Несвоевременная выплата зарплаты, какова компенсация?

Согласно ст. 24 Закона об оплате труда и ст. 115 КЗоТ заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней, и не позже семи дней после окончания периода, за который производится выплата.

В каких случаях начисляется и выплачивается компенсация?

В соответствии со ст. 34 Закона об оплате труда и ст. 1 Закона о компенсации в случае задержки выплаты заработной платы все работодатели обязаны начислить и выплатить работникам компенсацию потери части заработной платы (далее — компенсация).

Обращаем внимание, что компенсация выплачивается, если выплата заработной платы задерживается на один и более календарных месяцев, т. е. расчет и начисление компенсации обязаны проводить только те предприятия, которые несвоевременно выплачивают заработную плату своим работникам. Заработная плата, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит.

При начислении компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., необходимо руководствоваться Положением № 1427, а за задержку выплаты заработной платы, начисленной с 01.01.2001 г., — Законом о компенсации и Порядком № 159.

В данной статье будет рассмотрено начисление компенсации в соответствии с Порядком № 159.

Компенсации подлежат денежные доходы населения, не имеющие разового характера. Их перечень приведен в п. 3 Порядка № 159. К ним, в частности, относится заработная плата (денежное обеспечение).

Заработная плата компенсируется с учетом индексации.

Компенсация проводится за счет тех же источников, что и выплаты, за невыплату которых она начисляется (п. 7 Порядка № 159). Так, компенсация за задержку выплаты заработной платы проводится за счет средств работодателя.

Начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплачивается компенсация в месяце, в котором производится выплата задолженности по заработной плате за соответствующий месяц (п. 5 Порядка № 159).

В случае если индекс потребительских цен нарастающим итогом не превышает 100 %, компенсация не начисляется.

Каков порядок расчета суммы компенсации?

Порядок расчета суммы компенсации указан в п. 4 Порядка № 159.

Сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100.

В расчете участвует сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки.

Индекс потребительских цен для определения суммы компенсации рассчитывается путем умножения месячных индексов потребительских цен, публикуемых Госкомстатом, за весь период невыплаты денежного дохода, а именно: с месяца, следующего за месяцем начисления дохода, по месяц, предшествующий выплате задолженности (включительно).

Таким образом, порядок расчета компенсации заработной платы представим в виде формулы:

Ск = ЗПчист х (Iі х Iі + 1 х… х In х 100 — 100) : 100,

где Ск — сумма компенсации;

ЗПчист — сумма заработной платы после вычета из нее всех удержаний («чистая» заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;

Iі — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);

In — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, перед месяцем выплаты задолженности (деленный на 100).

Далее приведем данные, необходимые для расчета суммы компенсации начиная с 2001 года.

Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2001 — 2010 гг. представлены в таблице.

 

Индексы инфляции за 2001 — 2010 гг.

Месяц 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Январь 1,015 1,010 1,015 1,014 1,017 1,012 1,005 1,029 1,029 1,018
Февраль 1,006 0,986 1,011 1,004 1,010 1,018 1,006 1,027 1,015 1,019
Март 1,006 0,993 1,011 1,004 1,016 0,997 1,002 1,038 1,014 1,009
Апрель 1,015 1,014 1,007 1,007 1,007 0,996 1,000 1,031 1,009 0,997
Май 1,004 0,997 1,000 1,007 1,006 1,005 1,006 1,013 1,005 0,994
Июнь 1,006 0,982 1,001 1,007 1,006 1,001 1,022 1,008 1,011 0,996
Июль 0,983 0,985 0,999 1,000 1,003 1,009 1,014 0,995 0,999 0,998
Август 0,998 0,998 0,983 0,999 1,000 1,000 1,006 0,999 0,998 1,012
Сентябрь 1,004 1,002 1,006 1,013 1,004 1,020 1,022 1,011 1,008 1,029
Октябрь 1,002 1,007 1,013 1,022 1,009 1,026 1,029 1,017 1,009 1,005
Ноябрь 1,005 1,007 1,019 1,016 1,012 1,018 1,022 1,015 1,011 1,003
Декабрь 1,016 1,014 1,015 1,024 1,009 1,009 1,021 1,021 1,009 1,008

Как рассчитать индекс потребительских цен нарастающим итогом и сумму компенсации, рассмотрим на числовом примере.

Пример 1. В связи с финансовыми трудностями предприятие не выплатило работникам заработную плату за декабрь 2009 года. Невыплаченная заработная плата за декабрь 2009 года выплачивается в январе 2011 года. Рассчитаем сумму компенсации для одного из работников предприятия — менеджера Коваленко К. В. Сумма «чистой» заработной платы, своевременно не выплаченной Коваленко К. В., составила 2048,50 грн.

Порядок расчета компенсации представим в таблице.

 

№ п/п Показатель Числовое значение
1 Сумма «чистой» заработной платы за декабрь 2009 года 2048,50 грн.
2 Индекс потребительских цен за период невыплаты дохода — определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с января 2010 года по декабрь 2010 года включительно: (1,018 х 1,019 х 1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 0,998 х 1,012 х 1,029 х 1,005 х 1,003 х 1,008 х 100) 109,1 %
3 Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (стр. 2 — 100 %) 9,1 %
4 Сумма компенсации ((стр. 1 х стр. 3) : 100) 186,41 грн.

Для того чтобы упростить исчисление суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в 2001 — 2010 гг. и выплачиваемой в январе 2011 года, приведем таблицу с рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.

Месяцы Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, %
2001 год 2002 год 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год 2008 год 2009 год 2010 год
Январь 172,0 157,6 157,8 138,4 111,6 92,7 73,9 45,6 19,1 7,2
Февраль 170,4 161,2 155,0 137,4 109,5 89,3 72,8 41,8 17,3 5,2
Март 168,7 163,1 152,2 136,5 106,2 89,9 72,5 36,6 15,7 4,2
Апрель 164,8 159,4 150,4 134,8 104,8 90,6 72,5 32,5 14,7 4,5
Май 163,7 160,2 150,4 133,2 103,6 89,7 71,4 30,8 14,1 5,2
Июнь 162,1 165,0 150,2 131,6 102,4 89,5 67,8 29,8 12,8 5,6
Июль 166,7 169,0 150,4 131,6 101,7 87,8 65,4 30,4 13,0 5,8
Август 167,2 169,6 154,8 131,8 101,7 87,8 64,4 30,6 13,2 4,6
Сентябрь 166,2 169,0 153,2 128,8 100,9 84,1 60,9 29,1 12,3 1,6
Октябрь 165,6 167,1 150,0 123,9 99,2 79,5 56,4 27,0 11,3 1,1
Ноябрь 164,3 165,3 145,3 120,4 96,8 76,3 53,0 25,1 10,1 0,8
Декабрь 160,1 161,6 141,7 115,2 95,0 74,7 49,9 22,5 9,1

Теперь разъясним порядок применения данной таблицы.

1. На пересечении строки с названием месяца и графы с годом необходимо найти месяц начисления заработной платы, задолженность по которой выплачивается в январе 2011 года.

2. Цифра на пересечении соответствующего месяца и года является величиной прироста индекса потребительских цен в процентах, на который нужно умножить сумму задолженности по заработной плате за соответствующий месяц, подлежащую выдаче на руки в январе 2011 года.

3. Для расчета суммы компенсации, подлежащей начислению, полученный результат делим на 100.

Пример 2. В январе 2011 года работнику выплачивается задолженность по заработной плате за октябрь 2010 года в сумме 1638,80 грн. и за ноябрь 2010 года в сумме 1720,74 грн.

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, начисленного за октябрь 2010 года, составляет 1,1 %, а за ноябрь 2010 года — 0,8 % (см. таблицу).

Рассчитаем сумму компенсации при выплате задолженности по зарплате в январе 2011 года:

— за октябрь 2010 года: 1638,80 x 1,1 : 100 = 18,03 (грн.);

— за ноябрь 2010 года: 1720,74 x 0,8 : 100 = 13,77 (грн.).

Общая сумма компенсации по данному работнику в январе 2011 года составляет: 18,03 + 13,77 = 31,80 (грн.).

Как отражается компенсация в налоговом и бухгалтерском учете?

Согласно п. 14.1.48 НК компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) включаются в заработную плату.

Следовательно, компенсация облагается НДФЛ по правилам налогообложения заработной платы, а именно:

1) налогообложение осуществляется по прогрессивной шкале:

— по ставке 15 % — для зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат, предоставляемых плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, сумма которых не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.) (абз. 1 п. 167.1);

— по ставке 17 % — с суммы превышения (абз. 2 п. 167.1);

2) сумма компенсации учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу;

3) при определении объекта налогообложения начисленная сумма компенсации уменьшается на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в части удержаний (далее — ЕСВ).

Поскольку сумма компенсации за несвоевременно выплаченную заработную плату включается в фонд оплаты труда (п.п. 2.2.8 Инструкции № 5) и не указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, то данная выплата является объектом для начисления и удержания ЕСВ.

Следует обратить внимание еще на один момент. В соответствии с п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 начисления фонда оплаты труда, осуществляемые за предыдущий период, отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления. Поэтому при начислении сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически проводятся ее начисление и выплата.

Сумма компенсации за несвоевременную выплату заработной платы включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (до 01.04.2011 г.), в состав расходов предприятия на основании п. 142.2 НК (с 01.04.2011 г.).

Какая ответственность предусмотрена за неначисление компенсации?

Работодателям, имеющим задолженность перед работниками по заработной плате, следует иметь в виду, что несвоевременная выплата заработной платы, а также выплата не в полном объеме являются нарушением трудового законодательства.

За нарушение требований законодательства о труде предусмотрена дисциплинарная, административная и уголовная ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Дисциплинарная ответственность определена ст. 147 — 152 КЗоТ и заключается в вынесении собственником или уполномоченным им органом дисциплинарного взыскания (в виде выговора или увольнения) должностному лицу, нарушившему трудовое законодательство.

Административная ответственность за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплата ее не в полном объеме, а также другие нарушения требований законодательства о труде предусмотрена ч. 1 ст. 41 КоАП и заключается в наложении штрафа на должностных лиц предприятия, учреждения, организации и физических лиц — предпринимателей в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1700 грн.).

За безосновательную невыплату заработной платы работникам более одного месяца, совершенную умышленно руководителем предприятия, учреждения, организации или физическим лицом — предпринимателем, предусмотрена уголовная ответственность в виде штрафа от 500 до 1000 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан или исправительных работ сроком до 2 лет, или лишения свободы сроком до 2 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3 лет (ст. 175 УК).

Следует также отметить, что отказ собственника или уполномоченного им органа от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (абзац первый ст. 7 Закона о компенсации).

Поделиться:
2011-01-17

Добавить комментарий


  • Лана:

    Здравствуйте, помогите пожалуйста.
    Как правильно начислять заработную плату работнику. Сотрудница бухгалтерии, бюджетной организации, работает «ведущим специалистом» и аттестована по 10 разряду, пишет заявление, по собственному желанию, о переводе ее на «специалиста», оклад соответственно у «специалиста» меньше (по 9 разряду). На место ведущего специалиста назначается другой человек, в штатном расписании «ведущего специалиста» одна штатная единица. Как оплачивать перешедшей сотруднице на специалиста заработную плату, если у нее 10 разряд? Заранее спасибо.

  • admin:

    Все просто — если сотрудница по-собственному желанию (ее заявление) переводится на должность «специалиста», Вы оплачиваете ей заработную плату согласно штатному расписанию и этой штатной единицы, т.е. по 9 разряду. Получается, что на должности «специалиста» у Вас будет работать сотрудница с более высокой квалификацией, чем того требует данная должность.

  • Лана:

    Спасобо, мы так и поступили, но все-таки хотели убедиться что правильно сделали.

Цитата
Жизнь - это не имущество, которое надо защищать, а дар, который нужно разделить с другими людьми
Уильям Фолкнер
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Октябрь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
1234567
891011121314
15161718192021
22232425262728
293031  
Архивы