Приложение К5 к декларации о налоге на прибыль

1.8. Расчет прибыли, освобожденной от налогообложения (приложение К5)

Приложение К5 к Декларации предназначено для расчета суммы прибыли от видов деятельности, освобожденных от налогообложения на основании п.п. 7.12.1, п. 7.13, 7.21 ст. 7, п. 18.1 ст. 18 и ст. 19 Закона о налоге на прибыль. Форма приложения включает две таблицы. Полученный расчетным путем показатель строки 10 таблицы 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування» этого приложения переносится в строку 10 основной части Декларации. В свою очередь, в таблице 2 «Підстави для застосування пільги» приложения К5 отражаются основания для применения предприятием тех или иных льгот по налогообложению.

А теперь подробнее расскажем об отдельных особенностях расчета прибыли, освобожденной от налогообложения, и обусловленных ими нюансах заполнения приложения К5.

Для определения суммы прибыли, освобожденной от налогообложения, следует руководствоваться нормами п. 7.20 ст. 7 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с ними плательщики налога, осуществляющие льготируемые виды деятельности, ведут отдельный учет:

— доходов, которые не включаются в состав ВД или освобождаются от налогообложения;

— расходов, понесенных плательщиком налога в связи с получением таких освобожденных доходов;

— прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, используемых для получения таких освобожденных доходов;

— сумм амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую группу ОФ, используемых для получения таких освобожденных доходов.

В том случае, если налогоплательщик осуществляет несколько льготируемых видов деятельности, учет перечисленных выше элементов ведется по каждому освобожденному от налогообложения виду деятельности отдельно.

Вместе с тем описанный выше порядок ведения налогового учета льготируемой деятельности в Декларации не отражен. Она составлена по другому принципу: в строках 01 — 08 Декларации формируется общий объект налогообложения, который включает в себя прибыль от льготируемой деятельности и от прочей деятельности. И только в строке 11 Декларации общий объект налогообложения уменьшается на сумму прибыли, полученной в результате осуществления льготируемой деятельности и отраженной в строке 10 Декларации.

А вот форма таблицы 1 приложения К6 составлена с учетом требований упомянутого выше п. 7.20 ст. 7 Закона о налоге на прибыль: в ней отражается информация «отдельного» учета, необходимая для определения суммы прибыли в разрезе льготируемых видов деятельности. При этом в ней:

по строке 1 (с соответствующей буквой) указывается сумма необлагаемых доходов, полученных от определенной льготируемой деятельности;

по строке 1.1 (с соответствующей буквой) отражается прирост балансовой стоимости запасов, используемых для получения необлагаемых доходов. Эта величина учитывается при формировании показателя строки 1 этой таблицы;

по строке 2 (с соответствующей буквой) указывается сумма расходов, понесенных в связи с получением доходов от льготируемой деятельности, отраженных в строке 1;

по строке 2.1 (с соответствующей буквой) указывается сумма убыли балансовой стоимости запасов. Эта величина учитывается при формировании показателя строки 2 этой таблицы;

по строке 3 (с соответствующей буквой) приводится сумма амортизационных отчислений, начисленных на ОФ, используемых в конкретной льготируемой деятельности;

по строке 10.1 (10.2 и т. д.) отражается сумма прибыли от льготируемой деятельности. Показатель этой строки определяется расчетным путем — из показателя, отраженного по строке 1 (с соответствующей буквой), вычитаются показатели строк 2 и 3 (также с соответствующей буквой);

по строке 10 — приводится общая сумма прибыли, полученная от всех видов льготируемой деятельности. Она определяется путем суммирования показателей строк 10.1,10.2 и т. д. Значение этой строки из таблицы 1 приложения К5 переносится в строку 10 Декларации.

Обращаем внимание: строка 10 приложения К5 может иметь отрицательное значение. Это происходит в ситуации, когда результатом нескольких видов льготируемой деятельности является убыток. Полученное отрицательное значение, также со знаком «-», переносится из строки 10 приложения К5 в строку 10 Декларации (п. 2 Порядка № 761). Такой механизм заполнения Декларации дает возможность исключить влияние убытка, полученного от льготируемой деятельности, на прибыль, подлежащую налогообложению (строка 11 Декларации). Ведь, если не отразить в строке 10 полученный убыток, а поставить прочерк, тогда в строку 11 попадет заниженная сумма прибыли.

Рассмотрим подробнее возможные ситуации, связанные с заполнением строки 10 Декларации:

1) объект налогообложения (строка 08 Декларации) имеет положительное значение, по льготируемой деятельности получена прибыль (значение строки 10 положительное). В таком случае разница между значением строк 08 и 10 попадает в строку 11. При этом если прибыль от всех видов деятельности (строка 08) оказалась меньше прибыли от льготируемой деятельности, то разница между ними, которая попадает в строку 11 Декларации, равна сумме убытка, полученного от прочей деятельности;

2) объект налогообложения (строка 08 Декларации) имеет положительное значение, а льготируемая деятельность принесла убытки (значение строки 10 отрицательное). В этом случае разница между строками 08 и 10 даст сумму прибыли, подлежащей налогообложению (строка 11 Декларации). При этом значение строки 11 превысит значение строки 08 Декларации. Связано это с тем, что прибыль от прочей деятельности очистилась от убытков льготируемой деятельности (в строке 08 они были свернуты). В результате прибыль, подлежащая налогообложению, не будет занижена;

3) объект налогообложения (строка 08 Декларации) отрицателен, а по льготируемой деятельности получена прибыль (значение строки 10 положительное). Разница строк 08 и 10 позволит определить реальную сумму убытка, полученного в результате осуществления прочей деятельности. При этом убыток, отраженный в строке 11, будет больше, чем отраженный в строке 08 Декларации;

4) объект налогообложения (строка 08 Декларации) имеет отрицательное значение, по льготируемой деятельности тоже получен убыток. В этой ситуации алгебраическая разница строк 08 и 10 даст либо положительное значение (прибыл от прочей деятельности очистится от убытка от льготируемой деятельности), либо отрицательное значение, равное сумме убытка от прочей деятельности.

И наконец, еще один момент. Субъекты хозяйствования, которые осуществляют льготируемые виды деятельности, могут столкнуться со сложностями, связанными с переносом убытков на следующий год. В ситуации, когда прибыль от налогооблагаемой деятельности по абсолютной величине превышает убыток от льготируемой, «свернутый» показатель строки 08 получится положительным. В связи с этим возникает проблема с отражением в Декларации убытков от льготируемой деятельности: ведь строка 04.9 для этого не подходит (в ней отражается отрицательное значение строки 08 Декларации предыдущего года). ГНАУ в этом случае предлагает включить отрицательное значение строк 10.1, 10.2 и т. д. приложения К5 к Декларации за 2009 год в строки А2, Б2 и т. д. приложения К5 к Декларации за следующий отчетный период (I квартал 2010 года).

Пример 1.11. Предприятие осуществляет продажу на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства*. В 2009 году доход предприятия от реализации продуктов детского питания составил 162000 грн. (в том числе НДС 27000 грн.). Величина расходов, связанных с получением таких доходов, составила 95000 грн.; сумма амортизации, начисленной на ОФ, используемые для получения освобожденных от налогообложения доходов, 20000 грн. Прирост балансовой стоимости запасов, связанных с указанным видом деятельности, — 8000 грн.

* В соответствии с Перечнем специальных продуктов детского питания собственного производства, прибыль предприятий от реализации которых на таможенной территории Украины освобождается от налогообложения, утвержденным постановлением КМУ от 08.08.97 г. № 859.

Исходя из приведенных данных приложение К5 будет заполнено следующим образом:

 

Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування

Показники Код рядка Сума
1 2 3
Прибуток, звільнений від оподаткування, у тому числі*:
(10.1 + 10.2 + 10.3)
10 28000
на підставі «А» (А1 — А2 — А3) 10.1 28000
Доходи від діяльності, що не оподатковується на підставі «А», у тому числі: А1 143000
приріст балансової вартості запасів А1.1 8000
Витрати, понесені у зв’язку з отриманням доходів рядка А1, у тому числі: А2 95000
убуток балансової вартості запасів А2.1
Амортизаційні відрахування, які відносяться до діяльності «А» А3 20000
на підставі «Б» (Б1 — Б2 — Б3) 10.2
Доходи від діяльності, що не оподатковується на підставі «Б», у тому числі: Б1
приріст балансової вартості запасів Б1.1
Витрати, понесені у зв’язку з отриманням доходів рядка Б1, у тому числі: Б2
убуток балансової вартості запасів Б2.2
Амортизаційні відрахування, які відносяться до діяльності «Б» Б3

 

Таблиця 2. Підстави для застосування пільги

Підстава Норма Закону України Підпункт (частина) Пункт Стаття
А Прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів 7.13.1 7.13 7
Б
<…>
Я

 

Поделиться:
2010-11-30

Добавить комментарий


Цитата
Человек нуждается не в разрядке напряжения любой ценой, но в возбуждении потенциального смысла, который он должен реализовать
Франкл В.
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Сентябрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 123
45678910
11121314151617
18192021222324
252627282930  
Архивы