Приложение К6 к налоговой декларации о прибыли

1.9. Уменьшение начисленной суммы налога на прибыль (приложение К6)

Приложение К6 предназначено для расшифровки показателя строки 13 «Зменшення нарахованої суми податку» Декларации. Его форма включает в себя три таблицы:

1) в таблице 1 раскрываются те суммы, на которые можно уменьшить сумму начисленного налога. Среди них: стоимость торговых патентов; налоги, уплаченные за границей; налог, начисленный по местонахождению филиалов, при его консолидированной уплате; авансовые взносы при выплате дивидендов;

2) таблица 2 предусмотрена для расчета налога, уплачиваемого по месторасположению филиалов;

3) таблица 3 предусмотрена для расчета стоимости торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком в отчетном периоде, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль.

А теперь рассмотрим порядок заполнения каждой таблицы более подробно.

Таблица 1 «Зменшення нарахованої суми податку»

Эта таблица предназначена для расчета общей суммы, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговое обязательство по налогу на прибыль отчетного налогового периода (строка 13 Декларации).

Напомним, что начисленный налог уменьшается на:

— стоимость только тех оплаченных торговых патентов (строка 13.1 таблицы 1), действие которых приходится на этот отчетный период (т. е. предоплата за патент участия в расчете не принимает, см. с. 59);

— налог, уплаченный с прибыли (кроме пассивной), полученной за границей (строка 13.2 таблицы 1), а также сумму налога с пассивной прибыли за границей, при условии, что международные соглашения предусматривают такую возможность (строка 13.3 таблицы 1);

— налог, начисленный плательщиком по местонахождению филиалов (в случае уплаты консолидированного налога) (строка 13.4 таблицы 1);

— сумму уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) (строка 13.5.1 таблицы 1). Если налога на прибыль не хватило, чтобы перекрыть эту сумму, то неперекрытая ее часть переносится не только на следующий отчетный период в рамках года, но и на следующий год (строка 13.5.2 таблицы 1). Об этом сказано в п.п. 7.8.4 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.

Как видим, некоторые из приведенных выше сумм, не перекрытые текущим налогом на прибыль, могут переноситься на следующий год в уменьшение налога, а некоторые — нет. К первым относятся суммы авансового взноса при выплате дивидендов, ко вторым — стоимость патентов и налоги, удержанные за рубежом. О переносе таких сумм в Законе о налоге на прибыль ничего не сказано. Поэтому их сумма, не перекрытая налогом на прибыль по итогам года, просто пропадает. В Декларации за I квартал следующего года ее отражать нельзя.

Если в течение года сумма налога на прибыль была достаточной, чтобы перекрыть все перечисленные выше суммы, то особых проблем не возникает. Разница между строками 12 и 13 Декларации отражается в строке 14 и формирует налоговое обязательство отчетного периода.

Если же суммы налога на прибыль недостаточно, то естественно возникает вопрос: на какую из перечисленных выше сумм уменьшать начисленный налог на прибыль в первую очередь, а на какую — во вторую?

Поскольку Порядком № 143 не определен механизм уменьшения налога на прибыль, считаем целесообразным придерживаться следующей последовательности действий.

Прежде всего сумму начисленного налога нужно уменьшать на сумму стоимости патентов, рассчитанную согласно нормам п. 16.3 ст. 16 Закона о налоге на прибыль и отражаемую в строке 13.1 таблицы 1, а уже потом — на все остальные суммы, перечисленные в строках 13.2, 13.3 и 13.4 таблицы 1. И только в последнюю очередь налог на прибыль уменьшается на сумму авансового взноса при выплате дивидендов. Связано это с тем, что авансовые взносы никуда не пропадут, неперекрытую их сумму можно будет учесть и в следующих периодах, а вот неперекрытую сумму стоимости патентов можно учитывать лишь в течение года. А значит, перекрыть ее нужно как можно скорее. Кстати, такой порядок уменьшения налога прямо следует из самой формы таблицы 1 приложения К6 ввиду порядка расположения строк.

Таблица 3 «Розрахунок вартості придбаних торгових патентів, що враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку»

Форма этой таблицы составлена с учетом алгоритма расчета суммы стоимости патентов, на которую можно уменьшить налог на прибыль. Она состоит из четырех блоков (количество блоков равно количеству видов патентуемой деятельности), в каждом из которых выполняется расчет стоимости патента, необходимого для осуществления определенного вида деятельности, которая может быть зачтена в уменьшение обязательства по налогу на прибыль.

В письме ГНАУ от 05.08.2005 г. № 15614/7/11-1117. Вкратце его можно свести к следующему:

— из общей суммы ВД предприятия необходимо выделить суммы ВД, которые связаны с каждым патентуемым видом деятельности (отдельно по каждому из них, если их несколько). Сумма ВД, полученных отдельно от каждого патентуемого вида деятельности, отражается в строках А1, Б1, В1, Г1 таблицы 3 приложения К6;

— из общей суммы ВР и амортизационных отчислений предприятия — те суммы, которые связаны с каждым патентуемым видом деятельности (отдельно по каждому из них, если их несколько). Сумма ВР, понесенных в связи с осуществлением патентуемых видов деятельности, отражается в строках А2, Б2, В2, Г2 таблицы 3 приложения К6. В свою очередь сумма амортизационных отчислений по ОФ, используемым при осуществлении видов деятельности, подлежащих патентованию, указывается в строках А3, Б3, В3, Г3 таблицы 3 приложения К6;

— рассчитать отдельно сумму прибыли по каждому виду патентуемой деятельности, которой занимается предприятие (показатели строк А4, Б4, В4, Г4 таблицы 3 приложения К6);

— определить сумму налога на прибыль исходя из величины прибыли, полученной строго от патентуемой деятельности (строки А5, Б5, В5, Г5 таблицы 3 приложения К6);

— сравнить сумму налога на прибыль, рассчитанную отдельно по виду деятельности, подлежащей патентованию, и стоимость приобретенного патента для осуществления именно этой деятельности. Налог на прибыль от каждого из видов патентуемой деятельности можно уменьшить только на ту сумму стоимости патента, относящегося к соответствующему виду деятельности, которая не превышает саму сумму налога от такого вида деятельности (строки А6, Б6, В6, Г6 в пределах строк А5, Б5, В5, Г5).

* Как следует из Порядка № 761, при проведении камеральных проверок отражения стоимости торговых патентов в Декларации представители налоговых органов должны руководствоваться именно этим письмом.

Обращаем внимание: при расчете общей суммы ВР и амортизационных отчислений, связанных с патентуемыми видами деятельности, обязательно необходимо учитывать такие нюансы:

а) суммы ВР, которые связаны с несколькими видами деятельности, и суммы амортизации, которые начислены на ОФ, используемые в нескольких видах деятельности, подлежат распределению пропорционально удельному весу ВД, приходящемуся на каждый вид деятельности;

б) по объектам ОФ групп 2, 3, 4 пообъектный учет не ведется. Поэтому считаем, что для таких случаев целесообразно распределять общую сумму амортизационных отчислений;

в) в соответствующих строках таблицы 3 отражаются суммы ВР (строки А2, Б2, В2, Г2 таблицы 3) и амортизации (строки А3, Б3, В3, Г3 таблицы 3) с уже распределенными показателями (т. е. само распределение отдельно нигде не отражается);

г) при определении суммы обязательства по налогу на прибыль, полученной от осуществления патентуемой деятельности, необходимо учитывать убытки прошлого года. В таблице 3 они отражаются в разрезе видов патентуемой деятельности по строкам А2.2, Б2.2, В2.2, Г2.2, в том числе в составе показателей строк А2, Б2, В2, Г2. Таким образом, если предприятие по итогам года отражает убытки от патентуемого вида деятельности (например, в строке А4 таблицы 3 приложения К6 к Декларации за 2009 год указана отрицательная величина), то эта величина переносится в строку А2.2 таблицы 3 приложения К6, которое заполняется к Декларации за I квартал 2010 года. О подобном порядке переноса убытков от патентуемой деятельности писала ГНАУ в письме от 16.06.2006 г. № 6641/6/15-0516.

В отношении стоимости патентов, относящихся к убыточной деятельности, отметим, что они не влияют на сумму налогового обязательства, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода (в строках А, Б, В или Г таблицы 3 ставится прочерк). Стоимость таких патентов, оставшаяся непогашенной до конца отчетного года, не переносится на следующий год, а значит, в Декларации за I квартал следующего года не отражается.

И еще один момент. Как уже было сказано, стоимость патента, приобретенного для осуществления какого-либо вида патентуемой деятельности и относящегося к отчетному периоду (строки А6, Б6, В6, Г6), засчитывается в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль только в пределах суммы налога на прибыль от такого вида деятельности. Это, в свою очередь, означает, что часть стоимости патентов может и не повлиять на уменьшение налога на прибыль. Однако это вовсе не означает, что убытки от такого вида деятельности пропадают. Смешиваясь с прибылью от других видов деятельности, они уменьшат объект налогообложения, формируемый по строке 08 Декларации. Такой вывод следует из самой формы Декларации по налогу на прибыль: уменьшению на стоимость патентов подлежит строка 12 Декларации, на формирование которой уже повлияли и общие убытки.

Пример 1.12. Приведем пример заполнения таблиц 1 и 3 приложения К6 к Декларации за 2009 год, если по итогам года предприятие получило следующие результаты деятельности (см. табл. 1.8):

Таблица 1.8

Показатели Прочая деятельность, грн. Розничная торговля, грн.
1 2 3
Стоимость патента 18000
ВД 500000 320000
ВР 235000 110000
Амортизация 12000 8000
Общие ВР 40000
Общая амортизация 9000

При этом в декабре 2009 года по итогам III квартала 2009 года предприятие выплатило 80000 грн. дивидендов, уплатив при этом 20000 грн. авансового взноса по налогу на прибыль.

Определим сумму стоимости патентов, которую можно зачесть в уменьшение обязательства по налогу на прибыль (см. табл. 1.9):

Таблица 1.9

Показатели Прочая деятельность, грн. Розничная торговля, грн.
Распределение ВР 24390 (40000 х 500000 :
: 820000)
15610 (40000 х 320000 :
: 820000)
Распределение амортизации 5488 (9000 х 500000 : 820000) 3512 (9000 х 320000 : 820000)
Объект налогообложения 223122 (500000 — 235000 —
— 12000 — 24390 — 5488)
182878 (320000 — 110000 —
— 8000 — 15610 — 3512)
Сумма налога на прибыль 55780 (223122 х 0,25) 45720 (182878 х 0,25)
Стоимость патента, которую можно зачесть в уменьшение налога 18000

Так как сумма налога на прибыль, полученная от патентуемого вида деятельности (45720 грн.), больше суммы, уплаченной за торговый патент (18000 грн.), всю его стоимость можно зачесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Заполним ключевые строки таблицы 3 приложения К6:

Таблиця 3. Розрахунок вартості придбаних торгових патентів,
що враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку

Показники Код рядка Сума
1 2 3
Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов’язання (А + Б + В + Г) 13.1* 18000
Валові доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності, у тому числі: А1 320000
приріст балансової вартості запасів А1.1
Валові витрати, понесені у зв’язку з отриманням валових доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: А2 125610
убуток балансової вартості запасів А2.1 7000
від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року А2.2****
Сума амортизаційних відрахувань за основними фондами, що повністю та/або частково використовуються
для здійснення торговельної діяльності
А3 11512
Об’єкт оподаткування: позитивний (+), від’ємний (-)
(А1 — А2 — А3)
А4 182878
Податок з прибутку, отриманого від здійснення торговельної діяльності (позитивне значення /А4 х 0,25/) А5 45720
Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді на здійснення торговельної діяльності А6 18000
Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді на здійснення торговельної діяльності, що враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку (А6, але не більше значення А5) А 18000
<…>

Заполним таблицу 1 приложения К6:

Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку

Показники Код рядка Сума
1 2 3
Зменшення податкових зобов’язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1) 13 38000
вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку 13.1* 18000
податок, сплачений з прибутку (крім пасивного), отриманого за кордоном (не більший за визначений граничний розмір заліку) 13.2
податок, сплачений з пасивного прибутку за кордоном, у разі наявності міжнародного договору 13.3
сума податку, нарахованого платником за місцезнаходженням його філії (у разі сплати консолідованого податку) 13.4
сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) та перевищення суми таких внесків над нарахованою сумою податку минулих податкових періодів, у тому числі: 13.5 20000
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку 13.5.1 20000
залишок суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди 13.5.2

В рассмотренном примере сумма обязательств (см. табл. 1.9) больше, чем стоимость патентов, на которую можно уменьшать начисленный налог, и авансовый взнос. Поэтому в уменьшение налогового обязательства засчитывается вся сумма стоимости патентов (в рамках налога на прибыль от соответствующего вида деятельности) и авансового взноса (101500 грн. — 18000 грн. — 20000 грн. = 63500 грн.). Таким образом, по стр. 13.5.2 ставится прочерк: переносить на следующий период нечего.

А теперь рассмотрим порядок заполнения таблицы 1 при другой сумме авансового взноса. Если бы авансовый взнос оказался не 20000 грн., а, скажем, 85000 грн., то начисленного налога не хватило бы, чтобы перекрыть авансовый взнос. А значит, уплачивать налог в такой ситуации не нужно (101500 грн. — 18000 грн. — 85000 грн. = -1500 грн.).

Строки таблицы 1 в таком случае были бы заполнены так (см. табл. 1.10):

Таблица 1.10

 

Показатели Декларации Показатели таблицы 1 приложения К6
к Декларации
код строки сумма, грн. код строки сумма, грн.
12 101500 13 101500
13 101500 13.1 18000
14 13.5 85000
15 <…> 13.5.1 83500
16 <…> 13.5.2 1500

Налога на прибыль хватило, чтобы перекрыть стоимость патентов и часть авансового взноса в размере 83500 грн. (101500 грн. — 18000 грн.). Оставшаяся сумма авансового взноса 1500 грн. (85000 грн. — 83500 грн.) переносится в уменьшение налога на прибыль за I квартал 2010 года. То есть по итогам 2009 года платить налог не нужно, в строке 14 Декларации должен стоять прочерк.

При заполнении строки 13 есть еще один немаловажный вопрос. При сдаче Декларации от налоговиков зачастую можно услышать, что показатель строки 13 Декларации не может быть больше, чем показатель строки 12. Так ли это на самом деле?

Прежде всего отметим, что согласно Порядку № 143 показатели, отраженные в Декларации и в соответствующих приложениях с одинаковым кодом строк, должны совпадать. Поэтому показатель строки 13 таблицы 1 приложения К6 должен совпадать с показателем строки 13 Декларации.

Стоимость патентов засчитывается в уменьшение налога на прибыль только в рамках налога на прибыль от соответствующего вида патентуемой деятельности. Однако с учетом того, что в строке 12 «Нарахована сума податку**, у тому числі:» Декларации показатели патентуемых и других видов деятельности сворачиваются, то вполне возможна ситуация, когда значение строки 13.1 таблицы 1 будет больше начисленного налога на прибыль.

Приведем пример такой ситуации.

Пример 1.13. Объект налогообложения по розничной торговле — 60000 грн. (налог на прибыль — 15000 грн.), стоимость уплаченных патентов — 7000 грн. Таким образом, вся стоимость патентов засчитывается в уменьшение налога на прибыль.

Убыток по прочей деятельности — 50000 грн.

Покажем, как в таком случае будут заполнены основные строки Декларации и таблицы 1 приложения К6 (см. табл. 1.11).

Таблица 1.11

Показатели Декларации Показатели таблицы 1 приложения К6
к Декларации
код строки сумма, грн. код строки сумма, грн.
08 10000 13 7000
12 2500
13 7000 13.1 7000
14

Обратите внимание: поскольку в Декларации показатели по патентуемой и прочей деятельности сворачиваются, то в строке 12 будет указана общая сумма налога на прибыль — 2500 грн. (10000 грн. х 0,25). В то же время стоимость патентов нужно учесть в полной сумме, так как прибыль от патентуемой деятельности превышает сумму, уплаченную за патенты. Вот и выходит, что показатель строки 13 Декларации в данном случае будет больше показателя строки 12.

Кстати, о том, что показатель строки 12 может быть меньше показателя строки 13 Декларации, говорится в самой Декларации. Так, в сноске «**» к строке 14 Декларации указано, что она заполняется при положительном значении. А поскольку показатель строки 14 рассчитывается как разница между показателями строк 12 и 13 Декларации, то разработчики Декларации предполагали, что такая разница может быть отрицательной, т. е. строка 13 может превышать строку 12 (в таком случае в строке 14 Декларации проставляется прочерк).

Таблица 2 «Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій»

Таблицу 2 приложения К6 заполняют предприятия, которые имеют в своем составе филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (далее — филиалы), не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады, и уплачивают консолидированный налог на прибыль.

Напомним: сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, распределенного между филиалом и головным предприятием пропорционально удельному весу суммы ВР филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по ОФ такого плательщика налога, расположенным по местонахождению филиала, в общей сумме ВР и амортизационных отчислений этого плательщика налога.

Алгоритм определения удельного веса в зависимости от указанных показателей подробно расписан в таблице 2 приложения К6, поэтому заполнение граф 3, 4, 5, 6 этой таблицы особых проблем вызвать не должно. А вот при заполнении показателя графы 7 строки 12 таблицы 2 важно обратить внимание на то, что он определяется как сумма начисленного налога (строка 12 Декларации), уменьшенная на стоимость патентов, налоги, уплаченные за рубежом (строки 13.1 — 13.3 таблицы 1), и сумму авансового взноса, которую можно учесть в уменьшение в текущем периоде (строка 13.5.1 таблицы 1). Такая формула прямо указана в примечании к приложению К6.

Определив этот показатель, дальнейшее заполнение таблицы не вызывает затруднений: в зависимости от удельного веса ВР филиала и амортизационных отчислений по ОФ, расположенным по его местонахождению, определяется налог на прибыль филиала.

Таким образом, плательщики консолидированного налога заполняют таблицу 2 приложения К6 в следующей последовательности:

1. Прежде всего начисленный «общий» налог уменьшается на сумму патентов и налогов, уплаченных за рубежом. Причем учитывается стоимость всех патентов независимо от того, относятся они к филиалу или головному предприятию (в описанном выше порядке и согласно таблице 3 приложения К6).

2. Затем определяется показатель строки 13.5.1 таблицы 1 и оставшаяся часть налога на прибыль уменьшается на его сумму.

3. Если после всех уменьшений от налога на прибыль еще что-то осталось (строка 13.5.2 таблицы 1 заполнена с прочерком), то такая сумма уменьшается на сумму налога, начисленную по филиалам. Обращаем внимание, что показатели строк таблицы 2 приложения К6 должны полностью соответствовать данным, отраженным в Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68. Если же налога на прибыль не хватило, то по графе 7 таблицы 2 во всех строках будут стоять прочерки (остальные графы нужно заполнить в общем порядке), а значит, и в строке 13.4 таблицы 1 тоже будет стоять прочерк.

Поделиться:
2010-11-30

Добавить комментарий


Цитата
Всякая жизнь, хорошо прожитая, есть долгая жизнь.
Леонардо да Винчи.
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Январь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
28293031  
Архивы