Сводный учет производственных затрат

Сводный учет производственных затрат — это методика и техника обобщения всех производственных затрат предприятия и выявления той их части, которая относится к выпуску продукции и НЗП. Эта методика зависит от многих условий, главным образом от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством, а также от формы бухгалтерского учета, метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и варианта обобщения затрат, степени механизации учетных работ.

Сводный учет является завершающим этапом производственного учета и должен обеспечить:

— раскрытие всех издержек производства по калькуляционным статьям расходов и местам их возникновения в разрезе групп однородных изделий (шифров затрат);

— получение данных о себестоимости товарного выпуска предприятия в разрезе групп однородных изделий;

— контроль за движением НЗП;

— получение данных, необходимых для калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, с раскрытием материальных затрат по установленным группам.

В его задачу входит обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам затрат, цехам и видам (группам) продукции с последующим использованием этих данных для составления калькуляций фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Заметим, что на производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость контроля за их движением, порядок обобщения затрат определяется в зависимости от применяемого варианта сводного учета затрат. В связи с этим подробнее остановимся на возможных вариантах такого учета.

8.1. Варианты сводного учета затрат

При попередельном (попроцессном) методе формирования себестоимости сводный учет затрат может быть реализован в двух вариантах — полуфабрикатном и бесполуфабрикатном*.

* Полуфабрикат — это продукт отдельных технологических фаз (переделов, цехов, участков, бригад и т. п.), который должен пройти еще одну или несколько стадий обработки, прежде чем стать готовой продукцией, но для данной стадии (процесса, фазы, передела) он является законченным.

Полуфабрикатный вариант калькулирования

При полуфабрикатном варианте прямые затраты, образующие себестоимость продукции, учитываются по отдельным законченным технологическим переделам (фазам, стадиям) и статьям затрат, включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе (участке). В связи с этим себестоимость продукции, выпущенной каждым следующим цехом (участком), состоит из собственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. При этом калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции. Затраты внутри передела учитываются по видам продукции, общепроизводственные — в целом по производству с распределением между переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела — в соответствии с избранным предприятием способом калькулирования (коэффициентным, пропорциональным и т. п.).

При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха (участка) в цех (участок) в соответствии с технологическим маршрутом обработки оформляют бухгалтерскими записями с отражением в системе счетов бухгалтерского учета их себестоимости и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и поэтому обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

Применение полуфабрикатного варианта учета расходов обусловлено:

— наличием большого ассортимента и количества полуфабрикатов собственного производства;

— потреблением одних и тех же полуфабрикатов одновременно несколькими различными цехами;

— нормированием потерь исходного сырья и материалов на полуфабрикаты, а не на конечную продукцию производства.

Применение полуфабрикатного варианта требует:

— установления количества переделов для учета затрат;

— выбора текущей оценки передаваемых полуфабрикатов из цеха в цех (по нормативной, плановой или фактической себестоимости);

— решения вопроса о целесообразности применения счета 25 «Полуфабрикаты».

В отношении оценки полуфабрикатов отметим, что передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой зачастую отражают в учете по фактической производственной себестоимости. Кроме учета по фактической производственной себестоимости, полуфабрикаты возможно учитывать по плановой (нормативной) себестоимости с последующим доведением такой плановой (нормативной) себестоимости до фактической.

Полуфабрикатный вариант учета является самым трудоемким. В себестоимость всех цехов входит статья калькуляции «Полуфабрикаты собственного производства», формирование которой требует расчета калькуляции полуфабрикатов каждого цеха.

Рассмотрим на числовом примере отражение на счетах бухгалтерского учета затрат на производство и составление отчетной калькуляции в разрезе статей калькулирования при полуфабрикатном варианте учета с элементами нормативного учета.

Счет 23 «Производство»

Затраты цеха № 1

Дебет Кредит
Статьи затрат Норматив Отклонения (+, -) Показатель Сумма,
грн.
1. Материалы 120 +20 Себестоимость полуфабрикатов цеха № 1 (по нормативу) 353,11
2. Заработная плата 100 -10
3. Отчисления на

социальные мероприятия (условно 38,11 %)

38,11 -3,81
4. Общепроизводственные расходы 95 +15
Итого 353,11 +21,19

Счет 25 «Полуфабрикаты»
Дебет Кредит
Себестоимость полуфабрикатов
цеха № 1
353,11 Передача полуфабрикатов
цеха № 1 в цех № 2
353,11

Счет 23 «Производство»

Затраты цеха № 2

Дебет Кредит
Статьи затрат Норматив Отклонения (+, -) Показатель Сумма, грн.
1. Себестоимость полуфабрикатов цеха № 1 353,11 Себестоимость полуфабрикатов цеха № 2 (по нормативу) 659,41
2. Материалы 80 +10
3. Заработная плата 90 +15
4. Отчисления на социальные мероприятия
(условно 38,11 %)
34,30 +5,72
5. Общепроизводственные расходы 102 -10
Итого 659,41 +20,72
Счет 25 «Полуфабрикаты»
Дебет Кредит
Себестоимость полуфабрикатов
цеха № 2
659,41 Передача полуфабрикатов цеха № 2 в сборочный цех 659,41
Счет 23 «Производство»

Затраты сборочного цеха

Дебет Кредит
Статьи затрат Норматив Отклонения (+, -) Показатель Сумма, грн.
1. Себестоимость полуфабрикатов цеха № 2 659,41 Нормативная себестоимость готовой продукции 838,46
2. Заработная плата 50 -5
3. Отчисления на социальные мероприятия
(условно 38,11 %)
19,05 -1,91
4. Общепроизводственные расходы 110 -10
Итого 838,46 -16,91
Отчетная калькуляция
Статьи затрат Норматив Отклонения (+, -) Фактические затраты
1. Материалы 200 +30 230
2. Заработная плата 240 240
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %) 91,46 91,46
4. Общепроизводственные расходы 307 -5 302
Итого 838,46 +25 863,46
Счет 26 «Готовая продукция»
Дебет Кредит
Нормативная себестоимость 838,46
Отклонения +25
Фактическая себестоимость готовой продукции 863,46

При полуфабрикатном варианте для учета изготовленных полуфабрикатов, подлежащих доработке в последующих цехах, применяется счет 25 «Полуфабрикаты». Указанный счет предназначен для учета полуфабрикатов собственного производства предприятиями, в которых полуфабрикаты, кроме использования в производстве, реализуются на сторону как готовая продукция.

Кроме того, Инструкцией № 291 предусмотрена возможность учета движения и остатков полуфабрикатов собственного производства, производимых и используемых только для собственных нужд предприятия с отражением на счете 23 «Производство», в разрезе цехов, изготавливающих такие полуфабрикаты, без использования счета 25 «Полуфабрикаты».

Себестоимость полуфабрикатов формируется аналогично исчислению производственной себестоимости продукции (работ и услуг).

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по оприходованию полуфабрикатов из производства отражается следующей корреспонденцией: Дт 25 — Кт 231 (232).

Последующая передача полуфабрикатов в другие цеха для дальнейшей обработки отражается записью: Дт 231 (232) — Кт 25.

Бесполуфабрикатный вариант калькулирования

При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства не составляются и передача их из цеха (участка) в цех (участок) не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета.

При этом варианте затраты на производство учитываются по месту их возникновения до сдачи готовой продукции на склад. Переданные другим цехам полуфабрикаты (детали) продолжают учитываться в бухгалтерском учете в составе остатков НЗП цехов-изготовителей, а не по местонахождению полуфабрикатов.

Таким образом, бесполуфабрикатный вариант предусматривает:

— систематизацию собственных затрат по каждому цеху;

— отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.

При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не исчисляют. Себестоимость готовой продукции составляют суммы затрат на ее производство каждого из цехов, в которых изготовлялись и дорабатывались полуфабрикаты.

Покажем на числовом примере отражение на счетах бухгалтерского учета затрат на производство и составление отчетной калькуляции в разрезе статей калькулирования при бесполуфабрикатном варианте учета с элементами нормативного учета.

Счет 23 «Производство»

Затраты цеха № 1

Дебет Кредит
Статьи затрат Норматив Отклонения (+, -) Показатель Сумма, грн.
1. Материалы 120 +20 Затраты цеха № 1
(по норме)
353,11
2. Заработная плата 100 -10
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %) 38,11 -3,81
4. Общепроизводственные расходы 95 +15
Итого 353,11 +21,19

Счет 23 «Производство»

Затраты цеха № 2

Дебет Кредит
Статьи затрат Норматив Отклонения (+, -) Показатель Сумма, грн.
1. Материалы 80 +10 Затраты цеха № 2 (по норме) 306,30
2. Заработная плата 90 +15
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %) 34,30 +5,72
4. Общепроизводственные расходы 102 -10
Итого 306,30 20,72

Счет 23 «Производство»

Затраты сборочного цеха

Дебет Кредит
Статьи затрат Норматив Отклонения (+, -) Показатель Сумма, грн.
1. Заработная плата 50 -5 Затраты сборочного цеха
(по норме)
179,05
2. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %) 19,05 -1,91
3. Общепроизводственные расходы 110 -10
Итого 179,05 -16,91
Отчетная калькуляция
Статьи затрат Норматив Отклонения (+, -) Фактические затраты
1. Материалы 200 +30 230
2. Заработная плата 240 240
3. Отчисления на социальные мероприятия (условно 38,11 %) 91,46 91,46
4. Общепроизводственные расходы 307 -5 302
Итого 838,46 +25 863,46

Счет 26 «Готовая продукция»
Дебет Кредит
Нормативная себестоимость 838,46
Отклонения +25
Фактическая себестоимость готовой продукции 863,46

Данные приведенных схем свидетельствуют о том, что различные процессы формирования себестоимости продукции при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах завершаются одним и тем же результатом. В обоих случаях себестоимость готовой продукции, рассчитанная по норме, составляет 838,46 грн., а фактическая — 863,46 грн.

На практике применяют оба варианта учета затрат на производство. При этом естественно, что в интересах надлежащего контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием, а также правильного определения результатов работы отдельных структурных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.

В то же время отметим: на предприятиях, где полуфабрикатов нет вообще, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости, вопрос о выборе того или иного варианта сводного учета затрат не возникает.

8.2. Особенности осуществления сводного учета затрат

Как уже было отмечено, сводный учет затрат на производство по объектам производственного учета представляет собой суммирование за месяц всех затрат цехов (подразделений), участвовавших в изготовлении продукции (работ, услуг), с учетом остатков НЗП.

В сводном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т. п. в разрезе калькуляционных статей расходов по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту, по цехам с выделением в себестоимости продукции доли участия каждого цеха (при бесполуфабрикатном варианте) или по технологическим переделам (при полуфабрикатном варианте).

На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет обеспечивает обобщение затрат по предприятию в целом и выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию.

Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической производственной себестоимости продукции.

Для организации сводного учета затрат на производство большое значение имеет правильное установление групп изделий или заказов, по которым ведется сводный учет. В группу можно объединять только однородные по конструкции и технологии производства изделия, которые изготавливаются в основном из одинаковых материалов, имеющих одну единицу измерения и одинаковое производственное назначение и отличаются между собой только размерами, мощностью двигателя, грузоподъемностью, видом исполнения и т. д. Характерным признаком объединения продукции в группы является то, что все изделия, входящие в данную группу, конструктивно основаны на некоторой базовой модели. Не допускается объединение в одну группу разнородных изделий, имеющих различное производственное назначение или большие конструкционные отличия.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно установить,
к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты и в калькуляцию себестоимости в сметно-нормативном порядке.

Потери от брака продукции отражаются в учете и калькуляции себестоимости изделий в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

При установлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), а также при выявлении в результате инвентаризации недостач или излишков сырья, материалов, топлива, НЗП и готовой продукции в цехах и на складах предприятия, а также в случае обнаружения ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, должны быть проведены необходимые исправления в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Для ведения сводного учета применяется ведомость сводного учета затрат на производство. Ведомость открывается ежемесячно на каждую группу изделий (заказ). Порядок заполнения и составления ведомости может быть различным и зависит от принятого варианта сводного учета затрат, от уровня организации производства, состояния нормативного хозяйства и т. п.

Итоговые данные свода затрат должны точно совпадать с данными синтетического счета 23 «Производство». Ведомость сводного учета затрат в целом по цеху, а затем и по предприятию представляет собой оборотную ведомость по счету 23. В ней отражаются:

— остатки НЗП на начало и конец месяца; обороты по дебету (затраты на производство по текущим нормам, изменениям, отклонениям от норм); обороты по кредиту (списание на товарный выпуск по нормам, изменениям норм, отклонениям от них; на окончательный брак по нормам; на прочие списания) при нормативном учете затрат;

— остатки НЗП на начало и конец месяца; обороты по дебету (фактические затраты на производство за месяц); обороты по кредиту (списание фактической производственной себестоимости товарного выпуска; на окончательный брак; на прочие списания) при других методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Отметим, что в практике нормативного учета применяются два способа бухгалтерского обобщения затрат в регистрах сводного учета.

При использовании первого из них для расчета фактической себестоимости товарной продукции за отчетный месяц из общей суммы затрат на производство, отраженных на счете 23 «Производство» (с учетом входящего остатка НЗП), исключают нормативную себестоимость брака, недостач НЗП (за вычетом излишков) и остатков НЗП на конец месяца. В виде формулы это можно представить так:

Сф = Нн + З — Б ± П — Нк,

где Сф — фактическая себестоимость товарной продукции за отчетный месяц;

Нн — НЗП на начало месяца по нормативной оценке;

З — затраты на производство за отчетный месяц, учтенные на счете 23 «Производство»;

Б — себестоимость окончательного брака по нормативной оценке;

П — нормативная себестоимость недостач (-) или излишков (+) НЗП;

Нк — НЗП на конец месяца по нормативной оценке.

Главная особенность данного способа сводного учета заключается в том, что остатки НЗП на конец месяца оцениваются методом прямого счета на основе проверенных бухгалтерией данных оперативного количественного учета деталей (полуфабрикатов) или ежемесячных инвентаризаций. Фактическую себестоимость товарной продукции при этом находят, присоединив к ее нормативной себестоимости сумму изменений норм и отклонений от норм, выявленных в сводном учете.

На предприятиях машиностроения и металлообработки, выпускающих большую номенклатуру сложной (многодетальной) продукции, весьма сложен расчет нормативной себестоимости НЗП к концу каждого месяца на основании данных оперативного количественного учета деталей (полуфабрикатов) или результатов инвентаризации. В таких случаях целесообразно рассчитать себестоимость НЗП на конец месяца по формуле:

Нк = Нн + З — Сф — Б ± П.

При таком способе сводного учета затрат на производство фактическая себестоимость товарной продукции по каждому виду (однородной группе) продукции слагается из нормативной себестоимости выпущенных изделий по статьям затрат, суммы изменений норм и учтенных (документированных) отклонений от норм.

Себестоимость остатков НЗП определяют как производную величину, исключив из производственных затрат отчетного месяца (с учетом входящего остатка НЗП) фактическую себестоимость товарного выпуска данного месяца, нормативную себестоимость окончательного брака и недостач (за вычетом излишков) НЗП.

При применении нормативного метода учета затрат сводный учет должен вестись по видам продукции или однородным группам изделий в разрезе калькуляционных статей затрат с выделением расходов по нормам, изменений норм и отклонений от норм. Если на предприятиях изготавливается ряд изделий, близких между собой по конструкции и имеющих большой удельный вес общих деталей и узлов, сводный учет ведется по группам однородных изделий.

При этом затраты по нормам относительно всех разделов сводного учета (НЗП на начало и конец месяца, затрат за отчетный месяц) отражаются по нормам, действующим на начало месяца.

В случае изменения норм на начало месяца проводится переоценка нормативной себестоимости НЗП до уровня себестоимости по этим измененным нормам. При изменении норм в течение отчетного месяца затраты по нормам за этот месяц корректируются на разницу в результате изменения норм, т. е. приводятся к уровню норм на начало отчетного месяца.

Переоценка НЗП, вызываемая изменениями норм на начало месяца, производится при инвентаризациях НЗП путем прямого счета (перемножением разницы между старой и новой нормами на количество деталей, находящихся в НЗП), а если инвентаризация не проводилась — с помощью коэффициентов (индексов), определенных по отдельным статьям калькуляций в ведомости переоценки НЗП до уровня измененных норм.

Данная ведомость расчета разницы от изменения норм по НЗП составляется на основе сопоставления нормативной себестоимости изделий на первое число предыдущего месяца и первое число отчетного месяца по тем калькуляционным статьям затрат, нормы по которым были изменены. Индекс изменений исчисляется как отношение вновь введенных норм к ранее действовавшим. На основании этих индексов исчисляется величина разницы от изменений норм.

При стабильных остатках НЗП отклонения от норм могут списываться на себестоимость товарной продукции, а изменения норм — на себестоимость товарной продукции и НЗП.

Отклонения от норм и суммы изменений норм, относящиеся к группе однородных изделий, распределяются между отдельными изделиями этой группы:

— по заработной плате — пропорционально нормативной заработной плате;

— по материальным затратам — пропорционально нормативным затратам материальных ценностей.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляют отчетные калькуляции, которые используются для контроля выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов (изделий). Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве калькуляции составляются по мере окончания и закрытия заказов. При этом фактическая производственная себестоимость изделия определяется суммированием фактической себестоимости всех технологических узлов (заказов), входящих в изделие. Фактическая производственная себестоимость изготавливаемого в единичном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных деталей и узлов), и себестоимости общих деталей и узлов, изготавливаемых в порядке серийного или массового производства.

В отчетной калькуляции расход материальных ценностей раскрывается на основании первичных документов (цеховых отчетов, ведомостей и др.). Полуфабрикаты своего производства в калькуляции себестоимости изделий показывают комплексно.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется себестоимость единицы продукции, серии (заказа).

В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде.

При нормативном методе учета затрат перед заполнением формы отчетной калькуляции составляется ведомость расчета себестоимости каждого вида продукции, в которой себестоимость единицы продукции определяют по цехам по отдельным статьям расходов с выделением затрат по нормам, изменений и отклонений от норм. В этом расчете графа «По текущим нормам» заполняется на основании нормативных калькуляций. Суммы по изменениям и по отклонениям от них исчисляются с помощью индексов, выявленных в ведомости сводного учета затрат на производство.

При позаказном методе учета затраты отчетного периода группируются по отдельным заказам (изделиям) в ведомостях (карточках) учета затрат. Составленные ведомости (карточки) учета затрат на производство по отдельным заказам обобщаются в сводной ведомости (карточке) учета затрат на производство в целом по цеху (предприятию).

Поделиться:
2010-12-28

Добавить комментарий


  • Илья says:

    В обоих случаях себестоимость готовой продукции, рассчитанная по норме, составляет 838,46 грн., а фактическая — 863,46 грн. (с)

    На практике нет и не может быть тождества результатов, получаемых в рамках полуфабрикатного и бесполуфабрикатного методов.

Цитата
Зная, что жизнь бессмысленна, мир уже не кажется таким жестоким, и с ним можно смириться.
Сомерсет Моэм
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Март 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 123
45678910
11121314151617
18192021222324
25262728293031
Архивы