Заполняем приложение К1/1

1.3. Заполняем приложение К1/1

 

Приложение К1/1 включает в себя пять таблиц:

— таблица 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів»;

— таблица 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань»;

— таблица 3 «Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат»;

— таблица 4 «Прибуток від продажу землі»;

— таблица 5 «Витрати зі страхування».

Рассмотрим особенности заполнения каждой из них.

Таблица 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів»

Таблица 1 приложения К1/1 к Декларации предназначена для отражения информации о проводимом предприятием перерасчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.

Напомним, что суть перерасчета заключается в сравнении балансовой стоимости остатков запасов на конец отчетного периода с их балансовой стоимостью на начало того же отчетного периода. По результатам такого перерасчета производится корректировка:

— ВД в сторону увеличения, если балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного периода;

— ВР в сторону увеличения, если балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода.

В Декларации прирост балансовой стоимости запасов отражается в составе ВД в строке 01.2 «приріст балансової вартості запасів», а их убыль — в составе ВР в строке 04.2 «убуток балансової вартості запасів».

Таблица 1 приложения К1/1 включает шесть граф, некоторые нюансы заполнения которых рассмотрим отдельно.

1. Графа 3 «На початок звітного року» — в этой графе приводятся данные о балансовой стоимости остатков запасов на начало отчетного года (т. е. на 1 января 2009 года) в разрезе видов запасов и мест их хранения (строки А1 — А7).

При определении показателя этой графы следует учитывать такие правила проведения перерасчета по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль:

а) в расчет принимаются только те запасы, стоимость которых включается в состав ВР.

Поэтому в графу 3 не включается стоимость бесплатно полученных запасов, суммы уценки (дооценки) запасов, стоимость запасов, изначально предназначенных не для ведения хозяйственной деятельности, и т. д.;

б) стоимость некоторых запасов в виду специфики их учета будет участвовать в перерасчете не полностью, их стоимость включается в показатель графы 3 в той сумме, в которой они были включены в состав ВР. Например, к ним относятся ГСМ для легковых автомобилей (50 % включается в ВР согласно п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль), товары из оффшорных зон (85 % включается в ВР на основании п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль), запасы для рекламных акций (2 % от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года включается в ВР согласно п.п. 5.4.4 ст. 5 Закона о налоге на прибыль), товары для медпунктов, созданных для осмотра работников, и запасы на обеспечение основной деятельности объектов социальной инфраструктуры (50 % включается в ВР, п. 5 разд. II Закона № 1957);

в) заполняя строки А2 и А3 графы 3, следует помнить, что производственные предприятия при расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в составе незавершенного производства и остатках готовой продукции принимают только так называемую материальную составляющую. Аналогичная точка зрения официально представлена в письмах ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 и от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217;

г) в перерасчете по п. 5.9 ст. 5 не участвует стоимость необоротных активов, переведенных в состав удерживаемых для продажи согласно П(С)БУ 27 из состава основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных активов и учитываемых на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» счета 28 «Товары», поскольку для целей налогового учета такие ценности не потеряли статус ОФ, нематериальных активов, непроизводственных фондов и т. п. Следовательно, их учет ведется в соответствии со специальными правилами, установленными пп. 8.1 — 8.8 ст. 8 Закона о налоге на прибыль;

д) не пересчитывается по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль стоимость запасов, если налогоплательщик применяет особые правила налогообложения долгосрочных договоров, установленные п. 7.10 ст. 7 этого Закона (см. письмо ГНАУ от 16.12.2005 г. № 9288/Х/15-0314);

е) предприятия, перешедшие в текущем отчетном году с единого налога на общую систему налогообложения, заполняют показатели графы 3 с учетом требований ГНАУ, изложенных в письмах от 06.02.2007 г. № 2169/7/15-0217, и от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217. Так, по мнению ГНАУ, стоимость запасов, приобретенных и оприходованных такими налогоплательщиками в период уплаты единого налога (т. е. расходы на приобретение которых не были включены в состав ВР), не подлежит отражению в таблице 1 приложения К1/1 к Декларации.

В общем случае показатель, отраженный в графе 3 таблицы 1 приложения К1/1 (балансовая стоимость остатков запасов на начало отчетного года — 1 января 2009 года), должен быть тождественен показателю графы 5 за предыдущий отчетный год и остается неизменным в течение всего отчетного года. Исключение составляют ситуации, связанные с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, возникших вследствие завышения (занижения) балансовой стоимости запасов и содержащихся в ранее предоставленной Декларации (если в связи с исправлением такой ошибки предприятие корректирует величину запасов на начало отчетного периода, т. е. данные графы 3 таблицы 1 приложения К1/1).

2. Графа 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» — в этой графе приводится стоимость запасов, которые изначально были приобретены для использования в хозяйственной деятельности, но в следующих отчетных периодах использованы в иных целях.

В частности, в графе 4 отражается балансовая стоимость запасов:

— переданных на благотворительные цели;

— переданных на содержание объектов социально-культурного назначения;

— украденных, испорченных или по которым недостача превысила нормы естественной убыли;

— сверхнормативный производственный брак, а также другие сверхнормативные потери;

— невключаемая в ВР часть стоимости ТМЦ, в отношении которых установлено процентное ограничение по включению в ВР.

В отдельных случаях эта графа используется для отражения стоимости запасов, использованных в хозяйственной деятельности. Это происходит в тех случаях, когда по различным причинам предприятию необходимо произвести корректировку данных налогового учета для избежания двойного учета ВР. Например, в этой графе отражаются стоимость запасов, использованных при проведении ремонта ОФ хозяйственным способом, стоимость запасов переведенных в состав необоротных активов, ранее включенная в состав ВР, и т. д.

Обращаем внимание: если показатели, отраженные в графе 3 (и графе 5), являются показателями на определенную дату (т. е. они не могут рассчитываться нарастающим итогом), то показатели графы 4 таблицы 1 рассчитываются именно нарастающим итогом с начала отчетного года. А это значит, что показатели графы 4 таблицы 1 приложения К1/1 к годовой Декларации будут представлять собой сумму соответствующих показателей указанной таблицы по видам запасов за 3 квартала отчетного года и балансовой стоимости запасов, использованных не в хозяйственной деятельности в последнем квартале отчетного года.

3. Графа 5 «На кінець звітного періоду» — в этой графе приводятся данные о балансовой стоимости остатков запасов на конец отчетного периода (т. е. на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2009 года) в разрезе видов запасов и мест их хранения (строки А1 — А7).

Отметим, что при заполнении этой графы следует помнить об особенностях участия в перерасчете по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль ТМЦ, используемых более 365 дней, но стоимостью менее 1000 грн. (строка А7). По разъяснениям ГНАУ, приведенным в письмах от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217, и от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217, выбытие таких ТМЦ для целей применения п. 5.9 ст. 5 определяется в отчетном периоде в сумме, которая зависит от избранного метода их амортизации в бухгалтерском учете.

Как известно, в бухгалтерском учете стоимость МНМА амортизируются одним из методов, предусмотренных п. 27 П(С)БУ 7. Наиболее часто применяются следующие методы:

«50/50», суть которого состоит в начислении амортизации в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости. Остальные 50 % его амортизируемой стоимости включаются в расходы в месяце исключения объекта из состава активов;

«100 %», в соответствии с которым амортизация объекта в первом месяце его использования начисляется в размере 100 % его стоимости.

Учитывая вышесказанное, имеет смысл установить для ТМЦ, отражаемых в строке А7 таблицы 1 приложения К1/1, что начисление амортизации в бухгалтерском учете осуществляется в размере 100 % их стоимости при передаче в эксплуатацию.

Показатели граф 3, 4 и 5 таблицы 1 приложения К1/1 определяются по данным бухучета. Ведь, как уже отмечалось, перерасчету подлежит балансовая стоимость запасов, а это, бесспорно, стоимость, определенная по правилам бухгалтерского учета, установленным П(С)БУ 9. А значит, перерасчету подлежат все ВР, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, а не только суммы, уплаченные поставщикам. Аналогичную точку зрения налоговики высказывали в письмах от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217, и от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217.

4. Графа 6 «Приріст «-» Убуток «+» (3 — 4 — 5)» — показатели этой графы таблицы 1 определяются расчетным путем как разность показателей графы 3 и граф 4 и 5. Полученное в результате такого вычитания:

отрицательное значение означает прирост балансовой стоимости запасов. Такое значение (итоговое значение из графы 6 по строке А) без знака «-» переносится в строку 01.2 «приріст балансової вартості запасів» Декларации;

положительное значение говорит об убыли балансовой стоимости запасов. Такое значение (итоговое значение из графы 6 по строке А) переносится в строку 04.2 «убуток балансової вартості запасів» Декларации.

Заметим, что поскольку в результате такого расчета в графе 6 по строке А таблицы 1 может быть определено только одно значение: либо прирост, либо убыль балансовой стоимости запасов, то в Декларации может быть заполнена только одна из строк — либо строка 01.2 (прирост), либо строка 04.2 (убыль). Одновременно обе эти строки в Декларации заполняться не могут. Соответственно в случае заполнения строки 01.2 Декларации в строке 04.2 проставляется прочерк и, наоборот, при заполненной строке 04.2 прочерк проставляется в строке 01.2 Декларации.

В рассмотренном выше порядке значение прироста (убыли) балансовой стоимости запасов определяется отдельно для каждого отчетного периода. При этом в разные отчетные периоды одного и того же года могут быть получены разные показатели (как прирост, так и убыль): например, в I квартале — прирост (заполнена строка 01.2), за полугодие — убыль (заполнена строка 04.2), по итогам 3 кварталов — опять прирост (заполнена строка 01.2) и т. п. Поэтому правило нарастающего итога на строки 01.2 и 04.2 Декларации не распространяется, а значение соответствующей строки для каждого отчетного периода определяется расчетным путем.

Под таблицей 1 приводятся сведения о методах оценки выбытия запасов. Напомним, что в налоговом учете применяются те же методы оценки выбытия, что и в бухгалтерском учете. При этом выбор метода оценки выбытия согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль должен осуществляться при соблюдении следующих условий:

— для всех единиц налогового учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из методов оценки;

— изменять метод оценки выбытия запасов в течение налогового года в целях налогового учета нельзя;

— метод цены продажи запасов может применяться исключительно для запасов, реализуемых через розничную торговлю.

Заметим: поскольку один и тот же метод оценки выбытия запасов должен применяться для всех единиц налогового учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, то в соответствующем поле может быть сделана отметка об использовании как одного, так и нескольких методов оценки выбытия. Так, если производственное предприятие при отпуске запасов основному производству использует метод нормативных затрат, при отпуске готовой продукции собственного производства — метод идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов, для товаров, продающихся в розницу, — метод цены продажи запасов, то у такого предприятия отметки о методах оценки выбытия запасов будут сделаны в трех полях.

Пример 1.1. Хозяйственная деятельность предприятия включает производство и розничную торговлю. Для оценки выбытия запасов применяются два метода: средневзвешенной стоимости (в производстве) и цены продажи (в рознице).

В течение 2009 года на цели, не связанные с хозяйственной деятельностью, были использованы:

горюче-смазочные материалы для легковых автомобилей в сумме 5000 грн. (50 % не включаемые в ВР);

товары со склада на сумму 3000 грн.

Данные о балансовой стоимости запасов на 01.01.2009 г. и 31.12.2009 г. (служащие исходными данными для заполнения таблицы 1 приложения К1/1) приведены в табл. 1.3:

Таблица 1.3

Данные для расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов

(данные баланса)

Наименование показателя Код строки баланса На начало отчетного периода (01.01.2009 г.) На конец отчетного периода (31.12.2009 г.)
Незавершенное строительство, из них: 020 230000 350000
— 1533 «Приобретение прочих необоротных материальных активов стоимостью до 1000 гривень» 12000 10000
Запасы:
Производственные запасы, из них: 100 65000 115000
— 20 «Производственные запасы» 50000 80000
— 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 15000 35000
незавершенное производство, в том числе: 120 80000 50000
— материальная составляющая 40000 30000
готовая продукция, в том числе: 130 70000 75000
— материальная составляющая 35000 45000
товары, из них: 140 45000 30000
— 281 «Товары на складе» 40000 20000
— 282 «Товары в розничной торговле» за минусом кредитового сальдо по субсчету 285 «Торговая наценка» 5000 10000

Заполним таблицу 1 приложения К1/1 к Декларации за 2009 год.

Таблиця 1. Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів

Показники Код рядка На початок звітного року Запаси, використані не в господарській діяльності На кінець звітного періоду Приріст «-» Убуток «+» (3 — 4 — 5)
1 2 3 4 5 6
Балансова вартість запасів усього, у тому числі: (сума рядків А1 ? А7 відповідної графи) А 197000 8000 230000 -41000
на складах (місцях зберігання) А1 50000 5000 80000 -35000
у незавершеному виробництві А2 40000 30000 +10000
у готовій продукції А3 35000 45000 -10000
малоцінні та швидкозношувані предмети на складах А4 15000 35000 -20000
на оптових складах (місцях зберігання) А5 40000 3000 20000 +17000
у роздрібній торгівлі А6 5000 10000 -5000
матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн. А7 12000 10000 +2000

Метод (методи) оцінки убутку запасів (потрібне позначити):

ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів вартості запасів перших за часом надходжень (ФІФО)
Х середньозваженої вартості однорідних запасів нормативних затрат Х ціни продажу запасів

Как видно из таблицы 1 приложения К1/1, по итогам 2009 года на предприятии произошел прирост балансовой стоимости запасов в размере 41000 грн. (на что указывает знак «-», стоящий перед показателем, отраженным в строке А графы 6 таблицы 1 приложения К1/1). А значит, такая сумма (но уже без знака «-») переносится в строку 01.2 годовой Декларации. При этом в строке 04.2 Декларации за 2009 год налогоплательщик проставляет прочерк.

Таблица 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань»

В таблице 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» приложения К1/1 производится расчет амортизации ОФ и нематериальных активов, правила начисления которой установлены п. 8.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль. Итоговая сумма амортизационных отчислений, определенная в этой таблице, переносится в строку 07 «Сума амортизаційних відрахувань» Декларации.

Таблица 2 приложения К1/1 предусматривает восемь строк для отражения сумм амортизации ОФ: по две для каждой группы ОФ, амортизируемых по разным нормам. Как известно, в настоящее время могут применятся как старые нормы амортизации — эти нормы до 01.01.2004 г. были установлены п.п. 8.6.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, так и новые нормы, предусмотренные п.п. 8.6.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль с указанной даты.

Согласно Закону № 1957 разделение амортизируемых объектов на старые и новые осуществляется по таким критериям (см. табл. 1.4):

Таблица 1.4

В каких случаях применяются нормы амортизации
старые новые
Особенности применения Согласно п. 1 Переходных положений Закона № 1957 старые нормы амортизации применяются к ОФ групп 1, 2 и 3:
— имеющимся у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2004 г. (т. е. к тем ОФ, которые приобретены (сооружены) до этой даты, в том числе введены в эксплуатацию (оприходованы) в 2004 году, но расходы на приобретение (сооружение) которых были понесены до 01.01.2004 г.);
— приобретены после 01.01.2004 г., но введенных в эксплуатацию первыми владельцами до 01.01.2004 г.
Кроме того, по старым нормам амортизируются расходы на улучшение перечисленных выше объектов ОФ
Согласно п. 1 Переходных положений Закона № 1957 новые (повышенные) нормы амортизации для ОФ групп 1, 2 и 3 применяются к расходам, понесенным (начисленным) налогоплательщиком после 01.01.2004 г. в связи с приобретением или сооружением новых ОФ групп 1, 2 и 3, а также расходов на улучшения таких новых ОФ.
Таким образом, новые нормы амортизации применяются к тем ОФ групп 1, 2 и 3, которые одновременно отвечают следующим условиям:
— ОФ приобретены или сооружены после 01.01.2004 г.;
— ОФ не были в эксплуатации или же были введены в эксплуатацию их первыми владельцами после 01.01.2004 г. (см. письмо ГНАУ от 12.04.2006 г. № 4101/6/15-0316).
Кроме того, по новым нормам амортизируются расходы, понесенные после 01.01.2004 г. на улучшение таких ОФ
Группа ОФ Квартальная норма амортизации, %
группа 1 1,25 2
группа 2 6,25 10
группа 3 3,75 6
группа 4 15

Итак, для отражения информации о суммах амортизации ОФ в таблице 2 предусмотрено восемь строк:

1) строки Б1, Б2, Б3, Б4. В них приводится информация по ОФ, амортизируемым по новым нормам амортизации, действующим с 01.01.2004 г. и перечисленным в п.п. 8.6.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль;

2) строки Б5, Б6, Б7, Б8. В них приводятся данные по ОФ, амортизируемым по другим нормам, нежели указанные в п.п. 8.6.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль. Другими словами, здесь раскрывают информацию об объектах ОФ:

— которые амортизируются по старым нормам амортизации (предусмотренным Законом о налоге на прибыль до 01.01.2004 г.);

— в отношении которых налогоплательщики используют пониженные нормы амортизации. Напомним, что право на применение таких пониженных норм дает п.п. 8.6.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль. Другими словами, получается, что п.п. 8.6.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль устанавливает предельные нормы амортизации, однако плательщик налога в принципе вправе принять решение о применении других норм амортизации, не превышающих норм, определенных этим подпунктом, т. е. выбрать для группы меньшую норму амортизации, чем разрешена п.п. 8.6.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль. Именно поэтому, в частности, не стоит удивляться появлению в таблице 2 приложения К1/1 строки Б8 «Основні фонди групи 4 з нормою амортизації нижче 15 відсотків». То есть хотя для ОФ группы 4 старой нормы амортизации не установлено, однако налогоплательщик вместе с тем вправе принять решение об амортизации ОФ этой группы по ставке ниже 15 %. Если же налогоплательщик не будет использовать пониженные нормы амортизации к ОФ группы 4, то в строке Б8 таблицы 2 будет проставляться прочерк.

Здесь же следует напомнить, что налогоплательщикам, решившим с нового года применять (продолжать применять) пониженные (самостоятельно установленные) нормы амортизации, следует сообщить о таком решении налоговому органу, подав вместе с Декларацией за I квартал 2010 года уведомление о своем выборе (в произвольной форме). Причем учтите: изменить принятое решение будет невозможно в течение всего следующего отчетного года;

— группы 3, в отношении которых налогоплательщик в 2009 году продолжал применять нормы ускоренной амортизации. Напомним, что согласно Закону № 349 после 01.01.2003 г. принять решение о начислении ускоренной амортизации по ОФ группы 3 налогоплательщик не может. В то же время тем плательщикам, которые, руководствуясь п.п. 8.6.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль (в период его действия), уже начали до 01.01.2003 г. применять в налоговом учете ускоренную амортизацию к ОФ группы 3, п. 15 Переходных положений Закона № 349 разрешено продолжить ее применение в прежнем порядке*.

* Ускоренная амортизация рассчитана на применение в течение 7 лет, поэтому 2009 год — последний год применения ускоренной амортизации ОФ группы 3, оприходованных в учете предприятия до 01.01.2003 г.

В строке В «Нематеріальні активи» таблицы 2 приложения К1/1 отражается начисление налоговой амортизации стоимости нематериальных активов. Напомним, что по нематериальным активам отдельной ставки амортизации в налоговом учете не установлено, а для их амортизации применяется линейный метод (п.п. 8.3.9 ст. 8 Закона о налоге на прибыль).

В графе 3 таблицы 2 приводится балансовая стоимость ОФ на начало расчетного квартала, которая определяется расчетным путем по формуле, приведенной в п.п. 8.3.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль.

В графе 4 таблицы 2 указывается определенная за расчетный квартал сумма амортизационных отчислений в разрезе соответствующих групп ОФ и нематериальных активов.

В графе 5 таблицы 2 отражается сумма амортизации нарастающим итогом с начала года. Показатель, отражаемый в этой графе, определяется путем суммирования данных графы 4 таблицы 2 приложения К1/1 к Декларации отчетного периода (т. е. к годовой Декларации) и графы 5 таблицы 2 приложения К1/1 к Декларации предыдущего периода отчетного года (т. е. к Декларации за 3 квартала 2009 года).

При начислении амортизации вновь созданные предприятия должны учитывать положения писем ГНАУ от 04.07.2008 г. № 13412/7/15-0217, и от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217. В них налоговики отмечают, что если по состоянию на начало полного расчетного квартала, входящего в состав первого отчетного налогового периода вновь созданного плательщика, в налоговом учете такого плательщика учитываются ОФ, приобретенные им до начала этого квартала (введенные в эксплуатацию объекты ОФ группы 1 или оприходованные объекты ОФ групп 2, 3 и 4), то такой налогоплательщик имеет право отразить амортизационные отчисления соответствующего расчетного квартала начиная с Декларации за первый отчетный налоговый период.

Пример 1.2. Заполним таблицу 2 приложения К1/1 к Декларации за 2009 год. Данные о балансовой стоимости ОФ и нематериальных активов на начало расчетного IV квартала 2009 года представлены в графе 3 этой таблицы.

 

Таблиця 2. Розрахунок амортизаційних відрахувань

Код рядка Показники Балансова вартість на початок розрахункового кварталу Амортизаційні відрахування
Розрахунковий квартал Звітний період наростаючим підсумком
1 2 3 4 5
Б1 Основні фонди групи 1 з нормою амортизації
2 відсотки
250000 5000 20620
Б2 Основні фонди групи 2 з нормою амортизації
10 відсотків
60000 6000 28304
Б3 Основні фонди групи 3 з нормою амортизації
6 відсотків
6835 410 1804
Б4 Основні фонди групи 4 з нормою амортизації
15 відсотків
45000 6750 35024
Б5 Основні фонди групи 1 з нормою амортизації нижче 2 відсотків (1,25 %) 640000 8000 32613
Б6 Основні фонди групи 2 з нормою амортизації нижче 10 відсотків (6,25 %) 32000 2000 8835
Б7 Основні фонди групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків (3,75 %) 18400 690 2926
Б8 Основні фонди групи 4 з нормою амортизації нижче 15 відсотків
В Нематеріальні активи 3000 150 600
07 Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається
у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5)
130726

Предприятия, деятельность которых связана с добычей полезных ископаемых, расчет амортизации осуществляют в таблице 1 «Розрахунок амортизації витрат, пов’язаних з видобутком корисних копалин» приложения К1/2.

В случае одновременного заполнения приложений К1/1 и К1/2 в строку 07 Декларации будет перенесена сумма показателей графы 5 строки 07 таблицы 2 приложения К1/1 и графы 4 строки 07 таблицы 1 приложения К1/2.

Таблица 3 «Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат»

Таблица 3 приложения К1/1 предназначена для расчета суммы расходов на улучшение ОФ, которую налогоплательщик вправе отнести в состав ВР в соответствии с п.п. 5.2.10 ст. 5 и п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль. В свою очередь, данные этой таблицы служат основанием для заполнения строки 04.10 «витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» Декларации.

Напомним, что в соответствии с требованиями упомянутого п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль налогоплательщик имеет право в налоговом учете в течение отчетного периода отнести на ВР любые затраты, связанные с улучшением ОФ, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало отчетного года (именно эта сумма отражается в строке 04.10 Декларации).

Сумма расходов, превысившая 10-процентный лимит, распределяется пропорционально сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшения ОФ групп 2, 3, 4 или отдельных объектов ОФ группы 1 и относится на увеличение балансовой стоимости ОФ соответствующих групп или отдельных объектов ОФ группы 1 по состоянию на начало следующего расчетного квартала.

Таблица 3 приложения К1/1 состоит из восьми граф, шесть из которых подлежат заполнению налогоплательщиком (графы 3 — 8).

В графе 3 таблицы 3 приложения К1/1 указывается совокупная балансовая стоимость всех групп ОФ на начало отчетного года (на 1 января 2009 года). Показатель этой графы остается неизменным в течение всего отчетного года. Исключение составляют ситуации, связанные с исправлением самостоятельно выявленных ошибок в исчислении совокупной балансовой стоимости ОФ, содержащихся в ранее предоставленной Декларации.

При заполнении графы 3 таблицы 3 приложения К1/1 следует учитывать такие нюансы:

— если по состоянию на 1 января отчетного года налогоплательщик проводит индексацию балансовой стоимости своих ОФ на основании п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, то показатель этой графы должен включать в себя сумму начисленной индексации;

— в графе 3 таблицы 3 приложения К1/1 отражается только балансовая стоимость ОФ, а стоимость нематериальных активов здесь не учитывается.

В графе 4 таблицы 3 приложения К1/1 отражается сумма ремонтного лимита, определенного в соответствии с требованиями п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, в размере 10 % балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало года. Как и показатель графы 3, показатель, отраженный в графе 4 таблицы 3, как правило, остается неизменным в течение всего отчетного года.

В графах 5 — 8 таблицы 3 приложения К1/1 за соответствующий отчетный период отражаются фактические объемы проведенных улучшений ОФ нарастающим итогом с начала года.

Обратите внимание: в расчет показателей граф 5 — 8 таблицы 3 приложения К1/1 попадают суммы заработной платы, начисленной работникам, осуществляющим улучшение объектов ОФ, поскольку они учитываются по правилам п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль (письмо ГНАУ от 05.03.2008 г. № 4284/7/15-0317). То есть часть суммы заработной платы ремонтников (в переделах лимита) может быть включена в состав ВР, а оставшаяся часть относится на увеличение балансовой стоимости ОФ.

Кроме того, при расчете фактической суммы ремонтных расходов учитывается также стоимость запасов, которые используются при ремонте ОФ (конечно, тоже в пределах 10-процентного лимита). По этому поводу ГНАУ дала свои рекомендации в письмах от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217, и от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217. Кстати, по этой же причине стоимость таких материалов не участвует в перерасчете прироста (убыли) запасов, предусмотренном п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.

При переносе данных из таблицы 3 приложения К1/1 в строку 04.10 Декларации нужно учитывать следующие особенности:

— если фактический объем улучшений ОФ за соответствующий отчетный период не превышает размера 10-процентного лимита, то в строке 04.10 Декларации отражается именно сумма фактических улучшений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года;

— если фактический объем улучшений ОФ в отчетном периоде (рассчитанный нарастающим итогом) превышает установленный лимит, то в строке 04.10 Декларации показывают сумму, равную лимиту (т. е. значение графы 4).

Предприятия, деятельность которых связана с добычей полезных ископаемых и на которых распространяется действие п. 9.5 ст. 9 Закона о налоге на прибыль, расчет суммы расходов на улучшение ОФ, включаемых в ВР, осуществляют в таблице 2 «Витрати на поліпшення нафтогазових свердловин, що включаються до складу валових витрат» приложения К1/2.

При этом в случае одновременного заполнения приложений К1/1 и К1/2 в строку 04.10 Декларации переносится сумма значений, отраженных в строках 04.10 таблицы 3 приложения К1/1 и 04.10 таблицы 2 приложения К1/2 за соответствующий отчетный период.

Пример 1.3. Совокупная балансовая стоимость групп ОФ на 01.01.2009 г. составляла 1052235 грн. Сумма ремонтного лимита равна 1052235 грн. х 10 % = 105224 грн. Предположим, в течение 2009 года расходы предприятия на ремонты и другие улучшения ОФ составили:

I квартал 2009 года — 30000 грн.;

II квартал 2009 года 25000 грн.;

III квартал 2009 года 50000 грн.;

IV квартал 2009 года 18000 грн.

 

Таблиця 3. Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються
до складу валових витрат

Об’єкти поліпшення Код рядка Сукупна балансова вартість на початок звітного року Сума на звітний рік (ліміт) Фактичні обсяги поліпшень наростаючим підсумком
1 квартал півріччя 3 квартали рік
1 2 3 4 5 6 7 8
Основні фонди 04.10 1052235 105224 30000 55000 105000 105224

Как видим, в IV квартале сумма ремонтных расходов, понесенных в течение 2009 года (123000 грн.), превысила 10-процентный лимит. Поэтому в строке 04.10 Декларации указывается фактическая сумма расходов на ремонт в пределах ремонтного лимита (105224 грн.). Именно эту сумму налогоплательщик вправе по итогам 2009 года включить в состав ВР.

Таблица 4 «Прибуток від продажу землі»

В таблице 4 приложения К1/1 осуществляется расчет прибыли от продажи земли по специальным правилам, определенным п. 8.9 ст. 8 Закона о налоге на прибыль. Данные этой таблицы служат основанием для заполнения строки 01.5 «прибуток від операцій з землею» Декларации.

Напомним, что согласно этому пункту Закона налогоплательщик должен вести отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Суть такого отдельного учета состоит в том, что:

— расходы, связанные с приобретением земли, не подлежат включению в ВР отчетного периода, а также не включаются в группы ОФ с целью начисления амортизации (т. е. не амортизируются);

— если в дальнейшем такой отдельный объект собственности (земля) продается, то налогоплательщик включает в состав ВД положительную разницу между суммой дохода, полученного при продаже, и суммой расходов, понесенных при приобретении земли, увеличенных на коэффициент индексации, определенный в соответствии
с п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль.

Другими словами, прибыль от операций с землей определяется путем уменьшения суммы дохода, полученного от продажи земли (строка 01.5.1 таблицы 4), на сумму расходов, связанных с приобретением земли (строка 01.5.2 таблицы 4), увеличенных на коэффициент индексации (строка 01.5.3 таблицы 4), который рассчитывается по формуле согласно п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль.

Обращаем внимание, что в строке 01.5 Декларации и таблицы 4 приложения К1/1 отражается только положительный финансовый результат (прибыль) от операций с землей. Убыток от продажи земли (когда проиндексированные расходы превышают доходы от продажи земельного участка) в состав ВР не включается, а покрывается налогоплательщиком за счет собственных средств (п.п. 8.9.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль). Именно поэтому строки для отражения убытка от продажи земли ни в таблице 4 приложения К1/1, ни в Декларации не предусмотрены.

При продаже земли, полученной в собственность в процессе приватизации, плательщик налога включает в состав ВД положительную разницу между суммой дохода, полученного вследствие такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи (п.п. 8.9.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль).

Из этой формулировки Закона о налоге на прибыль можно сделать вывод, что в случае продажи земли, полученной в собственность в результате приватизации, под суммой расходов, связанных с продажей (строка 01.5.2 таблицы 4 приложения К1/1), следует понимать оценочную стоимость такого земельного участка.

Не отражаются в таблице 4 приложения К1/1, а значит и в строке 01.5 Декларации расходы на капитальное улучшение проданного участка земли. Это прямо следует из п.п. 8.9.4 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, согласно которому балансовая стоимость отдельного объекта ОФ группы 1, сформированная из расходов на капитальные улучшения качества земли, относится к ВР плательщика налога по результатам того налогового периода, на который приходится продажа земельного участка. То есть такие расходы не участвуют в формировании финансового результата от продажи земельного участка, а напрямую относятся в состав ВР и увеличивают показатель строки 04.13 «інші витрати, крім визначених у 04.1 ? 04.12».

Пример 1.4. В 2006 году предприятие приобрело земельный участок (как отдельный объект собственности) за 100000 грн. Прочие расходы, понесенные в связи с приобретением этого земельного участка (экспертная оценка земельного участка, подготовка проекта землеотвода, нотариальное заверение договора купли-продажи), составили 2200 грн.

В IV квартале 2009 года предприятие продало этот участок как отдельный объект собственности за 160000 грн.

Индексы инфляции:

по итогам 2006 года 111,6 %;

по итогам 2007 года 116,6 %;

по итогам 2008 года — 122,3 %.

Коэффициент индексации, рассчитанный на основании индексов инфляции в соответствии с п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, составляет 1,216 [(111,6 % — 10 %) х (116,6 % — 10 %) х (122,3 % — 10 %) : 100 = 1,016 х 1,066 х 1,123 = 1,216].

Тогда проиндексированные расходы, связанные с приобретением земельного участка, на момент его продажи составляют 124275 грн. [(100000 грн. + 2200 грн.) х 1,216 ], а прибыль от продажи участка соответственно 35725 грн. (160000 грн. — 124275 грн.). Эта прибыль включается в ВД предприятия в периоде продажи участка, т. е. в IV квартале 2009 года.

Заполним таблицу 4 приложения К1/1 к Декларации за 2009 год:

 

Таблиця 4. Прибуток від продажу землі

Показники Код рядка Сума
1 2 3
Прибуток від продажу землі, у тому числі:

(01.5.1 — 01.5.2 х 01.5.3)

01.5 35725
сума доходу, отримана при продажу землі 01.5.1 160000
сума витрат, пов’язана із купівлею землі 01.5.2 102200
коефіцієнт індексації витрат, визначений за нормами підпункту 8.3.3 Закону 01.5.3 1,216

Таким образом, в строке 01.5 Декларации показывается прибыль от продажи земли в сумме 35725 грн.

И завершая рассмотрение порядка заполнения таблицы 4 приложения К1/1, еще раз акцентируем внимание на том, что описанный порядок учета операций с землей применяется лишь в том случае, если земля приобреталась как отдельный объект собственности. В то же время отдельно следует упомянуть ситуацию, когда плательщик налога приобретает объект недвижимого имущества (недвижимость) вместе с землей, которая находится под таким объектом либо является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством. В этом случае совокупная стоимость такого объекта ОФ и такой земли подлежит амортизации по нормам, определенным ст. 8 Закона о налоге на прибыль для ОФ группы 1 (п.п. 8.9.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль). При этом нормы пп. 8.9.1 8.9.2 и 8.9.4 ст. 8 этого Закона не применяются и такие операции на показатели строки 01.5 Декларации не влияют. ВД от продажи такого объекта ОФ отражается в строке 01.6 «інші доходи, крім визначених у 01.1 ? 01.5» Декларации.

 

Таблица 5 «Витрати зі страхування»

В таблице 5 приложения К1/1 расчетным путем определяется показатель строки 04.12 «сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р. 04.5 декларації)».

При заполнении таблицы 5 следует руководствоваться п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль. Напомним, что согласно этому подпункту Закона в ВР включаются любые расходы по страхованию:

— рисков гибели урожая;

— транспортировки продукции плательщика налога;

— гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе ОФ плательщика налога;

— экологического и ядерного ущерба, который может быть нанесен плательщиком налога другим лицам;

— имущества плательщика налога;

— кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора.

При этом расходы на добровольное страхование включаются в состав ВР с учетом требований, предусмотренных абзацем третьим п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, согласно которому отнесение на ВР налогоплательщика расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществляется в размере, не превышающем 5 % ВР отчетного налогового периода, определенных нарастающим итогом с начала года (а для сельскохозяйственных предприятий — за отчетный налоговый год).

В то же время в ВР не включаются расходы на страхование:

— жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством;

— любые расходы по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

Таким образом, в соответствии с п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль расходы по страхованию относятся на ВР в следующем порядке:

— расходы по обязательному страхованию не лимитируются и относятся на ВР в полной сумме;

— расходы по добровольному страхованию относятся на ВР в пределах 5-процентного ограничения.

Напомним, что виды добровольного страхования перечислены в ст. 6, а виды обязательного — в ст. 7 Закона Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.

Обращаем внимание: в таблице 5 приложения К1/1 отражаются только те расходы, порядок отражения которых в налоговом учете регулируется п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль. Для отражения других страховых расходов Декларацией предусмотрены еще две строки:

04.4 «сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового страхування» — здесь показывается сумма взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, которые в соответствии с действующим законодательством начисляются на выплаты по оплате труда;

04.5 «сума внесків на довгострокове страхування життя, недержавне пенсійне забезпечення» — отражаются расходы на добровольные взносы, перечисляемые согласно договору долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения наемных работников.

Порядок отражения таких расходов в налоговом учете регулируется пп. 5.7.1 и 5.6.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль соответственно. То есть такие расходы в таблице 5 приложения К1/1 и следовательно в строке 04.12 Декларации не отражаются.

С учетом перечисленных особенностей отнесения на ВР расходов по страхованию и построена таблица 5. В этой таблице предусмотрены отдельная строка 04.12.1, в которой отражается сумма нелимитируемых расходов по обязательным видам страхования, и отдельная строка 04.12.2, в которой указывается сумма лимитируемых (в пределах 5 %) расходов на добровольное страхование. Причем для определения суммы расходов на добровольное страхование, которая может быть отнесена на ВР, в строке 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 прямо указана формула расчета. Эта формула может быть представлена в следующем виде:

Строка 04.12.2 = Строка 06 Декларации (без учета значения строки 04.12.2 таблицы 5) х 5 : 95,

или

Строка 04.12.2 = Строка 06 Декларации (без учета значения строки 04.12.2 таблицы 5) : 19.

Таким образом, для определения предельного значения строки 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 нужно взять значение строки 06 Декларации (без учета соответственно определяемого показателя строки 04.12.2) и разделить его на 19. После этого налогоплательщику нужно сравнить полученную в процессе расчета сумму с суммой фактически понесенных расходов на добровольное страхование в отчетном периоде:

— если сумма фактических расходов не превышает расчетной величины, то в строке 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 указывается сумма фактически осуществленных расходов на добровольное страхование;

— если сумма фактических расходов оказалась больше расчетной суммы, то в строке 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 отражается предельная расчетная сумма (а вот сумму превышения на ВР налогоплательщик отнести не сможет).

После этого в строку 04.12 Декларации переносится показатель строки 04.12 таблицы 5 приложения К1/1, который представляет собой сумму показателей, отраженных в строках 04.12.1 и 04.12.2 этой таблицы.

Все показатели таблицы 5 приложения К1/1 к Декларации заполняются нарастающим итогом с начала года. Поэтому расходы на добровольное страхование, которые не были отнесены в состав ВР в одном отчетном периоде в результате превышения суммы 5-процентного ограничения, имеют шанс попасть в состав ВР в одном из следующих отчетных периодов.

Пример 1.5. В 2009 году предприятие осуществило:

расходы на обязательное страхование — страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств на сумму 3000 грн.;

расходы на добровольное страхование страхование имущества на сумму 5000 грн.

Расходы на обязательное страхование (страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств) в соответствии с п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль предприятие включает в состав ВР в полной сумме (3000 грн.) и отражает по строке 04.12.1 таблицы 5 приложения К1/1.

А вот для того, чтобы отразить в строке 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 сумму расходов на добровольное страхование (страхование имущества), нужно узнать, не превышает ли сумма таких расходов (5000 грн.) допустимое 5-процентное ограничение.

Для этого рассчитаем предельную сумму расходов на добровольное страхование, которую предприятие в отчетном периоде может отнести в состав ВР. Предположим, что общая сумма расходов, включаемых в ВР (показатель строки 06 Декларации за 2009 год без учета показателя, отражаемого по строке 04.12.2), составила 380000 грн. Тогда предприятие в 2009 году вправе отнести на ВР расходы по добровольному страхованию в сумме 20000 грн. (380000 грн. х 5 : 95).

Как видим, сумма понесенных в 2009 году расходов на добровольное страхование (страхование имущества) (5000 грн.) не превысила предельную величину, в рамках которой предприятие может увеличить ВР (20000 грн.). Поэтому в состав ВР налогоплательщик вправе отнести сумму расходов по страхованию имущества в полной сумме (5000 грн.). Именно эта сумма и должна быть отражена по строке 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 к Декларации за 2009 год.

Таблиця 5. Витрати зі страхування

 

Показники Код рядка Сума
1 2 3
Сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р. 04.5 декларації), у тому числі: 04.12 8000
сума витрат за обов’язковими видами страхування 04.12.1 3000
сума витрат за іншими видами страхування, що включаються до складу валових витрат платника (не більше значення рядка 06 декларації за звітний період, обчисленого без урахування значення рядка 04.12.2 цієї таблиці х 5 : 95) 04.12.2 5000

Таким образом, по строке 04.12 Декларации по налогу на прибыль за 2009 год будет отражена сумма 8000 грн.

Поделиться:
2010-11-28

Добавить комментарий


Цитата
Человеческая жизнь похожа на коробку спичек: обращаться с ней серьезно - смешно. Обращаться несерьезно - опасно.
Рюноскэ Акутагава
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Октябрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
1234567
891011121314
15161718192021
22232425262728
293031  
Архивы