Приложение Р2 (Декларация наналог на прибыль)

Годовое приложение Р2 предназначено для расчета показателя строки 04.8 «добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)» Декларации. В нем приводится расшифровка состава расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг) и установлен алгоритм расчета общей суммы расходов налогоплательщика на добровольное перечисление средств или стоимости имущества, которые включаются в состав ВР отчетного периода.

Обратите внимание: строка 04.8 Декларации заполняется в каждом отчетном налоговом периоде (I квартал, полугодие, 3 квартала, год), а вот приложение Р2 составляется только один раз за отчетный налоговый период  при составлении годовой Декларации.

В зависимости от вида добровольных пожертвований и статуса получателя при заполнении приложения Р2 необходимо учитывать следующие ограничения, предусмотренные нормами п. 5.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
(см. табл. 1.12):

Таблица 1.12

№ п/п Пункт (подпункт) Закона о налоге на прибыль Получатели средств (товаров, работ, услуг) Ограничения по отнесению добровольных пожертвований в состав ВР
1 2 3 4
1 П.п. 5.2.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль Получателями денежных средств или товаров (работ, услуг) являются:
— Государственный бюджет Украины;
— бюджеты местного самоуправления;
— неприбыльные организации, определенные в п. 7.11 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
Сумма перечисленных средств или стоимость переданных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) относится в состав ВР в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года
Получателями денежных средств являются юридические лица, в том числе неприбыльные организации — учредители постоянно действующего третейского суда
Для отражения таких расходов в приложении Р2 предусмотрена строка 1,
а также строки В, В1, В2.
2 П.п. 5.2.3 ст. 5 Закона о налоге на прибыль Получателями денежных средств являются объединения лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы
(для проведения этими объединениями их благотворительной деятельности)
Сумма средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, относится в состав ВР в размере не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода
Для отражения таких расходов в приложении Р2 предусмотрена строка 2.
3 П.п. 5.2.11 ст. 5 Закона о налоге на прибыль Получателями бесплатного угля являются работники угольной промышленности, неработающие пенсионеры, имеющие стаж работы на предприятиях отрасли не менее 10 лет на подземных работах или не менее 20 лет на поверхности, инвалиды, получившие увечье или профессиональное заболевание во время работы на таких предприятиях, а также семьи работников угольной промышленности, погибших на производстве, получающие пенсию в случае потери кормильца В состав ВР включается сумма расходов, связанных с бесплатным предоставлением угля на бытовые нужды по нормам, устанавливаемым в порядке, определенном КМУ
Для отражения таких расходов в приложении Р2 предусмотрена строка 3.
4 П.п. 5.2.13 ст. 5 Закона о налоге на прибыль Получателями денежных средств или имущества, добровольно перечисленных (переданного) для целевого использования с целью охраны культурного наследия, являются: учреждения науки, образования, культуры, заповедники, музеи-заповедники Сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданного) в целях охраны культурного наследия, относится в состав ВР в размере, превышающем 2 %, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода
Для отражения таких расходов в приложении Р2 предусмотрена строка 5, а также строка Г.
5 П.п. 5.2.17 ст. 5 Закона о налоге на прибыль Получателями денежных средств или имущества, добровольно перечисленных (переданного) в виде вступительных, членских и целевых взносов являются организации работодателей и их объединения Сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданного) организациям работодателей и их объединениям, относится в состав ВР в размере не более 0,2 % фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный год
Для отражения таких расходов в приложении Р2 предусмотрена строка 4.

А теперь обратим внимание на отдельные правила, которые следует учитывать при заполнении приложения Р2.

1. Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданного) с целью производства национальных фильмов и аудиовизуальных произведений (п.п. 5.2.18 ст. 5 Закона о налоге на прибыль), не попадают в строку 04.8 Декларации, поскольку для таких расходов отдельная строка в приложении Р2 не предусмотрена. В связи с этим такие расходы, на наш взгляд, логичнее включить в строку 04.13 Декларации.

2. В соответствии с п.п. 5.2.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль плательщик налога вправе отнести в состав ВР расходы на добровольные пожертвования получателям, перечисленным в этом подпункте Закона, в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. При этом налогоплательщик имеет право отнести к ВР всю такую сумму, а не в пределах 3 %, как ранее настаивала ГНАУ. Напомним, что ГНАУ ограничивала общую сумму благотворительных расходов тремя процентами (т. е. превышением 5 % над 2 %).

3. Поскольку размер показателей строк 1, 2 и 5 приложения Р2 зависит от величины налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (строка А приложения Р2), предприятия, имевшие в предыдущем году в строке 11 Декларации отрицательное значение либо не осуществлявшие деятельность (строка 11 Декларации заполнена с прочерком), не могут отнести расходы, предусмотренные пп. 5.2.2, 5.2.3 и 5.2.13 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, в состав ВР.

4. В случае выявления ошибки при определении суммы налогооблагаемой прибыли предприятия предыдущего отчетного года необходимо корректировать также и сумму расходов на благотворительную помощь, которая включается в состав ВР в текущем периоде (см. письма ГНАУ от 28.05.2008 г. № 6208/5/15-0215).

Порядок заполнения приложения Р2 покажем на примере.

Пример 1.15. В 2009 году предприятием произведены добровольные перечисления следующих сумм:

— 5000 грн. — городской больнице на приобретение медицинских препаратов в соответствии с п.п. 5.2.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль;

— 3000 грн. — театру (в целях охраны культурного наследия) согласно п.п. 5.2.13 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль предприятия за 2008 год (показатель строки А приложения Р2) составила 80000 грн.

Сумма 5000 грн., перечисленная больнице (бюджетная неприбыльная организация) на основании п.п. 5.2.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, может быть включена в состав ВР в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. В приложении Р2 указанная сумма отражается в строке В2.

Что касается сумм, перечисленных на основании п.п. 5.2.13 ст. 5 Закона о налоге на прибыль театру (учреждению культуры), то указанная сумма может быть включена в состав ВР в размере, превышающем 2 %, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Учитывая, что размер налогооблагаемой прибыли предприятия за предыдущий 2008 год составил 80000 грн., сумма добровольных перечислений, подлежащая включению в состав ВР отчетного года, составляет:

городской больнице в размере, превышающем 1600 грн. (80000 грн. х 0,02), но не более 4000 грн. (80000 грн. х 0,05). То есть в ВР можно отнести не всю сумму, перечисленную больнице, — 5000 грн. (показатель строки В2 приложения Р2), а только 4000 грн. (показатель строки 1 приложения Р2);

театру в размере, превышающем 1600 грн. (80000 х 0,02), но не более 8000 грн. (80000 грн. х 0,1). То есть на ВР можно отнести всю сумму, перечисленную театру, — 3000 грн. (показатель строки Г и строки 5 приложения Р2).

С учетом приведенных данных приложение Р2 будет заполнено следующим образом:

Витрати на добровільне перерахування коштів, передачу товарів
(виконання робіт, надання послуг)

Показники Код рядка Сума
1 2 3
Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) 04.8 7000
Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05) 1 4000
Сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об’єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, але не більше 10 відсотків від показника, зазначеного в рядку А
(підпункт 5.2.3 Закону)
2
Сума витрат, пов’язаних з безоплатним наданням вугілля
(підпункт 5.2.11 Закону)
3
Сума коштів (вартість майна), добровільно перерахована (передана) організаціям роботодавців та їх об’єднанням, але не більше 0,2 відсотка від показника, зазначеного в рядку Б (підпункт 5.2.17 Закону) 4
Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1) 5 3000
Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року А 80000
Фонд оплати праці платника податку в розрахунку за звітний рік Б
Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2) В 5000
до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування (підпункт 5.2.2 Закону) В1
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам — засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону) В2 5000
Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону) Г 3000

Следовательно, в строке 04.8 Декларации отражается общая сумма расходов на добровольные перечисление средств в пределах законодательно установленных ограничений, равная 7000 грн.

Поделиться:
2010-12-01

Добавить комментарий


Цитата
Не бойтесь того, что ваша жизнь должна окончиться, бойтесь того, что она так и не начнется
Джон Ньюмен
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Март 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 123
45678910
11121314151617
18192021222324
25262728293031
Архивы