налога, которые избрали особый порядок налогообложения, регламентированный п. 7.10 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.
В ней указывается сумма дохода, полученного по всем контрактам, налогообложение которых ведется в соответствии с указанной нормой Закона.
Строка 01.3 заполняется на основании показателей приложения К2 «Доходи та витрати, пов’язані з виконанням довгострокових договорів» к Декларации, состоящего из двух таблиц.
Таблица 1 приложения К2 является расчетной. Величина показателя строки 01.3 этой таблицы переносится в строку 01.3 самой Декларации.
В таблице 2 приложения К2 приводится дополнительная информация о выполнении долгосрочных контрактов.В соответствии с Порядком № 761 в этой строке отражаются также доходы от операций по подписке периодических изданий, оперативного лизинга (аренды), аренды земли и аренды жилых помещений в случае предварительной оплаты таких операций на срок, превышающий отчетный период, если предприятие выбрало особый порядок налогообложения таких договоров согласно п.п. 7.10.12 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.
Подробнее о порядке заполнения приложения К2 и расчете показателя строки 01.3 Декларации см. на с. 45
01.4 прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими
та товарними деривативами
П. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
Приложение К3
В данной строке отражается прибыль от операций с ценными бумагами (акциями, облигациями, векселями, ипотечными сертификатами, сертификатами фондов операций с недвижимостью и др.), фондовыми и товарными деривативами, корпоративными правами. Этот показатель формируется в строке 01.4 приложения К3 «Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами».
Порядок заполнения приложения К3 к Декларации подробно рассмотрен на с. 49
01.5 прибуток від операцій з землею П. 8.9 ст. 8 Закона о налоге на прибыль
Приложение К1/1
В этой строке отражается прибыль от продажи земли, расчет которой производится по правилам, установленным п. 8.9 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, в таблице 4 приложения К1/1. Убыток от продажи земельного(ых) участка(ов) в состав ВР не включается, в Декларации и ее приложениях не отражается, а покрывается за счет собственных средств плательщика налога (п.п. 8.9.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль).
Отдельные вопросы заполнения таблицы 4 приложения К1/1 и определения показателя строки 01.5 Декларации рассмотрены на с. 38
01.6 інші доходи, крім визначених у 01.1? 01.5 Пп. 4.1.2 4.1.6, кроме п.п. 4.1.5 ст. 4 Закона о налоге на прибыль
Здесь отражаются все другие полученные предприятием в отчетном периоде доходы, включаемые в состав валового дохода (далее — ВД) согласно Закону о налоге на прибыль, которые не были отражены ни в одной из предыдущих строк 01.1 01.5 Декларации:
1) доходы от осуществления операций по предоставлению финансовых услуг, торговли долговыми обязательствами и требованиями (п.п. 4.1.2 ст. 4);
2) доход, который плательщик налога должен рассчитать в случае досрочного расторжения договора долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения (п.п. 4.1.3 ст. 4 и п.п. 7.2.4 ст. 7);3) курсовые разницы, которые включаются в ВД при пересчете валютной задолженности и/или валютных средств, которые числятся на банковском счете плательщика и/или в его кассе на конец отчетного периода (п.п. 4.1.3 ст. 4 и п.п. 7.3.3 ст. 7);

4) сумма, полученная от покупателя в связи с продажей иностранной валюты (п.п. 4.1.3 ст. 4 и п.п. 7.3.5 ст. 7);
5) прибыль от продажи ОФ: превышение выручки от продажи объекта ОФ группы 1 над его балансовой стоимостью, превышение выручки от продажи объекта ОФ групп 2, 3 или 4 над балансовой стоимостью соответствующей группы (п.п. 4.1.3 ст. 4, п. 7.5 ст. 7, пп. 8.4.3 и 8.4.4 ст. 8);
6) прибыль от продажи нематериальных активов: превышение выручки от продажи нематериального актива над его балансовой стоимостью (п.п. 4.1.3 ст. 4, п. 7.5 ст. 7, п.п. 8.4.3 ст. 8);
7) доходы от продажи непроизводственных фондов (п.п. 8.1.4 ст. 8);
8) доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов (п.п. 4.1.4 ст. 4 и п. 7.7, п.п. 7.8.6 ст. 7);
9) доходы от владения долговыми требованиями, а также проценты, роялти (п.п. 4.1.4 ст. 4);
10) доходы от осуществления операций лизинга (аренды) (п.п. 4.1.4 ст. 4 и п.п. 7.9.6 ст. 7);
11) суммы полученной безвозвратной финансовой помощи (п.п. 1.22.1 ст. 1 и п.п. 4.1.6 ст. 4):
— суммы средств, полученные по договорам дарения, другим подобным договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации или возврата таких средств (кроме бюджетных дотаций или субсидий) или без заключения таких договоров;
— сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания, если она была предварительно включена в ВР кредитора;
— сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом, не взысканная по истечении срока исковой давности;
— основная сумма кредита или депозита, предоставленная налогоплательщику без установления сроков возврата, за исключением кредитов, полученных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую сумму кредита, но не уплаченных (списанных);
— суммы условных процентов, начисленных на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль, и оставшейся невозвращенной на конец отчетного периода;
12) стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде (п.п. 1.23 ст. 1 и п.п. 4.1.6 ст. 4);
13) суммы полученных дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов (п.п. 4.1.6 ст. 4);
14) суммы полученной возвратной финансовой помощи (при условии невозврата ее на конец отчетного периода) от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль или применяющих другую ставку налога (п.п. 4.1.6 ст. 4);

15) суммы безнадежной задолженности, подлежащей включению в ВД согласно пп. 12.3 и 12.4 ст. 12 Закона о налоге на прибыль (п.п. 4.1.6 ст. 4);

16) стоимость материальных ценностей, полученных согласно договорам хранения (ответственного хранения) и использованных в собственной производственной или хозяйственной деятельности (п.п. 4.1.6 ст. 4);
17) суммы штрафов, неустойки либо пени, фактически полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда (п.п. 4.1.6 ст. 4);
18) суммы уплаченной государственной пошлины, ранее включенные в ВР и возвращенные по решению суда (п.п. 4.1.6 ст. 4);
19) доходы от продажи электрической энергии (включая реактивную) (п.п. 4.1.6 ст. 4);

20) суммы акцизного сбора, уплаченные (начисленные) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного сбора, уполномоченного законом вносить его в бюджет (п.п. 4.1.6 ст. 4);
21) суммы рентных платежей (п.п. 4.1.6 ст. 4);

22) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию (п.п. 4.1.6 ст. 4);

23) вознаграждение за осуществление доверительных операций (п.п. 7.9.3 ст. 7);
24) доходы от продажи залогового имущества (п.п. 7.9.5 ст. 7);
25) суммы страхового возмещения, при условии, если убытки были включены в ВР, в случае компенсации расходов за разрушенные, украденные, ликвидированные объекты ОФ группы 1 (пп. 8.4.8 и 8.4.9 ст. 8);
26) доходы из других источников (п.п. 4.1.6 ст. 4)

02 Коригування валових доходів, у тому числі: (± 02.1 ± 02.2 + 02.3)
Строка 02 представляет собой алгебраическую сумму показателей трех строк Декларации — 02.1, 02.2 и 02.3. В указанных строках отражаются суммы корректировок ВД в связи с:
— возвратом товаров и изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) после их продажи;
— самостоятельным выявлением ошибок, допущенных при исчислении ВД по результатам прошедших отчетных (налоговых) периодов;
— урегулированием сомнительной задолженности.
Показатель строки 02 может быть как положительным, так и отрицательным
Согласно формуле
02.1 зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) П. 5.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Данная строка заполняется на основании п. 5.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, и в ней продавцы отражают корректировку ВД в результате изменения компенсации за проданные товары, работы, услуги (включая их возврат).
Иными словами, если происходит уменьшение компенсации за проданные товары, работы, услуги, а также возврат проданных товаров или переход права собственности на реализованные результаты работ (услуг) к продавцу, то ВД должен быть уменьшен, а соответствующая корректировка отражается со знаком «-». Если же по соглашению сторон происходит увеличение компенсации стоимости проданных товаров (работ, услуг), то ВД увеличивается и корректировка отражается со знаком «+».Таким образом, показатель строки 02.1 может иметь как положительное, так и отрицательное значение.

Если изменение компенсации стоимости товаров (работ, услуг) происходит в одном отчетном периоде, то эту строку можно не заполнять: итоговая сумма ВД (т. е. сумма после корректировок) отражается в строке 01.1.
В данной строке также следует отражать возвращаемые суммы аванса со знаком «-». Формально такие суммы не должны отражаться в этой строке, ведь в п. 5.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, на основании которого она заполняется согласно Порядку № 143, о них речи не идет. Получается, что возвращаемые авансы надо учитывать в строке 01.1 Декларации путем вычитания из показателя этой строки в отчетном периоде возврата таких сумм. Однако в таком случае в строке 01.1 может возникнуть отрицательный показатель (в случае когда сумма возвращенной предоплаты превышает сумму ВД предприятия от всех видов деятельности отчетного периода). Вместе с тем строка 01.1, в отличие от строки 02.1, не предусматривает возможности отражения в ней отрицательных показателей. Поэтому во избежание подобных нестыковок рекомендуем и суммы возвращаемых авансов отражать в строке 02.1. Аналогичной точки зрения придерживается и ГНАУ, что подтверждают положения п. 1 Порядка № 761 и письма от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214. В них специалисты ГНАУ также рекомендуют отражать сумму предоплаты, полученной в предыдущем периоде и возвращенной в отчетном периоде, в строке 02.1 Декларации

02.2 самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів П.п. 4.1.5 ст. 4 Закона о налоге на прибыль
Строка предназначена для исправления самостоятельно выявленных налогоплательщиком ошибок. Здесь отражаются суммы ошибочно завышенного (со знаком «-») или заниженного (со знаком «+») в прошлых отчетных периодах ВД, которые были выявлены самостоятельно.

Если самостоятельно выявленная ошибка привела к недоплате налога в бюджет, то на основании п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 плательщик должен начислить 5-процентный штраф, который отражается в строке 22 Декларации. Сумма штрафа уплачивается в те же сроки, что и общее

налоговое обязательство по налогу на прибыль.
Ошибочные показатели, исправленные через строку 02.2 текущей Декларации, отражаются в соответствующей строке последующих деклараций, которые будет предоставлять налогоплательщик в течение всего отчетного года, в том же ошибочном размере.
Напомним, что существует и альтернативный способ исправления самостоятельно выявленных ошибок — путем подачи уточняющего расчета (далее — УР). При этом, если ошибки исправляются через УР, то в строке 02.2 Декларации это исправление не отражается. Заполнять Декларацию после подачи УР в течение одного отчетного года следует так:

1) в тех строках, в которых были допущены ошибки, надо отражать исправленные показатели (а не ошибочные);

2) в строке 15 следует учесть сумму обязательства, уплаченную по данным УР;
3) сумма 5-процентного штрафа, начисленного по данным УР, в строке 22 Декларации не отражается.
Приведем пример. В Декларации за 3 квартала 2009 года были отражены ВД (строка 03) в сумме 150000 грн., налог к уплате (строки 14, 17) — 7000 грн., сумма начисленного налога предыдущих периодов (строка 15) — прочерк. В декабре 2009 года бухгалтер обнаружил, что ВД занижены на 20000 грн. Сразу же предоставлен УР, согласно которому доплате в бюджет подлежат налог в размере 5000 грн. (20000 грн. х 25 % : 100 %) и 5-процентный штраф в размере 250 грн. (5000 грн. х 5 % : 100 %). Предположим, что в IV квартале деятельность предприятием не осуществлялась. Тогда строки Декларации за 2009 год должны быть заполнены следующим образом:
— строка 03 — 170000 грн. (показатель с учетом исправленной ошибки);
— строка 14 — 12000 грн.;
— строка 15 — 12000 грн. (7000 грн. + 5000 грн.; строка 14 Декларации за 3 квартала 2009 года + строка 7 УР);
— строка 17 — прочерк.
В текущей Декларации, в отличие от УР, можно исправлять ошибки, допущенные в нескольких отчетных периодах. Это подтверждает ГНАУ в брошюре по вопросам налогообложения, прилагаемой к письму от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 .
Обратите внимание: сумма выявленной ошибки не отражается в строке 02.2 Декларации, если после предоставления Декларации за отчетный период плательщик налога подает новую Декларацию
с исправленными показателями до окончания установленного предельного срока ее предоставления. В этом случае верные показатели отражаются в соответствующих строках новой Декларации. При этом 5-процентный штраф от суммы недоплаты налога не начисляется.
Кроме того, в строке 02.2 Декларации не отражается сумма ВД, выявленная налоговыми органами при проверке налогоплательщика, поскольку она проводится по его лицевому счету не на основании данных Декларации, а на основании налогового решения-уведомления, оформляемого по результатам проверки. Это прямо следует из положений п.п. 4.2.2 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276, и п. 3.1 Порядка направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных (финансовых) санкций, утвержденного приказом ГНАУ от 21.06.2001 г. № 253

02.3 врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості Ст. 12 Закона о налоге на прибыль
Приложение К4
В отличие от корректировок, отражаемых в двух предыдущих строках, которые могут показывать как увеличение, так и уменьшение ВД, в этой строке отражается только увеличение ВД в порядке урегулирования сомнительной задолженности на основании п. 12.1 ст. 12 Закона о налоге на прибыль.

Строка заполняется на основании приложения К4, а точнее, показателя его строки 02.3. При этом учтите: приложение К4 заполняется на каждый отдельный договор.
В этой строке не отражаются суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Сумма пени, начисленной в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона о налоге на прибыль, в этой строке не отражается. Она включается в строку 23 Декларации и строку 23 приложения К4.
И еще один момент, на который следует обратить внимание: п.п. 12.1.4 ст. 12 Закона о налоге на прибыль установлена обязанность плательщика налога — продавца предоставить вместе с Декларацией за отчетный период еще и уведомление об увеличении ВД со ссылкой на соответствующие положения п.п. 12.1.2 ст. 12, роль которого выполняет приложение К4 к Декларации, а также другие первичные документы, подтверждающие наличие дебиторско-кредиторской задолженности.

03 Скоригований валовий дохід (01 ± 02)
В этой строке отражается алгебраическая сумма строк 01 и 02 Декларации. Показатель данной строки представляет собой общую сумму ВД предприятия за отчетный налоговый период с учетом всех проведенных корректировок Согласно формуле
04 Валові витрати, у тому числі:
В этой строке отражается общая сумма ВР по всем видам деятельности предприятия. Показатель этой строки определяется как сумма показателей строк 04.1 04.13 Декларации, в которых отражаются отдельные составляющие ВР предприятия за отчетный период.
В том числе в составе показателя этой строки должны найти отражение расходы от льготируемых или освобожденных от налогообложения видов деятельности согласно пп. 7.12, 7.13, 7.20, 7.21 ст. 7, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 Закона о налоге на прибыль (см. также комментарий к строке 01, с. 8).
Не включаются в состав ВР, а значит, не отражаются в строке 04 затраты, перечисленные в п. 5.3 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.
Помните, что в определенных случаях (например, при осуществлении бартерных операций, а также операций со связанными лицами, неплательщиками налога на прибыль или плательщиками по сниженной ставке) размер ВР определяется исходя из договорных цен, но не выше обычных цен.Расходы, полученные в предыдущих отчетных периодах, но в Декларации ранее не отраженные, а выявленные в отчетном периоде, в строке 04 не показывают, а включают в строку 05.2
Ст. 5 Закона о налоге на прибыль
04.1 витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 П. 5.1, п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Здесь, в частности, показываются расходы (в том числе перечисленные авансы, с учетом ограничения, предусмотренного п.п. 11.2.3 ст. 11 Закона о налоге на прибыль) на приобретение товаров (работ, услуг) для использования в собственной хозяйственной деятельности:
— производственных запасов (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, комплектующих изделий, МБП и т. п.);
— электрической энергии, включая реактивную;
— налоговой малоценки (запасы, стоимостью менее 1000 грн. и сроком использования более 365 календарных дней);
— покупных товаров;
— работ;
— услуг (здесь также отражается аренда налоговой малоценки).
Не отражаются в этой строке расходы на приобретение товаров (работ, услуг) у нерезидентов в оффшорных зонах. Для таких расходов предназначена строка 04.11 Декларации. А вот приобретение товаров (работ, услуг) у других нерезидентов следует отражать именно здесь.Также не отражается в этой строке стоимость товаров (работ, услуг), налоговый учет которых регулируется другими пунктами Закона, нежели п. 5.1 и п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, и расходы, которые показываются в специальной строке 04.13 Декларации. В частности, к ним относят расходы на покупку ГСМ для легковых автомобилей, спецодежды и спецпитания, литературы и периодики, ценных бумаг, отрицательный результат от операций с ОФ, непроизводственными фондами, нематериальными активами, получение аудиторских услуг, услуг по профподготовке, расходы на приобретение товаров и услуг для рекламных мероприятий, услуг по страхованию, услуг по аренде ОФ, земли и др. (подробный перечень см. в комментарии к строке 04.13, с.19).
Следует обратить внимание на то, что в составе показателя строки 04.1 Декларации не учитываются расходы, связанные с исполнением долгосрочных договоров (контрактов). Для них предусмотрена отдельная строка 04.7.
При заполнении этой строки необходимо учитывать, что расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, неплательщика налога на прибыль, плательщика по льготной ставке или по бартеру, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен.
При возврате плательщиком товаров продавцу или пересмотре суммы компенсации за товары (работы, услуги) после их покупки, как в меньшую, так и в большую сторону, показатель строки 04.1 Декларации не корректируется. Для таких сумм в Декларации отведена строка 05.1. Кстати, уменьшение ВР при возврате аванса, по нашему мнению, также следует отражать в строке 05.1 (аргументы аналогичны тем, которые описаны в комментарии к строке 02.1, см. с. 12). Такого же мнения придерживаются и налоговики, о чем свидетельствуют положения п. 1 Порядка № 761, согласно которому «в строке 05.1 наряду с суммами компенсации стоимости товаров (работ, услуг) также отражаются со знаком «-» суммы возвращенных авансов»
04.2 убуток балансової вартості запасів П. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Приложение К1/1
Здесь отражается превышение балансовой стоимости запасов на начало года над балансовой стоимостью запасов на конец отчетного периода (убыль).
Строка 04.2 заполняется на основании данных таблицы 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів» приложения К1/1 к Декларации. В нее переносится положительный показатель строки «А» гр. 6 таблицы 1 этого приложения. Особенности перерасчета по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль рассмотрены нами в комментарии к порядку заполнения приложения К1/1 к Декларации (см. с. 29).
По результатам отчетного периода предприятие определяет либо убыль, либо прирост запасов, поэтому одновременное заполнение строк 01.2 и 04.2 не допускается
04.3 витрати на оплату праці П. 5.6 (кроме абзацев второго и третьего п.п. 5.6.2) ст. 5, п.п. 7.8.7 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
В этой строке отражаются расходы на оплату труда наемных работников, включаемые в состав ВР на основании п. 5.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль. В частности, здесь показываются:
— расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг);
— расходы на выплату авторских вознаграждений;
— выплаты в связи с выполнением работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера (с учетом ограничений, установленных п.п. 5.3.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль);— любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон. Исключение составляют лишь суммы материальной помощи в пределах, не облагаемых налогом с доходов физических лиц согласно п.п. 9.7.3 ст. 9 Закона № 889 (в 2009 году эта сумма составляла 940 грн.). Суммы такой матпомощи

на основании п.п. 5.6.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль не включаются в ВР, а потому не отражаются в строке 04.3.
Что касается сумм облагаемой налогом с доходов физических лиц материальной помощи, то она относится в состав ВР и указывается в этой строке.

Дополнительно к вышеперечисленным выплатам в строке 04.3 отражаются расходы, обусловленные абзацем первым п.п. 5.6.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль:
— обязательные выплаты, предусмотренные законодательством (в том числе суммы выходного пособия; суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (см. письмо ГНАУ от 11.05.2004 г. № 8365/7/15-1117);

— компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством;
— взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством.
Если плательщик налога выплачивает физическим лицам дивиденды по привилегированным акциям, то такие расходы приравниваются к расходам на оплату труда согласно п.п. 7.8.7 ст. 7 Закона о налоге на прибыль и поэтому отражаются в строке 04.3.
В этой строке не отражаются расходы на добровольные взносы на долгосрочное страхование жизни или негосударственное пенсионное обеспечение наемных работников плательщика налога (абзацы второй и третий п.п. 5.6.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль). Для таких расходов предусмотрена отдельная строка 04.5.
Здесь также не должны отражаться и выплаты за выполненные работы, предоставленные услуги по гражданско-правовым договорам физлицам — неработникам предприятия. Такие суммы отражают в строке 04.1.
Кроме того, в эту строку не попадают суммы заработной платы, начисленной работникам, осуществляющим улучшение объектов ОФ. Такие расходы отражаются в учете налогоплательщика по правилам, установленным п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль (см. письма ГНАУ от 05.03.2008 г. № 4284/7/15-0317 и от 26.08.2008 г. № 17203/7/15-0217).
Также в данную строку не включаются суммы заработной платы работников, занятых изготовлением ОФ для собственных производственных нужд предприятия, которые подлежат амортизации в соответствии с п.п. 8.1.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль

04.4 сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового страхування П.п. 5.7.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Здесь отражаются суммы взносов на обязательное государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные «сверху» на выплаты, оговоренные в п.п. 5.6.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, в размерах и порядке, установленных законодательством. То есть в данной строке Декларации отражаются взносы, начисляемые на соответствующие выплаты наемным работникам в:
— Пенсионный фонд Украины;
— Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;
— Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы;
— Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.Обратите внимание: в этой строке не отражаются:
— суммы сбора в Пенсионный фонд, уплачиваемые при осуществлении отдельных видов хозяйственных операций, таких как покупка-продажа безналичной иностранной валюты, недвижимости, автомобилей, ювелирных изделий, со стоимости услуг сотовой мобильной связи (их указывают в строке 04.6);

— суммы взносов в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования на случай безработицы, начисленных на выплаты физлицам — неработникам предприятия за выполненные работы по договорам гражданско-правового характера (их указывают в строке 04.13);
— суммы взносов в Пенсионный фонд, начисленных на пособие по временной нетрудоспособности. На тот факт, что сумма взносов, начисленных на такие выплаты, отражается в строке 04.13 ГНАУ обращала внимание в письме от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214

04.5 сума внесків на довгострокове страхування життя, недержавне пенсійне забезпечення Абзацы второй и третий п.п. 5.6.2 ст. 5, пп. 1.37, 1.42 ст. 1 Закона о налоге на прибыль
В этой строке отражаются расходы налогоплательщика на добровольные взносы, перечисляемые согласно договору долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения его наемного работника, налогообложение которых осуществляется в соответствии с абзацами вторым и третьим п.п. 5.6.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.
Определение понятия «договор долгосрочного страхования жизни» приведено в п. 1.37 ст. 1, а термина «негосударственное пенсионное обеспечение» — в п. 1.42 ст. 1 Закона о налоге на прибыль.
Следует помнить, что в состав ВР указанные взносы включаются не в полном объеме, а в пределах лимита, установленного п.п. 5.6.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, т. е. не более 15 % от заработной платы, начисленной наемному работнику в течение отчетного периода. Одновременно сумма таких платежей для валоворасходных целей не может превышать размеров, определенных в п.п. 6.5.1 ст. 6 Закона № 889. Напомним, что в этом подпункте установлен предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы, который в 2009 году составлял 940 грн. в месяц
04.6 сума податків, зборів (обов’язкових платежів), крім визначених у 04.4 П.п. 5.2.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Приложение Р1
В данной строке отражаются суммы налогов, сборов (обязательных платежей), установленные п. 14 и 15 Закона № 1251, включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, с учетом ограничений, установленных пп. 5.3.3, 5.3.4 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.
Строка 04.6 заполняется на основании годового приложения Р1 «Суми нарахованих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включаються до валових витрат».
Отдельные особенности расчета показателей приложения Р1 рассмотрены на с. 64
04.7 витрати, пов’язані з виконанням довгострокових договорів П. 7.10 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
Приложение К2
Эту строку заполняют исполнители долгосрочных контрактов, т. е. те плательщики, которые избрали особый порядок налогообложения, регламентированный п. 7.10 ст. 7 Закона о налоге на прибыль. Здесь отражаются суммы фактически оплаченных (начисленных) в отчетном периоде расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора.
Строка 04.7 Декларации заполняется на основании показателя строки 04.7 таблицы 1 «Доходи та витрати, пов’язані з виконанням довгострокових договорів» приложения К2 к Декларации.
В соответствии с Порядком № 761 в этой строке отражаются также расходы от операций по подписке на периодические издания, оперативному лизингу (аренде), аренде земли и аренде жилых помещений в случае предварительной оплаты таких операций на срок, превышающий отчетный период (квартал), если предприятие выбрало особый порядок налогообложения таких договоров согласно п.п. 7.10.12 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.
Подробнее о порядке заполнения приложения К2 и расчете показателя строки 04.7 Декларации см. на с. 45
04.8 добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг) Пп. 5.2.2, 5.2.3, 5.2.11, 5.2.13, 5.2.17 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Приложение Р2
Строка заполняется на основании показателей годового приложения Р2 «Витрати на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг)». В нем расшифрован состав расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), которые налогоплательщик может отразить в составе ВР. Там же приведен соответствующий алгоритм расчета.
Обращаем внимание: суммы средств и стоимость имущества, добровольно перечисленных с целью производства национальных фильмов и аудиовизуальных произведений (п.п. 5.2.18 ст. 5 Закона о налоге на прибыль), формально в строку 04.8 Декларации не попадают, поскольку для таких расходов не предусмотрена отдельная строка в приложении Р2. Такие расходы, на наш взгляд, включаются в строку 04.13 Декларации.
Подробнее о порядке заполнения приложения Р2 и расчете показателя строки 04.8 Декларации см. на с. 67
04.9 від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року П. 6.1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль
Показатель строки 04.9 определяется в соответствии с требованиями ст. 6 Закона о налоге на прибыль. В ней отражаются убытки прошлого года,
т. е. отрицательный показатель объекта налогообложения прошлого года. Так, в 2009 году в этой строке должен отражаться показатель строки 08 Декларации за 2008 год
04.10 витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин П.п. 5.2.10 ст. 5, п.п. 8.7.1 ст. 8, ч. 2 п. 9.5 ст. 9 Закона о налоге на прибыль
Приложения К1/1, К1/2
В этой строке отражаются расходы на все виды улучшений как собственных, так и арендованных ОФ и нефтегазовых скважин. Она заполняется на основании данных таблицы 3 «Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат» приложения К1/1 и таблицы 2 «Витрати на поліпшення нафтогазових свердловин, що включаються до складу валових витрат» приложения К1/2.
Подробнее об отдельных особенностях заполнения таблицы 3 приложения К1/1 и таблицы 2 приложения К1/2 см. на с. 36 и 43 соответственно
04.11 85 % витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів П. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль
Приложение Р3
Здесь отражаются ВР на приобретение товаров (работ, услуг) через нерезидентов или у нерезидентов, имеющих оффшорный статус. В данном случае налогоплательщик согласно требованиям п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль может включить в ВР только 85 % от стоимости указанного приобретения.
Показатель строки 04.11 годовой Декларации расшифровывается в приложении Р3. Порядок его заполнения рассмотрен на с. 70
04.12 сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р. 04.5 декларації) П.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Приложение К1/1
В этой строке отражаются расходы на обязательное и добровольное страхование, кроме расходов по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному обеспечению, указанных в строке 04.5 Декларации.
Строка 04.12 заполняется на основании таблицы 5 приложения К1/1 (см. с. 40)
04.13 інші витрати, крім визначених у 04.1 ? 04.12 П.п. 4.1.6 ст. 4, ст. 5,
ст. 7, пп. 8.1.4, 8.3.7, 8.4.3, 8.4.7, 8.4.8,
8.4.10, 8.9.4 ст. 8, п. 9.6 ст. 9, п. 22.25 ст. 22
Закона о налоге
на прибыль
Здесь отражаются все другие расходы, которые не были отражены ни в одной из предыдущих строк 04.1 04.12 Декларации и включение которых в ВР предусмотрено Законом о налоге на прибыль:
1) суммы возвратной финансовой помощи, которые возвращены неплательщикам налога на прибыль (плательщикам по льготной ставке, нерезидентам) (п.п. 4.1.6 ст. 4);2) расходы на охрану труда согласно Перечню мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденному постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (п.п. 5.2.1 ст. 5);
3) сумма взноса в Пенсионный фонд, начисленного на суммы больничных (п.п. 5.2.5 ст. 5; письмо ГНАУ от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214;

4) расходы, не отнесенные в состав ВР прошлых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде (п.п. 5.2.6 ст. 5);
5) суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной к ВР, в случае когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату (п.п. 5.2.8 ст. 5);
6) расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия» от 17.05.2001 г. № 2406-III (п.п. 5.2.15 ст. 5);
7) расходы, связанные с разведкой (доразведкой) и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, а также других расходов, связанных с приобретением (изготовлением) ОФ, которые подлежат амортизации на условиях ст. 8 Закона о налоге на прибыль) (п.п. 5.2.16 ст. 5);
8) расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания согласно Перечню мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденному постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (п.п. 5.4.1 ст. 5);
9) расходы, кроме подлежащих амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализаторство, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью налогоплательщика (абзац первый п.п. 5.4.2 ст. 5);
10) расходы, связанные с выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности (абзац первый п.п. 5.4.2 ст. 5);
11) расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности, а также на подписку на специализированные периодические издания, проведение аудита, в том числе добровольного (абзац второй п.п. 5.4.2 ст. 5);
12) расходы на профессиональную подготовку, обучение, переподготовку или повышение квалификации работников по профилю предприятия, на обучение и (или) профессиональную подготовку потенциальных работников в украинских высших и профессионально-технических учебных заведениях, а также расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях, в пределах 3 % фонда оплаты труда отчетного периода (абзац третий п.п. 5.4.2 ст. 5);

13) расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, но не более 10 % совокупной стоимости проданных товаров, по которым не истек срок гарантийного обслуживания (п.п. 5.4.3 ст. 5);
14) расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам (работам, услугам), которые продаются (предоставляются) таким плательщиком налога (абзац первый п.п. 5.4.4 ст. 5);
15) расходы на организацию приемов и презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного (налогового) года (абзац второй п.п. 5.4.4 ст. 5);
16) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, находящихся в собственности налогоплательщика (кроме расходов, подлежащих амортизации), расходы по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплате услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов от хозяйственной деятельности плательщика налога сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие расходы на сохранение экологических систем, которые находятся под негативным влиянием хозяйственной деятельности плательщика налога (п.п. 5.4.5 ст. 5);
17) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, кроме расходов на приобретение торговых патентов (п.п. 5.4.7 ст. 5);
18) командировочные расходы, которые включаются в ВР с учетом ограничений, установленных п.п. 5.4.8 ст. 5 Закона о налоге на прибыль;
19) расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности объектов социальной инфраструктуры, кроме капитальных расходов, подлежащих амортизации, которые находились на балансе плательщика налога на 01.07.97 г. (п.п. 5.4.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль). При этом расходы, связанные с обеспечением основной деятельности объектов социальной инфраструктуры, включаются в состав ВР в размере 50 % суммы понесенных расходов до момента передачи таких объектов на баланс соответствующего бюджета или приватизации согласно закону (п. 5 разд. II Закона № 1957);
20) расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности пунктов медицинского осмотра работников, наличие которых обусловлено законодательством или коллективным договором (п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль). При этом расходы, связанные с обеспечением основной деятельности пунктов медицинского осмотра, включаются в состав ВР в размере 50 % суммы понесенных расходов до момента передачи таких объектов на баланс соответствующего бюджета или приватизации согласно закону (п. 5 разд. II Закона № 1957);

21) расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме подлежащих амортизации) (п.п. 5.4.10 ст. 5):
помещений жилищного фонда, принадлежащих юрлицам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по туробслуживанию сторонних граждан или сдача таких помещений в аренду сторонним гражданам или организациям в порядке, определенном Законом о налоге на прибыль;
легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, принадлежащих налогоплательщикам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также если эти средства принадлежат спортивным организациям и используются как спортивное снаряжение;
— расходы на приобретение ГСМ для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей в размере 50 %
понесенных расходов;

22) расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам), если они осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика с учетом ограничений, установленных пп. 5.5.2 5.5.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль (п.п. 5.5.1 ст. 5);
23) курсовые разницы, которые включаются в ВР в налоговом учете при пересчете валютной задолженности и/или валютных средств, которые числятся на банковском счете плательщика и/или в его кассе на конец отчетного периода (п.п. 7.3.3 ст. 7);
24) балансовая стоимость проданной иностранной валюты (п.п. 7.3.5 ст. 7);
25) расходы на конверсионные (обменные) услуги банка (п.п. 7.3.7 ст. 7);
26) расходы по арендным операциям (п.п. 7.9.6 ст. 7);
27) убыток от продажи объектов ОФ группы 1: сумма превышения балансовой стоимости отдельного объекта ОФ над выручкой от его продажи (п.п. 8.4.3 ст. 8);
28) убыток от продажи нематериального актива: сумма превышения балансовой стоимости актива над выручкой от его продажи (п.п. 8.4.3 ст. 8);
29) балансовая стоимость групп 2, 3 и 4, если на начало отчетного квартала такая группа не содержит материальных ценностей (это не касается улучшений арендованных ОФ) (п.п. 8.4.7 ст. 8);
30) сумма расходов, связанных с приобретением (изготовлением) проданных непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением (п.п. 8.1.4 ст. 8);
31) балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОФ группы 1 (пп. 8.4.8, 8.4.10 ст. 8);
32) остаточная стоимость отдельного объекта ОФ группы 1, достигшая 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700 грн.) (п.п. 8.3.7 ст. 8);

33) расходы, которые может отразить арендатор в случае возврата объекта ОФ группы 1 согласно правилам, установленным п.п. 8.8.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль;

34) балансовая стоимость отдельного объекта ОФ группы 1, в котором отражалась стоимость капитальных улучшений качества земли, в случае продажи земли как отдельного объекта собственности или отчуждения иным образом (п.п. 8.9.4 ст. 8);
35) суммы средств, внесенных налогоплательщиком на счета участников фондов банковского управления или по договорам пенсионных вкладов, но не более 10 % ВД отчетного периода (п.п. 22.25 ст. 22);
36) другие суммы, подлежащие отнесению в состав ВР (например, начисления в Пенсионный фонд на выплаты физлицам — неработникам предприятия за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера; расходы на поддержку национального кинематографа, указанные в п.п. 5.2.18 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, расходы на разведку (доразведку), разработку месторождений полезных ископаемых и т. д.)

05 Коригування валових витрат, у тому числі: (± 05.1 ± 05.2 + 05.3)
Строка 05 представляет собой алгебраическую сумму показателей трех строк Декларации: 05.1, 05.2 и 05.3, в которых отражаются корректировки ВР в связи с:
— возвратами товаров и изменениями сумм компенсации стоимости товаров (работ, услуг) после их продажи;
— самостоятельным исправлением ошибок, допущенных при исчислении ВР в прошлых отчетных периодах;
— урегулированием сомнительной (безнадежной) задолженности
Согласно формуле
05.1 зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) П. 5.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Данная строка заполняется на основании п. 5.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль. В ней покупатели отражают результаты изменений компенсации за приобретенные товары, работы, услуги (включая их возврат).

Показатель этой строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Так, если происходит уменьшение компенсации за приобретенные товары, работы, услуги или возврат купленных товаров либо переход права собственности на полученные результаты работ (услуг) к продавцу, то предприятие-покупатель должно уменьшить сумму ранее отраженных ВР. Соответствующая корректировка отражается со знаком «-». Если по соглашению сторон происходит увеличение компенсации стоимости купленных товаров (работ, услуг), то ВР увеличиваются и корректировка отражается со знаком «+».
Если такое изменение компенсации происходит в одном отчетном периоде, то эта строка не заполняется: итоговая сумма ВР (т. е. сумма после корректировок) отражается в строке 04.1.
В данной строке, по нашему мнению, также следует отражать возвращаемые суммы аванса со знаком «-». Аналогичной точки зрения придерживается и ГНАУ, что подтверждают положения п. 1 Порядка № 761 и письма от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214. В них специалисты ГНАУ также рекомендуют отражать сумму аванса, перечисленного в предыдущем отчетном периоде и возвращенного покупателю в отчетном периоде, в строке 05.1 Декларации

05.2 самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів П.п. 5.2.7 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
Строка предназначена для исправления налогоплательщиком самостоятельно выявленных ошибок. Здесь отражаются суммы ошибочно завышенных (со знаком «-») или заниженных (со знаком «+») в прошлых отчетных периодах ВР и амортизационных отчислений, которые были обнаружены им самостоятельно.
Если самостоятельно выявленная ошибка привела к недоплате налога в бюджет, то на основании п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 плательщик должен начислить 5-процентный штраф, который отражается в строке 22 Декларации. Сумма штрафа уплачивается в те же сроки, что и общее налоговое обязательство по налогу на прибыль.
Ошибочные показатели, исправленные через строку 05.2 текущей Декларации, отражаются в соответствующих строках последующих Деклараций, которые будут предоставляться налогоплательщиком в течение всего отчетного года, в том же ошибочном размере.
Исправление валоворасходных и амортизационных ошибок также может происходить и путем подачи УР. В этом случае порядок исправления во многом аналогичен тому, который применяется при исправлении ВД
(см. комментарий к строке 02.2, с. 12)
05.3 врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості Ст. 12 Закона о налоге на прибыль
Приложение К4
В отличие от корректировок, отражаемых в двух предыдущих строках, которые могут показывать как увеличение, так и уменьшение ВР, в этой строке отражается только увеличение ВР в порядке урегулирования сомнительной задолженности согласно п. 12.1 ст. 12 Закона о налоге на прибыль.
Строка заполняется на основании приложения К4 «Урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості», а точнее, показателя его строки 05.3. Учтите: приложение К4 заполняется на каждый отдельный договор.
Заметим, что п.п. 12.1.4 ст. 12 Закона о налоге на прибыль установлена обязанность плательщика налога — продавца предоставить вместе с Декларацией за отчетный период еще и уведомление об увеличении ВР со ссылкой на соответствующие положения п.п. 12.1.1 ст. 12, роль которого выполняет приложение К4 к Декларации, а также другие первичные документы, подтверждающие наличие дебиторско-кредиторской задолженности.
Отдельные вопросы заполнения приложения К4 к Декларации рассмотрены на с. 52
06 Скориговані валові витрати (04 ± 05)
В этой строке отражается сумма строк 04 и 05 Декларации Согласно формуле
07 Сума амортизаційних відрахувань
Приложения К1/1, К1/2 П.п. 7.9.4 ст. 7,
ст. 8, ст. 9 Закона
о налоге на прибыль
Здесь отражается сумма амортизационных отчислений. Причем в случае заполнения этой строки составляется таблица 2 приложения К1/1 и/или таблица 1 приложения К1/2. Последнюю таблицу заполняют предприятия, чья деятельность связана с добычей полезных ископаемых. В случае одновременного заполнения приложений К1/1 и К1/2 в строку 07 Декларации переносится сумма показателей графы 5 строки 07 таблицы 2 приложения К1/1 и графы 4 строки 07 таблицы 1 приложения К1/2.
Подробнее о заполнении таблицы 2 приложения К1/1 см. с. 33, таблицы 1 приложения К1/2 — на с. 42
08 Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (-) (± 03 — (± 06) — 07)
Объект налогообложения согласно п. 3.1 ст. 3 Закона о налоге на прибыль определяется как разница между скорректированным ВД, ВР и амортизационными отчислениями. Даже если объект налогообложения оказался меньше нуля, то в строке 08 указывается соответствующее значение со знаком «-». Обратите внимание на формулу для расчета объекта налогообложения: и перед строкой 03 (скорректированный ВД), и перед строкой 06 (скорректированные ВР) указан символ «±». Это означает, что указанные показатели в Декларации могут иметь как положительное, так и отрицательное значение.
Если объект налогообложения по итогам 2009 года оказался отрицательным, его значение (без знака «-») переносится в состав ВР следующего периода и отражается в строке 04.9 Декларации за I квартал 2010 года.
И еще одно важное замечание. Оно касается тех, кто наряду с облагаемой налогом на прибыль деятельностью ведет деятельность, прибыль от которой освобождена от налогообложения (пп. 7.12, 7.13, 7.21 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). Такие плательщики не учитывают в составе ВР расходы, понесенные в связи с получением освобожденных доходов, а амортизацию, начисленную на ОФ, использующиеся для получения освобожденных доходов, не учитывают в уменьшение ВД (п. 7.20 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). Данная формулировка предполагает, что налогоплательщик должен вести отдельный учет ВД, ВР и амортизационных отчислений налогооблагаемой и освобожденной от налогообложения деятельности. Однако Декларация устроена по-другому. Освобожденные доходы, связанные с ними расходы и амортизация все-таки включаются в строки 03, 06 и 07, смешиваясь с общими ВД, ВР и амортизацией. Следовательно, в строке 08 будет указан общий объект налогообложения с учетом освобожденной от налогообложения прибыли. А ее исключение происходит по строке 10 Декларации
П. 3.1 ст. 3 Закона о налоге на прибыль
09 Балансові збитки, не компенсовані прибутками до 01.01.2003 р.
В 2009 году в данной строке проставляется прочерк, поскольку срок, предусмотренный Законом № 349 для погашения убытков, полученных до внесения указанным Законом изменений в Закон о налоге на прибыль, уже истек П. 11 Переходных положений Закона № 349
10 Прибуток, звільнений від оподаткування
Приложение К5 Пп. 7.12, 7.13, 7.20, 7.21 ст. 7, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 Закона о налоге на прибыль
Эта строка предназначена для того, чтобы исключить прибыль (убыток), освобожденную от налогообложения, из общей суммы прибыли (убытка), указанной в строке 08.
Показатель строки 10 Декларации рассчитывается в таблице 1 приложения К5 (см. с. 55). Значение этого показателя может быть как положительным, так и отрицательным
11 Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 — 09 — 10)
11.1 за базовою ставкою
11.2 за пільговою ставкою* _______ %
После того как предприятие исключило из общего объекта налогообложения (строка 08) показатели, относящиеся к льготной деятельности (строка 10), получаем величину прибыли, которая подлежит налогообложению (строка 11). При этом обращаем внимание, что показатель строки 11 может иметь как положительное, так и отрицательное значение.

Из чего следует такой вывод, если данная строка предназначена для отражения налогооблагаемой прибыли, которая отрицательной быть не может? А дело все том, что в Декларации к строкам, которые не могут иметь отрицательное значение (строки 12 и 14), предусмотрена сноска «**». В строке 11 такая сноска отсутствует. Кроме того, в строке 10 также отражается прибыль, однако заполнена она может быть и со знаком «-» (на этом, как вы помните, настаивают и работники налоговых органов, см. комментарий к заполнению приложения К5, с. 55).
Показатель строки 11 разбивается на два показателя в зависимости от ставки налога, предусмотренной для налогообложения соответствующей прибыли:
— базовая ставка (строка 11.1) — 25 %;
— льготные ставки (строка 11.2) — самостоятельно вписываются налогоплательщиком.
И еще один момент. В Законе о налоге на прибыль встречается такой показатель, как налогооблагаемая прибыль предыдущего периода или года (пп. 5.2.2, 5.2.3, 5.2.13, 5.4.4 ст. 5 и т. д.). Значение строки 11 и есть тот показатель, на который следует ориентироваться в таких случаях. Причем вопреки Закону о налоге на прибыль, который увязывает величину ВР с налогооблагаемой прибылью как предыдущего года (пп. 5.2.2, 5.4.4 ст. 5), так и предыдущего периода (пп. 5.2.3, 5.2.13 ст. 5), приложение Р2 устроено таким образом, что привязка идет только к налогооблагаемой прибыли предыдущего года. Отсюда важность определения этого показателя именно в годовой Декларации

П. 10.1 ст. 10 (для базовой ставки), п. 18.1 ст. 18 (для льготной ставки) Закона о налоге на прибыль
12 Нарахована сума податку**, у тому числі:
12.1 за базовою ставкою
12.2 за пільговою ставкою
Так же как и строка 11, строка 12 разделяется на две величины: сумма налога по базовой и льготной ставкам.

Начисленная сумма налога на прибыль рассчитывается как сумма
строк 12.1 и 12.2. То есть вначале необходимо определить показатели строк 12.1 и 12.2, а затем их сумму указать в строке 12. Показатель строк 12.1 и 12.2 рассчитывается путем умножения ставки налога на прибыль (базовой или льготной) на сумму прибыли, подлежащей налогообложению (строки 11.1 и 11.2).
При этом вполне возможна ситуация, когда по одной из строк 12.1 или 12.2 указан прочерк, а по другой — положительное значение. В таком случае показатель строки 12 будет соответствовать этому положительному значению.
Показатель строки 12 может быть только положительным. Если показатель строки 11 меньше нуля, то в строке 12 проставляется прочерк. Более того, если строка 12 заполнена с прочерком, то и строки 14 и 17 также прочеркиваются.
Строка 12 — одна из ключевых строк Декларации, ведь после определения ее показателя окончательное налоговое обязательство устанавливается лишь тремя последующими действиями: уменьшением на показатель строки 13, на сумму налогового обязательства предыдущего периода (строка 15) и на сумму переплаты предыдущих периодов (строка 16).
Небольшое замечание для плательщиков консолидированного налога: показатель строки 12 — тот показатель, от которого следует отталкиваться при расчете суммы, подлежащей уплате по местонахождению филиалов (если точнее, то показатель строки 12 нужно уменьшить на показатели строк 13.1 — 13.3 и 13.5.1 приложения К6). Разумеется, если в строке 12 проставлен прочерк, то никакого распределения не будет

П. 10.1 ст. 10 (для базовой ставки), п. 18.1 ст. 18 (для льготной ставки) Закона о налоге на прибыль
13 Зменшення нарахованої суми податку
Приложение К6 Пп. 7.8.3 7.8.4 ст. 7, п. 16.3 ст. 16, п.п. 2.1.3 ст. 2, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 Закона о налоге на прибыль
Для расчета суммы, на которую уменьшается начисленный налог на прибыль, предназначено приложение К6, показатель строки 13 таблицы 1 которого переносится в строку 13 Декларации. Порядок заполнения указанного приложения рассмотрен на с. 58.

Здесь же напомним: показатели, отраженные в Декларации и в соответствующих приложениях с одинаковым кодом строк, должны совпадать. Приложение К6 и строка 13 Декларации — не исключение. В связи с этим, даже если показатель строки 12 меньше, чем сумма, на которую его можно уменьшить, в строке 13 все равно нужно указать соответствующую сумму (показатель строки 13 таблицы 1 приложения К6), не ориентируясь на то, что разница строк 12 и 13 будет отрицательной. Разумеется, в таком случае в строке 14 будет проставлен прочерк

14 Податкове зобов’язання звітного періоду** (12 — 13)
Показатель этой строки, как и показатель строки 12, может быть только положительным. Поскольку Декларация заполняется нарастающим итогом, то строка 14 Декларации за 2009 год будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных периодов этого года. Следовательно, для правильной уплаты налога за IV квартал 2009 года из показателя строки 14 годовой Декларации нужно исключить сумму налоговых обязательств и переплаты по налогу за предыдущие периоды, что и происходит с помощью строк 15 и 16 Декларации. Обращаем внимание: определение показателя строки 14 нарастающим итогом с начала текущего года вовсе не означает, что значение строки 14 в течение отчетного периода может только увеличиваться. Вполне возможна ситуация, когда в Декларации за год ее показатель окажется меньше показателя за 3 квартала или другой период. Ведь, скажем, увеличение ВР в IV квартале может превысить сумму увеличения ВД.
В результате налоговое обязательство года будет меньше, чем налоговое обязательство, отраженное в Декларации за 3 квартала 2009 года.
Показатель строки 14 Декларации за минусом показателя строки 15 отражается по лицевому счету плательщика в налоговом органе
Ст. 16 Закона о налоге на прибыль
15 Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року
Эта строка предназначена для «очистки» налогового обязательства текущего отчетного периода от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в бюджет перечисляется налог только с той прибыли, которая была получена за последний квартал. Применительно к годовой Декларации это значит, что по итогам года предприятие перечислит в бюджет налог только с той прибыли, которая была получена в IV квартале 2009 года.
Например, по итогам деятельности за 3 квартала 2009 года сумма налогового обязательства составила 40000 грн., а в Декларации за 2009 год в строке 14 указано 50000 грн. Понятно, что налоговое обязательство, рассчитанное по итогам года (50000 грн.), исчислено нарастающим итогом и включает в себя налоговое обязательство, рассчитанное по итогам 9 месяцев (40000 грн.).
Следовательно, перечисление в бюджет 50000 грн. приведет к двойной уплате налога.
Именно поэтому в данном случае в строке 15 указывается налоговое обязательство предыдущего периода текущего года, в нашем случае — 40000 грн. Значит, по итогам 2009 года в бюджет следует перечислить дополнительно к налогу, уплаченному за предыдущие периоды года, 10000 грн. (50000 грн. — 40000 грн.).
Фактически в строку 15 Декларации за 2009 год переносится показатель строки 14 Декларации за 3 квартала 2009 года.
А как быть, если по итогам года окажется, что налог вообще не нужно было уплачивать, т. е. строка 14 годовой Декларации заполнена с прочерком? На наш взгляд, в строке 15 годовой Декларации все равно нужно указывать значение строки 14 Декларации за 3 квартала отчетного года (в нашем примере — 40000 грн.). Разумеется, в строке 17 следует проставить прочерк.Отметим, что не всегда показатель строки 15 равен показателю строки 14 предыдущего отчетного периода. Если в отчетном периоде предприятие исправляло ошибки текущего года через УР, то строка 15 будет равняться значению строки 14 предыдущей Декларации, уменьшенному (увеличенному) на показатель строки 7 «Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки» УР.
Ст. 16 Закона о налоге на прибыль
16 Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)***
Строка 16 предназначена для отражения в ней переплаты, если налогоплательщик не желает получить эту сумму на текущий счет. Она лишь уменьшает сумму налога, подлежащую уплате. Причем в этой строке указывается не только непосредственно переплата, т. е. уплата налога в большей, чем задекларировано по итогам периода сумме (например, задекларировано 20000 грн., а в бюджет перечислено 30000 грн.), но и та переплата, которая образовалась из-за принципа нарастающего итога в случае, когда налоговое обязательство текущего периода оказалось меньше налогового обязательства предыдущих периодов.

Принцип заполнения этой строки представим в виде таблицы:

Код строки I квартал Полугодие 3 квартала Год
14 100000 240000 60000
15 100000 240000 60000
16 180000
17 100000 140000

Как видим, в налоговом учете предприятия по итогам 3 кварталов 2009 года сложилась такая ситуация: уплачено налога 240000 грн., а нужно было уплатить всего лишь 60000 грн. Следовательно, переплата составляет: 240000 грн. — 60000 грн. = 180000 грн. По формуле, приведенной в строке 17, так и получается: 60000 грн. — 240000 грн. = -180000 грн. Аналогичная ситуация и по итогам года: оказалось, что налог вообще не нужно было уплачивать, значит, все 240000 грн. — переплата.
По формуле так и выходит: 0 — 60000 грн. — 180000 грн. = -240000 грн.
В то же время трудно назвать показатель строки 16 крайне важным. Определить налоговое обязательство к уплате можно и без него, и это четко видно на данном примере. Может быть, поэтому он не проводится по лицевому счету в налоговом органе.
В связи с этим следует обратить внимание на один нюанс, касающийся перехода такой переплаты на следующий год. В нашем примере такая переплата составляет 240000 грн. Нужно ли ее отражать в Декларации за I квартал 2010 года и, если нужно, как? Понятно, что в строке 15 Декларации за I квартал 2010 года ее перенести нельзя, ведь она работает только в рамках года. Следовательно, ничего не остается, как отражать ее в строке 16 Декларации за I квартал 2010 года. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики

П. 16.16 ст. 16, п. 21.3 ст. 21 Закона о налоге на прибыль
17 Сума податку до сплати (позитивне значення 14 — 15 — 16)
В этой строке показывается сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет после всех уменьшений. Ее показатель определяется по формуле и, так же как строки 12 и 14, может быть только положительным. Данные этой строки не проводятся по лицевому счету Согласно формуле
18 Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати), яка підлягає поверненню на поточний рахунок платника податку в банку-резиденті
Действующим законодательством предусмотрено, что сумму переплаты налогоплательщики могут вернуть на свой текущий счет. Для этого и предназначена строка 18 Декларации. Получается, у налогоплательщика есть альтернатива: если он хочет учесть переплату в счет будущих платежей, то заполняет строку 16, а если хочет получить ее на текущий счет, то заполняет строку 18. При этом налогоплательщик должен подать (не позднее 1095 дней) в налоговый орган заявление на возврат переплаты, составленное в произвольной форме. Сумма переплаты подлежит возврату из соответствующего бюджета в течение 10 рабочих дней со дня получения налоговым органом такого заявления, если не истек срок исковой давности.
Однако должны предупредить: при заполнении этой строки вы можете столкнуться с негативной реакцией налоговиков, связанной с нежеланием возвращать переплату денежными средствами
П. 16.16 ст. 16 и п. 21.3 ст. 21 Закона о налоге на прибыль
19 Суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків), у тому числі:
19.1 з доходів фізичних осіб, нарахованих у вигляді процентів К7 П.п. 9.2.2. ст. 9 Закона № 889, п.п. 10.2.3 ст. 10, ст. 13 Закона о налоге на прибыль
19.2 з нерезидентів (крім 19.3)
19.3 з фрахту
Строка 19 — первая из тех строк, в которых отражаются так называемые дополнительные показатели. Несмотря на свой, казалось бы, справочный характер, их заполнению следует уделить максимум внимания, поскольку все они проводятся по лицевому счету налоговым органом. Причем такое проведение осуществляется с учетом значений этих строк за предыдущий период (т. е. за минусом). Иначе по лицевому счету постоянно выскакивала бы недоплата, ведь Декларация, в том числе и дополнительные строки, заполняются нарастающим итогом.
В строке 19 указывается сумма налогов, удержанных с:
— доходов физлиц, начисленных в виде процентов (строка 19.1);
— доходов нерезидентов (строка 19.2);
— доходов в виде фрахта (строка 19.3).
Таким образом, показатель строки 19 равен сумме показателей строк 19.1 — 19.3.
Обращаем внимание, что строка 19.1 при заполнении Декларации за 2009 год не заполняется. Объясняется это тем, что удержание налога с доходов физлиц с сумм начисленных процентов регламентировано п.п. 9.2.2 ст. 9 Закона № 889, а он вступает в силу лишь с 01.01.2013 г. Понятно, что и таблица 1 приложения К7 также не может быть заполнена до этого момента.А вот таблица 2 данного приложения заполняется и предназначена она для отражения суммы отчислений в госбюджет оператора государственной лотереи согласно п.п. 10.2.3 ст. 10 Закона о налоге на прибыль. Однако ее данные в Декларацию не попадают: она имеет своего рода справочный характер.

В строке 19.2 Декларации отражается сумма налога, удержанного с доходов нерезидентов на основании п. 13.1 ст. 13 Закона о налоге на прибыль. Не будем здесь перечислять все виды доходов, с которых нужно удерживать налог, отметим лишь, что в общем случае ставка налога установлена на уровне 15 % суммы доходов. Налог уплачивается за счет таких доходов (т. е. удерживается резидентом) во время такой выплаты. Однако если нормами международных соглашений установлены иные правила налогообложения, то применяться должны нормы таких соглашений. Кроме того, по некоторым доходам нерезидентов иные ставки установлены самим Законом о налоге на прибыль (например, резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам от предоставленных рекламных услуг на территории Украины, уплачивают налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет).
Для доходов нерезидентов в виде фрахта в Декларации предусмотрена специальная строка 19.3. Обратите внимание: доходы в виде фрахта также относятся к доходам нерезидентов согласно п. 13.1 ст. 13 Закона о налоге на прибыль. Следовательно, из доходов, перечисленных в п. 13.1 ст. 13, следует вычленять доходы в виде фрахта и указывать их в специальной строке.
Напомним, сумма фрахта, выплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов (п. 13.5 ст. 13 Закона о налоге на прибыль).
И последнее. Не следует забывать, что лица, выплачивающие доходы нерезидентам в течение срока, предусмотренного законодательством для квартального отчетного периода, предоставляют налоговому органу по своему местонахождению отчеты о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов за предыдущий квартал (п. 1.3 Порядка предоставления отчетов о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденного приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28)

20 Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів
Как известно, при выплате дивидендов, в том числе так называемых госдивидендов, необходимо начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль. В строке 20 Декларации указывается сумма начисленного к уплате авансового взноса. Отметим, если перечисление авансового взноса в бюджет происходит своевременно (до или одновременно с выплатой дивидендов), сумма, отраженная в строке 20 Декларации, совпадает с суммой, отраженной в строке 13.5 приложения К6 к Декларации Пп. 7.8.2, 7.9.4 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
21 Дивіденди та прирівняні до них платежі, що сплачуються до бюджету державними некорпоратизованими, казенними або комунальними підприємствами
Эту строку в 2009 году заполняют государственные унитарные предприятия и их объединения, которые согласно ст. 59 разд. VI Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI обязаны уплачивать госдивиденды.

Сумму таких госдивидендов следует отражать в строке 21 Декларации. Кроме заполнения этой строки, плательщики госдивидендов должны вместе с финансовой отчетностью в сроки, предусмотренные для предоставления Декларации, подать в органы налоговой службы еще и Расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности, форма которого утверждена приказом ГНАУ 21.05.2009 г. № 259.
Согласно п. 1 постановления КМУ от 11.03.2009 г. № 184 отчисление в 2009 году государственными унитарными предприятиями и их объединениями госдивидендов осуществляется в соответствии с требованиями Порядка отчисления в 2008 году государственными унитарными предприятиями и их объединениями в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода), утвержденного постановлением КМУ от 05.03.2008 г. № 158

Ст. 14 Закона № 1251, ст. 59 разд. VI Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г.
№ 835-VI
22 Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок
Если налогоплательщик допустил ошибку и решил исправить ее в текущей Декларации, то в ее строке 22 указывается сумма 5-процентного самоштрафа (разумеется, если такая ошибка привела к недоплате).
Занижение налогового обязательства может быть вызвано, в частности, занижением ВД или завышением ВР и амортизации. Причем обратите внимание: если в одном и том же периоде были завышены и ВД и ВР или амортизация, то сумму недоплаты может формировать лишь разница этих величин. Поэтому не всегда положительное значение строки 02.2 или отрицательное значение строки 05.2 приводит к возникновению недоплаты, а значит и к уплате 5-процентного штрафа. Кроме того, если в ошибочном периоде строка 14 была заполнена с прочерком и после исправления ошибки положительное значение налогового обязательства так и не появилось, то нет оснований говорить о возникновении недоплаты, а значит и об уплате штрафа.
Вместе с тем обратите внимание: согласно п. 4 Порядка № 761 указанный штраф начисляется автоматически в случае заполнения строки 02.2 (со знаком «+») или 05.2 (со знаком «-»)
П. 17.2 ст. 17 Закона № 2181
23 Пеня, нарахована у зв’язку з урегулюванням сумнівної (безнадійної) заборгованості
Приложение К4
Как известно, если продавец товаров (работ, услуг) не получает от покупателя оплату, то в случаях, определенных п.п. 12.1.1 ст. 12 Закона о налоге на прибыль, он имеет право увеличить ВР. Однако если в будущем наступают события, предусмотренные п.п. 12.1.2 ст. 12 Закона о налоге на прибыль, он обязан увеличить ВД.

Кроме того, на сумму возникшего дополнительного налогового обязательства продавец обязан начислить пеню.
Согласно Закону о налоге на прибыль пеня начисляется в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства.

Пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло увеличение ВР в соответствии с п.п. 12.1.1 ст. 12, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение ВД, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения согласно законодательству по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения. Показатель строки 23 раскрывается в приложении К4 (см. с. 52)

П.п. 12.1.2 ст. 12 Закона о налоге на прибыль

 

Поделиться:
2010-11-28

Добавить комментарий


Цитата
Всякая жизнь, хорошо прожитая, есть долгая жизнь.
Леонардо да Винчи.
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Сентябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 123
45678910
11121314151617
18192021222324
252627282930  
Архивы