Незавершенное производство — инвентаризация и учет

7.1. Состав незавершенного производства

К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные, а именно:

— полноценные детали, полуфабрикаты собственного изготовления или изделия, подлежащие дальнейшей обработке или сборке;

— изделия, хотя и полностью законченные обработкой, но еще не принятые отделом технического контроля, а также принятые им, но по какой-либо причине не сданные на склад;

— изделия, полностью законченные обработкой на данном предприятии и принятые отделом технического контроля, но не имеющие надлежащего оформления, специальной упаковки;

— продукция, проходящая стадию испытания или специальной наладки, обусловленной договором с заказчиком, независимо от местонахождения этой продукции;

— временно приостановленные производством заказы (например, в случаях, когда необходимо внести уточнения в чертежи или при задержках с поступлением оборудования и т. п.);

— продукция, полностью готовая, но не укомплектованная необходимыми деталями и другими принадлежностями, изготавливаемыми на предприятии или приобретаемыми со стороны;

— продукция, не прошедшая испытаний и технической приемки;

— изделия, детали и полуфабрикаты, подлежащие исправлению.

Соблюдение всех вышеперечисленных условий имеет существенное значение для правильного определения действительных размеров НЗП, а следовательно и исчисления себестоимости выпущенной товарной продукции.

Объем НЗП зависит от длительности производственного цикла.

В состав НЗП не включаются:

— материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия (независимо от того, находятся они у рабочего места или в кладовой);

— окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

7.2. Способы ведения учета незавершенного производства

Учет НЗП — один из самых сложных участков производственного учета. Способы его ведения зависят от ряда факторов:

— типа производства;

— сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;

— порядка хранения межоперационных заделов;

— других особенностей технологии и организации производства.

В ряде отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей и др.) широко распространены два способа оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве:

— подетальный;

— подетально-пооперационный.

На предприятиях с серийным характером производства организуют подетально-пооперационный учет. Здесь межоперационное движение деталей контролируется с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие и степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

В поточно-массовых производствах, где процесс изготовления отдельных деталей непродолжителен, нет надобности в сложном пооперационном учете их готовности. Здесь ведут подетальный учет движения полуфабрикатов (деталей) из цеха в цех, с использованием месячных ведомостей, комплектовочных карт (спецификаций) или других накопительных документов.

По истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей), который содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов, центрального склада, сдаче на склад и в другие цехи, браке деталей в ходе обработки и остатках к началу и концу месяца.

Оперативный контроль и учет движения деталей в производстве для упрощения может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам или сборочным узлам и машинокомплектам.

Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляется в карточках количественного учета. Когда на одном и том же складе хранятся одноименные детали разной степени готовности, карточки открываются отдельно на каждую деталь по ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде).

7.3. Инвентаризация незавершенного производства

Определять остатки НЗП необходимо ежемесячно, так как без этого показателя невозможно установить себестоимость готовой продукции.

Порядок установления остатков НЗП зависит от характера производства. Однако наиболее точным является определение остатков НЗП путем проведения на конец месяца инвентаризации. На предприятиях, где остатки ежемесячно определяют по данным текущего учета, также периодически требуется проводить проверку фактического наличия НЗП.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.

Целью проведения инвентаризации НЗП являются:

— определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции;

— выявление фактической комплектности НЗП (заделов), обеспеченности сборки деталями;

— выявление неучтенного брака;

— проверка данных оперативного учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат в НЗП;

— определение остатка НЗП по аннулированным заказам, а также по тем, выполнение которых приостановлено;

— проверка правильности распределения затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

При проведении инвентаризации НЗП необходимо иметь в виду, что:

1. В инвентаризационных описях, составляемых отдельно по каждому цеху (участку), указывается наименование заделов, стадия и степень их готовности, количество или объем. Данные инвентаризации НЗП сопоставляются с соответствующими данными оперативного учета.

2. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся около рабочих мест и не начатые обработкой, в описи НЗП не включаются, а фиксируются в отдельных инвентаризационных актах (актах остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке). Методом «красное сторно» на стоимость таких сырья, материалов и полуфабрикатов уменьшаются затраты отчетного месяца. Первым числом следующего месяца эта же сумма в разрезе наименований материальных ценностей относится в приход цеха.

3. Количество сырья и материалов, входящих в состав неоднородной массы или смеси в НЗП, определяется с применением технических расчетов.

4. Обнаруженный при инвентаризации брак оформляется работниками отдела технического контроля. Окончательно забракованные детали в состав НЗП не включаются.

При проведении инвентаризации НЗП и установлении ее результатов используются следующие документы:

1. Инвентаризационный ярлык (типовая форма № инв-2).

2. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (типовая форма № инв-3).

3. Акт инвентаризации остатков НЗП.

4. Акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке.

5. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (типовая форма № инв-19).

Перечисленные выше типовые формы № инв-2, № инв-3, № инв-19 утверждены постановлением № 241. Инвентаризационные документы, типовые формы которых не установлены, разрабатываются предприятиями самостоятельно с учетом особенностей своего производства.

В ходе инвентаризации:

— подсчитывают и фиксируют в соответствующих документах (описях, инвентаризационных ведомостях, инвентаризационных ярлыках) фактическое количество деталей, узлов и полуфабрикатов с указанием последней проведенной операции по каждому цеху и материально ответственным лицам;

— выявляют излишки и недостачи и устанавливают причины их образования (в ряде случаев это приписки выработки, сокрытие брака, потери деталей и др.);

— отражают в бухгалтерском учете выявленные расхождения, разрабатывают меры, направленные на устранение обнаруженных недостатков в работе.

Методы и техника проведения инвентаризации НЗП на предприятиях различны.

На предприятиях массового или крупносерийного производства инвентаризацию целесообразно проводить не пооперационно, а по деталям и узлам, путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

На предприятиях мелкосерийного и индивидуального производства, применяющих маршрутную систему учета, для инвентаризации можно использовать маршрутные листы для проверки наличия оформленных партий и количества деталей в каждой из них.

Подсчитанное при проведении инвентаризации фактическое число деталей и полуфабрикатов фиксируют в инвентаризационных ведомостях (описях) по каждому цеху (участку) с указанием наименования заделов, стадии и степени их готовности.

В случае если в НЗП находятся не законченные сборкой узлы, необходимо определить количество израсходованных на их сборку деталей. Для определения числа израсходованных на сборку деталей не законченные сборкой узлы, находящиеся в НЗП, разукомплектовывают в специальных ведомостях.

Выявленное в результате инвентаризации фактическое число деталей сопоставляют с данными количественного (оперативного) учета деталей. Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.

Инвентаризационная комиссия, утвержденная руководителем предприятия, в процессе инвентаризации определяет (рассчитывает) два показателя, относящиеся к остаткам НЗП: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений
к какой-нибудь из двух.

Группирование данных о НЗП осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, т. е. по калькуляционным объектам.

Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.

7.4. Оценка незавершенного производства

Для определения себестоимости НЗП в цехах основного и вспомогательного производств необходимо знать не только его количественное выражение, но и правильно произвести его оценку. От оценки НЗП зависит точность исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Способы оценки НЗП

Существует несколько методик определения объема НЗП и себестоимости завершенной производством продукции.

Способ первый (по оценке НЗП): определяется объем НЗП на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом остатков НЗП на начало и конец периода.

Для этого:

— по данным инвентаризации определяется натуральный объем НЗП;

— исчисляется фактическая себестоимость НЗП.

Рассмотрим эти действия на примере.

Пример 7.1. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Стоимость листа составляет 132 грн., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты на штамповку составляют 75 грн. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию оборудования и т. п.), обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 3 грн.

На начало периода объем НЗП составил 19480 грн., а величина производственных затрат за месяц (дебетовый оборот по счету 23 «Производство» без внутреннего оборота) — 246699 грн.

На конец месяца в цехе находится 1787 заготовок.

В этом случае стоимость одной заготовки, не прошедшей полной обработки, составит:

(132 + 75 — 3) : 17 = 12 (грн.).

Следовательно, объем НЗП в денежном выражении составляет:

1787 х 12 = 21444 (грн.).

Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции. Для этого из суммы показателей объема НЗП на начало периода и объема затрат за период вычитается объем НЗП на конец периода.

Себестоимость завершенной производством продукции составит:

19480 + 246699 — 21444 = 244735 (грн.).

Другими словами, по дебету счета 26 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 23 «Производство» должна быть сделана проводка на сумму 244735 грн. Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

Способ второй (по оценке готовой продукции): определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, предоставленных услуг), который затем и списывается с кредита счета 23 «Производство».

Порядок применения данного метода также покажем на числовом примере.

Пример 7.2. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. На начало отчетного периода в цехе находилось 49 заготовок для нарезки резьбы, объем НЗП составлял 490 грн.

За месяц на нарезку резьбы было затрачено 8570 грн. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т. п.). Всего резьба была нарезана на 1410 заготовках.

На штамповку затрачено 19070 грн. (с учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, затрат на эксплуатацию станка и т. д.). При этом всего разрезано 93 листа на 1581 заготовку (17 заготовок на листе).

Определим количество заготовок для нарезки резьбы, оставшееся в цехе на конец периода:

49 + 1581 — 1410 = 220 (шт.).

Это расчетное количество заготовок сверяется с данными инвентаризации. Затем определяется себестоимость штамповки одной заготовки для резьбы:

(490 + 19070) : (49 + 1581) = 12 (грн.).

Далее определяются затраты на изготовление готовой продукции: 12 х 1410 + 8570 = 25490 (грн.).

На основе этих данных может быть определен объем НЗП на конец периода:

490 + 19070 + 8570 — 25490 = 2640 (грн.).

Эти данные могут быть проверены путем умножения количества заготовок на стоимость изготовления одной заготовки: 220 х 12 = 2640 (грн.).

В данном случае в дебет счета 26 «Готовая продукция» с кредита счета 23 «Производство» должно быть списано 25490 грн.

Итак, мы рассмотрели учет для варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема НЗП по фактическим затратам. Однако эти показатели могут приниматься и по нормативной оценке.

Методы оценки НЗП

Выше мы сказали, что при первом способе оценки (по оценке НЗП) определяется объем НЗП на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом остатков НЗП на начало и конец периода. Причем для этого после определения объема НЗП в натуральном выражении исчисляется фактическая себестоимость НЗП. Оценка НЗП производится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

При оценке остатков НЗП следует руководствоваться нормами п. 24 П(С)БУ 9, согласно которым готовая продукция, изготовленная на предприятии, и НЗП в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (в случае если такие запасы утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду). При этом первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость (п. 10 П(С)БУ 9).

Кроме того, п. 21 П(С)БУ 9 предусмотрена оценка запасов по нормативным затратам, которая состоит в применении норм расходов на единицу продукции, установленных предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Оценка по нормативным затратам корректируется до фактической производственной себестоимости.

Выбранный метод оценки должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия и зависит от характера технологического процесса, его организации и технических возможностей учета.

Например, на предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества. В производствах с непрерывными и закрытыми технологическими процессами остатки НЗП определяются исходя из количества аппаратов, которые были загружены на конец отчетного периода, и массы сырья и материалов, находившихся в каждом из них. При этом за фактические могут быть приняты и теоретические остатки, рассчитанные на основе технико-экономических характеристик.

На предприятиях массового и серийного производства, применяющих нормативный метод учета затрат на производство, оценка деталей и полуфабрикатов производится по действующей нормативной себестоимости, исчисленной по нормам расхода материалов, заработной платы и других прямых затрат на дату проведения инвентаризации. Аналогично проводится оценка недостач и излишков деталей и полуфабрикатов, обнаруженных при инвентаризации. К нормативным затратам прибавляют часть общепроизводственных расходов, которые относят на НЗП в фактических размерах, но не выше уровня (сметной ставки), установленного в плане по данному цеху.

Поскольку пооперационная оценка деталей является очень трудоемкой работой, вместо нее может быть использован менее сложный вариант:

— детали и узлы, обработка которых в данном цехе не начата, оцениваются в размере 100-процентной расценки цеха-поставщика;

— начатые, но не законченные обработкой, — 50 % общей расценки всех операций цеха плюс 100 % стоимости обработки предыдущих цехов;

— если обработка в цехе закончена — суммовой расценкой всех операций цеха и суммовых расценок предыдущих цехов.

В цехах производств с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП производится только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

В некоторых отраслях промышленности, где остатки НЗП сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе НЗП только основных прямых затрат.

Предприятия индивидуального и мелкосерийного производства НЗП оценивают по сумме фактических затрат по каждому незаконченному заказу, отраженных в карточках аналитического учета. Так как объем НЗП и выпуска товарной продукции по месяцам в таких производствах неравномерен, общепроизводственные расходы оставляют в составе НЗП в размере фактического уровня (в процентах к базе их распределения).

НЗП оценивается в разрезе статей, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и отдельных калькуляционных статей расходов, относимых, как правило, только на товарную продукцию (прочие производственные расходы).

Потери от брака и прочие производственные расходы списываются ежемесячно в состав производственной себестоимости выпущенной товарной продукции и не входят в оценку НЗП. Исключение составляют лишь предприятия с индивидуальным и мелкосерийным производством, где потери от брака учитываются при оценке НЗП только при условии, что они относятся к определенному, еще не законченному заказу.

Для оценки НЗП по статье «Сырье и материалы» фактическое количество деталей умножают на нормы расхода соответствующих материалов на деталь, а полученные результаты — на установленные цены.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» фактическое количество деталей по операциям умножают на нормы заработной платы по тем операциям, которые прошли те или иные детали. Однако нельзя не отметить громоздкость такой оценки, особенно в производствах с большим количеством разнообразных деталей и операций, а также при подетальном, а не пооперационно-подетальном учете движения полуфабрикатов в производстве. Поэтому при незначительной трудоемкости отдельных операций, многооперационности обработки деталей и устойчивой номенклатуре изделий применяют упрощенный способ оценки не полностью обработанных деталей по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Он состоит в том, что фактическое количество деталей умножают на 50 % расценки, установленной на всю обработку детали, действующей по данному цеху (при этом условно принимают, что средний процент годности деталей составляет 50 %), с добавлением всей нормативной заработной платы предшествующих цехов.

Общепроизводственные расходы относят в состав НЗП исходя из фактического уровня их по отношению к избранной базе распределения, но не выше предусмотренных планом по методике, установленной для распределения этих затрат между отдельными видами товарной продукции.

Порядок оценки НЗП при инвентаризации зависит от принятого варианта сводного учета затрат на производство (бесполуфабрикатного или полуфабрикатного).

При бесполуфабрикатном варианте наличие деталей, узлов и не законченных сборкой изделий оценивается на основании нормативных калькуляций или технологических карт. При этом учитывается доля участия каждого цеха в затратах по изготовлению этих деталей (узлов и изделий) по установленным статьям затрат. Оценка НЗП осуществляется по каждому цеху по фактически находящимся в них деталям и узлам с выделением затрат каждого цеха-изготовителя.

Данные о стоимости остатков НЗП обобщаются по предприятию в целом, с подразделением по цехам. Они отражают затраты в НЗП предприятия и долю участия в них каждого цеха.

При полуфабрикатном варианте оценка деталей и узлов производится с учетом стоимости указанных полуфабрикатов в цехе, в котором они находятся. В этом случае в номенклатуру статей затрат включается статья «Полуфабрикаты собственного производства».

Данные по оценке НЗП группируются в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство (по заказам или группам однородных изделий).

Оценку НЗП производят в инвентаризационных описях (ведомостях) по каждому цеху, на основании которых составляют общую сводную ведомость по предприятию в разрезе статей, предусмотренных для калькулирования себестоимости продукции, кроме статьи «Потери от брака».


Поделиться:
2010-12-28

Добавить комментарий


Цитата
Жизнь - это не имущество, которое надо защищать, а дар, который нужно разделить с другими людьми
Уильям Фолкнер
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Июнь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 12
3456789
10111213141516
17181920212223
24252627282930
Архивы