Приложение К2 к декларации о прибыли

1.5. Доходы и расходы, связанные с выполнением долгосрочных договоров (приложение К2)

Приложение К2 заполняется предприятиями, которые на основании п. 7.10 ст. 7 Закона о налоге на прибыль избрали особый способ налогообложения доходов от выполнения долгосрочных договоров. При этом показатели данного приложения используются при заполнении строк 01.3 «доходи від виконання довгострокових договорів» и 04.7 «витрати, пов’язані з виконанням довгострокових договорів» Декларации.

Кроме того, по мнению налоговиков (см. п. 1 Порядка № 761), в строках 01.3 и 04.7 Декларации, а следовательно в приложении К2 отражаются также доходы и расходы от операций по подписке на периодические издания, оперативному лизингу (аренде), аренде земли, жилых помещений при получении предоплаты на срок, превышающий отчетный период.

Для лучшего понимания порядка заполнения приложения К2 к Декларации сначала напомним, что следует понимать под долгосрочным договором и в чем заключаются особенности налогообложения доходов и расходов по таким договорам.

Итак, долгосрочный договор — это договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав ОФ заказчика или составных частей таких ОФ, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа «инжиниринг», научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и разработок), при условии, что такой контракт не планируется завершить ранее чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты) (п.п. 7.10.2 ст. 7 Закона о налоге на прибыль).

Особый порядок налогообложения долгосрочных договоров заключается в том, что исполнителям таких договоров (контрактов) Законом предоставлено право:

— отражать расходы отчетного периода (по правилу первого события) на уровне фактических расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора (п.п. 7.10.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль);

доходы отчетного периода от выполнения таких договоров определять расчетным путем как произведение общедоговорной цены долгосрочного договора и оценочного коэффициента выполнения долгосрочного договора (п.п. 7.10.5 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). При этом оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора определяется как соотношение суммы фактических расходов отчетного периода к сумме общих расходов, планируемых исполнителем при выполнении долгосрочного контракта.

Таким образом, доходы исполнителей от выполнения долгосрочных договоров включаются в состав ВД отчетного периода не в полной сумме по правилу первого события, а постепенно в течение всего периода исполнения договора (контракта) в зависимости от доли фактических расходов отчетного периода в общей сумме планируемых расходов. При этом в целях налогообложения авансы или предоплаты, полученные исполнителем долгосрочного договора, относятся в состав ВД такого исполнителя исключительно в пределах сумм, определенных таким расчетным путем. Если же в каком-либо из отчетных (налоговых) периодов расходы, связанные с выполнением долгосрочного договора (контракта), исполнителем не осуществляются, т. е. фактически равны нулю, то и сумма дохода, подлежащая включению в ВД этого налогового периода, равна нулю.

После завершения выполнения долгосрочного договора исполнитель должен осуществить перерасчет ранее отраженных налоговых обязательств (уже исходя из фактического коэффициента выполнения долгосрочного договора) в порядке, предусмотренном п.п. 7.10.9 ст. 7 Закона о налоге на прибыль (c начислением соответствующей пени). При этом следует учитывать такой момент. Поскольку Декларация составляется нарастающим итогом, следовательно, и оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) также рассчитывается не за каждый отдельный квартал, а нарастающим итогом с начала года. Соответственно и при осуществлении перерасчета сумм налоговых обязательств по завершенному долгосрочному договору (контракту) следует учитывать налоговые периоды: квартал, полугодие, 3 квартала, год.

Рассмотрев общие правила налогового учета доходов и расходов от выполнения долгосрочных договоров, перейдем непосредственно к порядку заполнения приложения К2.

Итак, в таблице 1 «Доходи та витрати, пов’язані з виконанням довгострокових договорів» приложения К2 производится расчет доходов и расходов, связанных с выполнением долгосрочных договоров. При этом:

1. В строке 04.7 «Сума фактичних витрат, пов’язаних із виконанням довгострокових договорів» приложения К2 отражается сумма фактических расходов, связанных с выполнением долгосрочных договоров. Сумма из этой строки таблицы 1 приложения К2 переносится в строку 04.7 Декларации.

2. В строке 01.3 «Валові доходи від виконання довгострокових договорів, у тому числі:» приложения К2 указывается сумма ВД от выполнения долгосрочных договоров. Показатель этой строки определяется расчетным путем, а именно как сумма значений показателей, отраженных в строках:

01.3.1 «сума доходу, нарахованого у зв’язку з виконанням довгострокових договорів», в которой отражается сумма дохода, рассчитанного в порядке, установленном п.п. 7.10.5 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, как произведение общедоговорной цены долгосрочного контракта и оценочного коэффициента выполнения долгосрочного договора;

01.3.2 «сума збільшення (+) зменшення (-) валових доходів у зв’язку з перерахунком податкових зобов’язань за завершеними довгостроковими договорами». Показатель этой строки рассчитывается на основании п.п. 7.10.9 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.

Заметим, что данные в строку 01.3.2 таблицы 1 приложения К2 будут вноситься только в периоде завершения выполнения долгосрочного договора, когда осуществляется перерасчет налоговых обязательств, результаты которого и отражаются в этой строке.

Данные строки 01.3 таблицы 1 приложения К2 переносятся в строку 01.3 Декларации.

В таблице 2 «Додаткова інформація» приложения К2 приводится дополнительная справочная информация о выполнении долгосрочных договоров.

Пример 1.8. В январе 2009 года предприятие заключило договор на выполнение строительно-монтажных работ сроком на 1 год. Срок окончания строительства 28.12.2009 г. Общедоговорная стоимость долгосрочного договора 840000 грн. (в том числе НДС 140000 грн.). Общие расходы на осуществление строительства запланированы в сумме 450000 грн. Сумма фактических расходов составила 405000 грн.

09.02.2009 г. предприятие получило от заказчика аванс в сумме 600000 грн. (в том числе НДС 100000 грн.). 16.10.2009 г. заказчик уплатил оставшуюся сумму в размере 240000 грн. (в том числе НДС 40000 грн.).

По завершении строительства подписан акт выполненных работ.

Расчет суммы дохода в связи с исполнением долгосрочного договора, подлежащей включению в состав ВД отчетного (налогового) периода с учетом фактических расходов, представим в табл. 1.5:

Таблица 1.5

Расчет дохода в связи с исполнением долгосрочного договора, включаемого в состав ВД отчетного периода

Период Код строки Плани-руемые расходы, грн. Фактические расходы, грн. Коц (оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора)
(гр. 4 : гр. 3 стр. 05)
Сумма дохода, подлежащая включению в состав ВД отчетного (налогового) периода, грн. (гр. 5 х обще-договорная цена договора без НДС)
1 2 3 4 5 6
1 квартал 2009 года 01 90000 0,200 140000
Полугодие 2009 года 02 180000 0,400 280000
3 квартала 2009 года 03 360000 0,800 560000
Год 2009 04 405000 0,900 630000
Итого по долгосрочному договору 05 450000 405000 0,900 630000

Как видим, по результатам выполнения договора сумма, включенная в состав ВД в течение срока его выполнения, составляет 630000 грн., что не соответствует сумме, установленной договором, и соответственно сумме, уплаченной заказчиком в два этапа (без НДС): 500000 грн. + 200000 грн. = 700000 грн. Объясняется это тем, что сумма фактических общих расходов, понесенных исполнителем за период выполнения долгосрочного договора, оказалась меньше запланированной суммы. В Декларациях за соответствующие отчетные периоды 2009 года (1 квартал, полугодие, 3 квартала, год) в строке 01.3 отражались суммы доходов, приведенные в графе 6 табл. 1.5.

По завершении долгосрочного договора в IV квартале 2009 года предприятие — исполнитель такого договора производит перерасчет налоговых обязательств по данному договору в соответствии с п.п. 7.10.9 ст. 7 Закона о налоге на прибыль. Порядок проведения такого перерасчета показан в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Перерасчет налоговых обязательств по завершенному долгосрочному договору

Код стро-ки Наименование показателя Сумма по налоговым периодам, грн. Всего
2009 год
1 квартал полугодие 3 квартала год
1 2 3 4 5 6 7
1 Окончательная договорная цена объекта долгосрочного договора (контракта) 700000 700000
2 Расходы соответствующих отчетных периодов* 90000 180000 360000 405000 X
3 Сумма фактических общих расходов, понесенных (начисленных) при исполнении долгосрочного договора (контракта)* 405000 405000
4 Фактический оценочный коэффициент исполнения договора (контракта)
(стр. 2 : стр. 3)
0,222 0,444 0,889 1,000 Х
5 Перерасчет суммы дохода (стр. 1 х стр. 4) 155400 310800 622300 700000 700000
6 Расчетная сумма дохода** 140000 280000 560000 630000 630000
7 Разница по результатам перерасчета (знак «+» означает увеличение ВД, знак «-» — уменьшение ВД) (стр. 5 — стр. 6) +15400 +30800 +62300 +70000 +70000
в том числе 15400 грн. за II квартал 2009 года в том числе 31500 грн. за III квартал 2009 года в том числе 7700 грн. за IV квартал 2009 года
8 Учетная ставка НБУ на момент проведения перерасчета ( %) 10,25***
9 120 % учетной ставки НБУ (стр. 8 х 120 : 100) ( %) 12,3
10 Срок действия переплаты или недоплаты (дней)**** 275 184 92 X
(с 21.05.2009 г. по
19.02.2010 г.)
(с 20.08.2009 г. по
19.02.2010 г.)
(с 20.11.2009 г. по
19.02.2010 г.)
11 Пеня, начисленная за недоплату

(стр. 7 х стр. 9 х стр. 10 :
: 365 : 100)

1427 2382 3359 3359
(15400 грн. х
х 12,3 х 275 :
: 365 : 100)
(15400 грн. х
х 12,3 х 184 :
: 365 : 100 +
+ 1427)
(31500 грн. х
х 12,3 х 92 :
: 365 : 100 +
+ 2382)
12 Сумма, которая учитывается в увеличение (со знаком «+») или уменьшение (со знаком «-») ВД (стр. 7 + стр. 11) + 73359 (70000 + + 3359)
* Графа 4 табл. 1.5.

** Графа 6 табл. 1.5.

*** Ставка НБУ на момент осуществления перерасчета по завершенному долгосрочному договору, т. е. на 31.12.2009 г.

**** При проведении перерасчета и определении срока переплаты или недоплаты, по нашему мнению, отсчет дней начинается со дня, следующего за предельным сроком уплаты налоговых обязательств по результатам отчетного периода, в котором возникла переплата или недоплата, а заканчивается последним днем предельного срока уплаты налоговых обязательств по итогам того периода, в котором завершен долгосрочный договор.

Таблиця 1. Доходи та витрати, пов’язані з виконанням довгострокових договорів

Показники Код рядка 1 квартал Півріччя 3 квартали Рік
1 2 3 4 5 6
Валові доходи від виконання довгострокових договорів, у тому числі: (01.3.1 ± 01.3.2) 01.3 140000 280000 560000 630000
сума доходу, нарахованого у зв’язку з виконанням довгострокових договорів 01.3.1 140000 280000 560000 630000
сума збільшення (+) зменшення (-) валових доходів у зв’язку з перерахунком податкових зобов’язань за завершеними довгостроковими договорами 01.3.2 + 73359
Сума фактичних витрат, пов’язаних із виконанням довгострокових договорів 04.4 90000 180000 360000 405000

Таблиця 2. Додаткова інформація

Сума авансів або передоплат, не віднесених для цілей оподаткування до складу валового доходу звітного періоду 1 360000* 220000**
Кількість договорів, за якими провадився розрахунок доходів та витрат, у тому числі договори: 2 1 1 1 1
за якими продовжується їх виконання 2.1 1 1 1
виконання яких завершено 2.2 1

* Остаток аванса на 31.03.2009 г., не включенный в ВД, составил: 500000 грн. — 140000 грн. =  360000 грн.

** Остаток аванса на 30.06.2009 г., не включенный в ВД, составил: 500000 грн. — 280000 грн. = 220000 грн.

Полученная в результате перерасчета сумма налоговых обязательств (графа 7 строки 12 табл. 1.6) отражается в строке 01.3.2 таблицы 1 приложения К2 к Декларации за тот налоговый период, в котором завершен долгосрочный договор (т. е. к Декларации за 2009 год). Поскольку по долгосрочному договору в течение 2009 года имела место недоплата налоговых обязательств, то в таблице 1 приложения К2 к годовой Декларации за 2009 год этот показатель отражен как увеличение ВД со знаком «+», т. е. «+73359».

Поделиться:
2010-11-29

Добавить комментарий


Цитата
Любить - значит перестать сравнивать.
Бернар Грассе
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Июнь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 123
45678910
11121314151617
18192021222324
252627282930  
Архивы