Приложение Р1 (Декларация Налог на прибыль)

При заполнении строки 04.6 «сума податків, зборів (обов’язкових платежів), крім визначених у 04.4» в годовой Декларации предприятия заполняют приложение Р1, которое предназначено для расшифровки сумм налогов, сборов (обязательных платежей), кроме тех, которые отражаются в строке 04.4 Декларации.

Обратите внимание: строка 04.6 Декларации заполняется в каждом отчетном налоговом периоде (I квартал, полугодие, 3 квартала, год), а вот приложение Р1 составляется только один раз за отчетный налоговый период  при составлении годовой Декларации (п. 3 Порядка № 761).

При заполнении приложения Р1 необходимо руководствоваться п.п. 5.2.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, согласно которому в состав ВР относятся суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных ст. 14 и 15 Закона № 1251 (кроме прямо не указанных в этом Законе), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию. При этом исключение составляют налоги (обязательные платежи), которые не включаются в ВР, а значит не отражаются в строке 04.6 Декларации и приложении Р1:

• налог на прибыль;
• авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов;
• налог с доходов нерезидента;
• НДС, включенный в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком НДС для производственного использования в налогооблагаемых операциях или непроизводственного использования;
• налог с доходов физических лиц;
• стоимость торговых патентов;
• суммы пени, штpaфoв, неустоек, уплаченных по решению сторон договора и по решению соответствующих государственных органов, суда.

Кроме того, в строке 04.6 Декларации и приложении Р1 не отражаются суммы взносов на обязательное государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленных на выплаты, оговоренные в п.п. 5.6.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, для которых предусмотрена строка 04.4 «сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового страхування».

При заполнении приложения Р1 следует обратить внимание на заполнение некоторых строк.

Так, в строке 4.6.2 «Мито» приложения Р1 отражается таможенная пошлина, которая взималась при таможенном оформлении поставки товаров на экспорт. Таможенная пошлина, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, включается в ВР в составе расходов на приобретение товаров, отражается в строке 04.1 Декларации, а также подлежит перерасчету по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль в составе балансовой стоимости запасов.

Показатель строки 4.6.4 «плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності)» приложения Р1, кроме суммы платы (налога) за землю, включает сумму арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, поскольку такая арендная плата имеет статус налогового платежа.

Теперь о сборе на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимости (строка 4.6.15) и легковых автомобилей (строка 4.6.18).

ГНАУ согласна, что пенсионный сбор при покупке таких объектов ОФ включается в ВР предприятия при условии, что приобретаемые объекты будут использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика (см. письмо ГНАУ от 19.12.2006 г. № 23881/7/15-0317 и консультацию представителей ГНАУ в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 6, с. 47).

Строку 4.6.22 «Податок з реклами» заполняют исключительно плательщики этого налога, т. е. юридические лица, которые предоставляют услуги по установке и размещению рекламы. Заказчики же сумму такого налога отражают вместе со стоимостью услуг в составе показателя, отраженного в строке 04.13 Декларации.

И еще один момент. ГНАУ в письме от 28.04.2007 г. № 8820/7/15-0317 согласилась с тем, что расходы на выплату и доставку льготных пенсий, назначенных в соответствии с пп. «а» — «з» ст. 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788 (кроме пенсий, назначенных в соответствии с пп. «в» — «е» и «ж» этой статьи, которые осуществляются за счет средств Пенсионного фонда или госбюджета), с целью налогообложения приравниваются к сбору на обязательное государственное пенсионное страхование и включаются в состав ВР. В связи с этим следует отметить: хотя ГНАУ считает, что расходы на уплату льготных пенсий включаются в ВР согласно п.п. 5.2.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, включать их в строку 04.6 Декларации нельзя, ведь в приложении Р1 для таких выплат соответствующей строки не предусмотрено. Следовательно, ничего не остается, как включить их в строку 04.13 Декларации как прочие расходы, предусмотренные ст. 5 Закона о налоге на прибыль.

Пример 1.14. В течение 2009 года предприятием были начислены и уплачены следующие налоги и сборы (обязательные платежи), которые согласно п.п. 5.2.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль включаются в состав ВР:

• налог с владельцев транспортных средств — 3283 грн.;
• плата за землю — 46147 грн.;
• государственная пошлина — 515 грн.;
• коммунальный налог — 2621 грн.;
• сбор за специальное использование природных ресурсов — 1225 грн.;
• сбор за загрязнение окружающей природной среды — 514 грн.;
• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи иностранной валюты — 2422 грн.;
• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование со стоимости продажи легковых автомобилей — 1182 грн.

На основании предложенных данных заполним приложение Р1 к Декларации за 2009 год.

Суми нарахованих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включаються до валових витрат

Таким образом, в строку 04.6 Декларации за 2009 год должна быть перенесена сумма, равная 57909 грн.