НДС в Налоговом кодексе Украины

Случаи и сроки обязательной регистрации плательщика НДС

В каких случаях и в какие сроки лицо подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС?

Согласно п. 181.1 ст. 181 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению в соответствии с этим разделом, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 НКУ, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.

В соответствии с п. 183.2 ст. 183 разд. V НКУ при обязательной регистрации лица как плательщика налога регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в ст. 181 НКУ. Пунктом 183.10 ст. 183 разд. V НКУ определено, что любое лицо, подлежащее обязательной регистрации как плательщик налога, считается плательщиком налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в ст. 181 НКУ, без права на отнесение сумм налога в налоговый кредит и получения бюджетного возмещения до момента регистрации плательщиком НДС.

Кроме того, в соответствии с п. 180.1 ст. 180 разд. V НКУ плательщиком НДС является лицо, осуществляющее операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился собственник до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в ст. 172 Таможенного кодекса Украины), независимо от того, достигает ли оно общей суммы операций по поставке товаров/услуг, определенной п. 181.1 ст. 181 НКУ, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству.

Расчет объема операций по поставке

Как правильно рассчитать установленный для регистрации (обязательной, добровольной) плательщиком НДС объем операций по поставке товаров/услуг?

Согласно п. 181.1 ст. 181 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению в соответствии с этим разделом, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 НКУ, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.

В соответствии с п. 182.1 ст. 182 разд. V НКУ, если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и согласно п. 181.1 ст. 181 НКУ не являющееся плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 % общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению. При расчете общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно НКУ, для определения необходимости обязательной регистрации и возможности добровольной регистрации плательщиком НДС следует учитывать значение срока поставки товаров/услуг (пп. 14.1.185 и 14.1.191 разд. I НКУ).

Согласно разд. V и ХХ НКУ к налогооблагаемым операциям по поставке товаров/услуг относятся операции, подлежащие обложению по основной ставке НДС, нулевой ставке НДС, освобожденные и временно освобожденные от обложения НДС.

Таким образом, при определении общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода для регистрации (обязательной, добровольной) плательщиком НДС учитываются объемы операций, подлежащие обложению по основной ставке НДС, нулевой ставке НДС, освобожденные и временно освобожденные от обложения НДС.

Несвоевременная регистрация плательщиком НДС: ответственность

Какая ответственность предусмотрена в случае несвоевременной регистрации плательщиком НДС?

В соответствии с п. 183.2 ст. 183 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) при обязательной регистрации лица как плательщика налога регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций 300 тыс. грн. Неподача в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, в частности, заявлений или документов для постановки на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы согласно требованиям, установленным НКУ, влечет за собой наложение штрафов в размерах, определенных п. 117.1 ст. 117 разд. ІІ НКУ.

Согласно п. 183.10 ст. 183 разд. V НКУ любое лицо, подлежащее обязательной регистрации как плательщик налога, считается плательщиком налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в ст. 181 НКУ, без права на отнесение сумм налога в налоговый кредит и получения бюджетного возмещения до момента регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость.

Неподача либо несвоевременная подача плательщиком налогов или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов) влечет за собой наложение штрафов в размерах, определенных п. 120.1 ст. 120 разд. ІІ НКУ. Согласно п.п. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54 разд. ІІ НКУ контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов, предусмотренных этим Кодексом или другим законодательством, если, в частности, плательщик налогов не подает в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию.

Если контролирующий орган самостоятельно определяет суммы налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налогов на основаниях, определенных пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 НКУ, то это влечет за собой наложение на плательщика налогов штрафов в размерах, установленных п. 123.1 ст. 123 разд. ІІ НКУ.

Добровольная регистрация плательщиком НДС

Как лицу, не являющемуся плательщиком НДС в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше 300 тыс. грн., добровольно зарегистрироваться таким плательщиком?

Согласно п. 182.1 ст. 182 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и согласно п. 181.1 ст. 181 НКУ не являющееся плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной в указанной статье суммы (300 тыс. грн.) и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 % общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

В соответствии с п. 183.3 ст. 183 разд. V НКУ в случае добровольной регистрации лица как плательщика налога регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

Лица, указанные в пп. 183.3 и 183.4 этой статьи, могут указать в заявлении желаемый (запланированный) день регистрации как плательщика налога, соответствующий дате начала проведения операций или дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на выписку налоговых накладных (п. 183.5 ст. 183 разд. V НКУ).

Пунктом 183.7 ст. 183 разд. V НКУ определено, что заявление о регистрации лица как плательщика налога подается лично таким физическим лицом или непосредственно руководителем юридического лица — плательщика (в обоих случаях с документальным подтверждением лица и полномочий) в орган государственной налоговой службы по местонахождению (местожительству) лица. В заявлении указываются основания для регистрации лица как плательщика налога.

Добровольная регистрация плательщиком НДС при переходе на общую систему налогообложения (объемы менее 300 тыс. грн.)

Каков порядок добровольной регистрации плательщиком НДС субъекта хозяйствования — плательщика единого налога при переходе на общую систему налогообложения, если он имеет объемы налогооблагаемых операций менее 300 тыс. грн.?

Согласно п. 183.4 ст. 183 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) лица, переходящие на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения при условии, если такие лица соответствуют требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 182.1 ст. 182 НКУ, не предусматривающим уплату налога, подают регистрационное заявление одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Датой перехода указанных лиц на общую систему налогообложения является дата их регистрации в качестве плательщиков налога.

В соответствии с п. 182.1 ст. 182 разд. V НКУ, если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и согласно п. 181.1 ст. 181 НКУ не являющееся плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной в указанной статье суммы и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 % общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Таким образом, если субъект хозяйствования — плательщик единого налога при переходе на общую систему налогообложения имеет объемы налогооблагаемых операций менее 300 тыс. грн. и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 % общего объема поставки, такой субъект хозяйствования имеет право добровольно зарегистрироваться как плательщик налога на основании заявления, подаваемого им в орган государственной налоговой службы:

— либо одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения;

— либо согласно п. 183.3 ст. 183 разд. V НКУ не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого он будет считаться плательщиком налога и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

При этом согласно п. 183.5 ст. 183 разд. V НКУ лица, указанные в пп. 183.3 и 183.4 этой статьи, могут указать в заявлении желаемый (запланированный) день регистрации в качестве плательщика налога, соответствующий дате начала проведения операций либо дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на выписку налоговых накладных.

Добровольная регистрация плательщиком НДС при переходе на общую систему налогообложения (объемы превышают 300 тыс. грн.)

Каков порядок регистрации плательщиком НДС субъекта хозяйствования — плательщика единого налога при переходе на общую систему налогообложения, если он имеет объемы налогооблагаемых операций, превышающие 300 тыс. грн.?

Согласно п. 183.4 ст. 183 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) лица, переходящие на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения при условии, если такие лица соответствуют требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 182.1 ст. 182 НКУ, не предусматривающим уплату налога, подают регистрационное заявление одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Датой перехода указанных лиц на общую систему налогообложения является дата их регистрации в качестве плательщиков налога.

В п. 181.1 ст. 181 разд. V НКУ указано, что в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению в соответствии с этим разделом, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика налога в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 этого Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.

Пунктом 18 подразд. 2 разд. ХХ НКУ предусмотрено, что лица, которые перешли на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения и не были зарегистрированы плательщиками НДС, подлежат обязательной регистрации плательщиками НДС с учетом требований п. 181.1 ст. 181 НКУ. Объем налогооблагаемых операций определяется начиная с периода перехода на общую систему налогообложения.

Физлицо-предприниматель — плательщик единого налога не может быть плательщиком НДС

Может ли быть плательщиком НДС физлицо-предприниматель — плательщик единого налога согласно нормам Налогового кодекса Украины?

Подразделом 8 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) установлено, что с 1 января 2011 года до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (с последующими изменениями) и абзацы шестой — двадцать восьмой п. 1 ст. 14 разд. IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 применяются с учетом следующих особенностей, в частности плательщики единого налога не являются плательщиками НДС с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, за исключением НДС, уплачиваемого юридическими лицами, избравшими ставку налогообложения 6 %.

То есть физические лица — предприниматели — плательщики единого налога не могут быть плательщиками НДС при осуществлении операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины.

Налоговый кредит при приобретении товаров у физлиц-предпринимателей — плательщиков единого налога

Имеет ли право плательщик НДС при приобретении товаров (услуг) у физлиц-предприни­мателей — плательщиков единого налога формировать налоговый кредит согласно нормам Налогового кодекса Украины?

Подразделом 8 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) установлено, что с 1 января 2011 года до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (с последующими изменениями) и абзацы шестой — двадцать восьмой п. 1 ст. 14 разд. IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 применяются с учетом следующих особенностей, в частности плательщики единого налога не являются плательщиками НДС с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, за исключением НДС, уплачиваемого юридическими лицами, избравшими ставку налогообложения 6 %.

Таким образом, физические лица — предприниматели — плательщики единого налога с 01.01.2011 г. не могут быть плательщиками НДС и при осуществлении ими операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, НДС не начисляется и налоговая накладная не выписывается. При приобретении товаров и услуг плательщиком НДС у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, такой плательщик налога не имеет оснований для формирования налогового кредита.

Юридические лица — плательщики единого налога и уплата НДС

Должны ли быть плательщиками НДС юридические лица — плательщики единого налога, избравшие ставку налогообложения 6 %?

Подразделом 8 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) установлено, что с 1 января 2011 года до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (с последующими изменениями) и абзацы шестой — двадцать восьмой п. 1 ст. 14 разд. IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 применяются с учетом следующих особенностей, в частности плательщики единого налога не являются плательщиками НДС с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, за исключением НДС, уплачиваемого юридическими лицами, избравшими ставку налогообложения 6 %.

Юридические лица — плательщики единого налога по ставке 6 % и операции, освобожденные от НДС

Может ли юридическое лицо, находящееся на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 6 %, заниматься исключительно операциями, освобожденными от обложения НДС?

Подразделом 8 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) определено, что с 1 января 2011 года до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98, с изменениями и дополнениями (с последующими изменениями), применяется с учетом того, что плательщики единого налога не являются плательщиками налога на добавленную стоимость с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого юридическими лицами, избравшими ставку налогообложения 6 %.

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость определен в разд. V НКУ. В соответствии с п. 180.1 ст. 180 разд. V НКУ плательщиком НДС является, в частности, любое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС. То есть юридические лица, являющиеся плательщиками единого налога по ставке 6 % и плательщиками НДС, должны обеспечивать уплату НДС в порядке, определенном в разд. V НКУ.

Отчетный период для юридического лица — плательщика единого налога по ставке 6 %

Какой отчетный налоговый период по НДС необходимо применять юридическому лицу, находящемуся на уплате единого налога по ставке 6 %, в том числе при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую?

В соответствии с п. 202.1 ст. 202 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) отчетным (налоговым) периодом является один календарный месяц, а в особо определенных этим Кодексом случаях — календарный квартал. Согласно п. 202.2 ст. 202 разд. V НКУ плательщики налога, которые в соответствии с п.п. «б» п. 154.6 ст. 154 НКУ имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года могут выбрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года. При этом согласно подразд. 8 разд. ХХ НКУ с 1 января 2011 года до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства применяется Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (с последующими изменениями) (далее — Указ), но с учетом особенностей, определенных этим подразделом. Всем плательщикам единого налога, в том числе и тем, которые одновременно являются плательщиками НДС, Указом установлен квартальный налоговый период представления отчетности, в том числе и по НДС. Таким образом, юридическое лицо, являющееся плательщиком единого налога по ставке 6 % и плательщиком НДС, должно отчитываться по НДС ежеквартально до момента перехода на общую систему налогообложения. При этом заявление о применении налогового периода, равного календарному кварталу, им не подается. С момента перехода на общую систему налогообложения юридическое лицо должно ежемесячно подавать налоговую декларацию по НДС начиная с месяца, с которого право на применение специального режима налогообложения утрачено.

Квартальный период по НДС

Какие плательщики НДС имеют право выбрать квартальный налоговый период представления отчетности по НДС?

Согласно п. 202.2 ст. 202 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщики налога, которые согласно п.п. «б» п. 154.6 ст. 154 НКУ имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года могут выбрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.

Квартальный налоговый период представления отчетности по НДС предусмотрен Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98, с изменениями и дополнениями, для юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 6 %.

Условная поставка товаров

В каких случаях необходимо признавать и оплачивать условную поставку товаров и необоротных активов при аннулировании регистрации плательщика НДС согласно нормам Налогового кодекса Украины?

Согласно п. 184.7 ст. 184 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, плательщик налога не позднее даты подачи заявления об аннулировании его регистрации как плательщика налога обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения в соответствии с законом. Если при приобретении товаров, необоротных активов налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах не формировался, то условная поставка по таким товарам, необоротным активам не признается и налоговые обязательства по НДС не начисляются.

Обложение НДС поставки рекламных услуг резиденту и нерезиденту

Каков порядок обложения НДС операции по поставке плательщиком НДС рекламных услуг резиденту и нерезиденту?

Согласно п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

В соответствии с п.п. «б» п. 186.3 ст. 186 разд. V НКУ местом поставки рекламных услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, или — в случае отсутствия такого места — место постоянного или преимущественного его проживания. То есть операция по поставке плательщиком НДС рекламных услуг резиденту является объектом обложения НДС, поскольку местом поставки таких услуг считается место поставки их на таможенной территории Украины. Операция по поставке плательщиком НДС рекламных услуг нерезиденту не является объектом обложения НДС, так как местом поставки таких услуг считается место поставки их за пределами таможенной территории Украины.

Начисление НДС при получении услуг от нерезидентов

Выступают ли субъекты хозяйствования — юридические лица и физические лица — предприниматели с целью начисления НДС налоговыми агентами при получении услуг от нерезидентов и их представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС?

Согласно п. 180.2 ст. 180 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными как плательщики налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

То есть субъекты хозяйствования — юридические лица и физические лица — предприниматели, как плательщики НДС, так и неплательщики НДС, с целью начисления НДС являются лицами, ответственными за начисление и уплату НДС в бюджет при получении услуг от нерезидентов и их представительств, не зарегистрированных как плательщики НДС.

Налогообложение вознаграждения управляющего фондом финансирования строительства

Является ли объектом обложения НДС вознаграждение, полученное управляющим фондом финансирования строительства, если такое вознаграждение входит в перечень видов вознаграждений, определенных Законом Украины «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью»?

Согласно п.п. 196.1.9 п. 196.1 ст. 196 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению банками (финансовыми учреждениями) услуг в рамках управления фондами банковского управления, фондами операций с недвижимостью, фондами финансирования строительства (далее — ФФС) (в том числе за перечисление средств на финансирование строительства из фонда финансирования строительства), за осуществление платежей по ипотечным сертификатам в соответствии с законодательством. Виды вознаграждений управляющего ФФС и порядок их уплаты определены ст. 21 Закона Украины «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» от 19.06.2003 г. № 978-IV, с изменениями и дополнениями.

Для получения исчерпывающего ответа на вопрос о том, является ли объектом обложения НДС вознаграждение, полученное управляющим фондом финансирования строительства, плательщику налога необходимо обратиться в органы государственной налоговой службы по месту его регистрации с дополнительным предоставлением копий соответствующих документов.

Внесение движимого/недвижимого имущества в уставный фонд

Является ли объектом обложения НДС операция по внесению физическим лицом движимого/недвижимого имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права?

В соответствии с п.п. «а» п. 185.1 ст. 185 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ. Согласно п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 разд. I НКУ поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе, в частности, обмен.

Следовательно, если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность и является зарегистрированным плательщиком НДС, операция по внесению таким лицом движимого/недвижимого имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права является объектом обложения НДС.

Налогообложение консультационных и других услуг

Возникает ли объект обложения НДС при предоставлении консультационных и других услуг, приведенных в п.п. «в» п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса Украины?

Согласно п.п. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) не являются объектом обложения НДС операции по поставке услуг, определенных в п.п. «в» п. 186.3 ст. 186 НКУ, а именно предоставление консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.

База налогообложения при корректировке налоговых обязательств и налогового кредита

Каков порядок определения базы налогообложения при корректировке налоговых обязательств и налогового кредита?

Особенности определения базы обложения НДС в отдельных случаях (порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита) приведены в ст. 192 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).

Согласно ст. 192 разд. V НКУ, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;

б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.

Норма п. 192.1 ст. 192 разд. V НКУ не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был произведен такой перерасчет. Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров согласно закону или договору.

Результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период в порядке, определенном центральным органом государственной налоговой службы.

База налогообложения при поставке и ликвидации основных фондов

Каков порядок определения базы налогообложения при поставке основных фондов, в том числе при их ликвидации?

Согласно п. 188.1 ст. 188 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) при поставке необоротных активов, в том числе в случае их самостоятельной ликвидации, перевода из производственных в непроизводственные, перевода из использования в налогооблагаемых операциях для использования в необлагаемых, база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент их поставки. В базе налогообложения учитывается стоимость товаров/услуг, поставляемых за любые средства (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета), и стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно получателем товаров/услуг или любым третьим лицом в качестве компенсации стоимости товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога. В случаях, предусмотренных ст. 189 НКУ, база налогообложения определяется с учетом положений ст. 189 НКУ.

В соответствии с нормами пп. 189.9, 189.10 ст. 189 разд. V НКУ в случае, если основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога или бесплатно передаются лицу, не зарегистрированному как плательщик налога, а также в случае перевода необоротных активов в состав непроизводственных фондов, такая ликвидация, бесплатная передача или перевод рассматриваются для целей налогообложения как поставка таких основных производственных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой поставки. Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения необоротных активов, или когда плательщик налога подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, вследствие чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению. Если вследствие ликвидации необоротных активов получаются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые оприходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства. Пунктом 189.11 ст. 189 разд. V НКУ определено, что в случае условной поставки товаров базой налогообложения является обычная цена соответствующих товаров или необоротных активов.

НДС с новогодних подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей

Каков порядок обложения НДС новогодних подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей?

Согласно ст. 2 Закона Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III, с изменениями и дополнениями, освобождаются от обложения НДС операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, а также билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей, которые закупаются за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, профсоюзных комитетов предприятий и организаций, других неприбыльных организаций.

Согласно п. 3 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если законодательными актами предусмотрены иные правила взимания налогов, сборов, регулируемые этим Кодексом, применяются правила этого Кодекса. Разделом V НКУ не предусмотрено освобождение от обложения НДС операций по поставке детских праздничных подарков, а также билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей. То есть указанные операции подлежат обложению НДС на общих основаниях.

Обложение НДС дивидендов и роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг

Каков порядок обложения НДС операций по выплатам дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом?

Согласно п.п. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI не являются объектом налогообложения операции по выплатам в денежной форме заработной платы (другим приравненным к ней выплатам), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов или Пенсионного фонда Украины или других фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставляемых в имущественной форме); выплатам дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемым эмитентом; предоставлению комиссионных (брокерских, дилерских) услуг по торговле и/или управлению ценными бумагами (корпоративными правами), деривативами и валютными ценностями, включая любые денежные выплаты (в том числе комиссионные) фондовым или валютным биржам или внебиржевым фондовым системам либо их членам в связи с организацией и торговлей ценными бумагами лицензированными торговцами ценными бумагами, а также деривативами и валютными ценностями.

Операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов

Каков порядок обложения НДС операций по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, в том числе операций по импорту и экспорту таких товаров?

В соответствии с п. 15 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI временно, до 1 января 2014 года, операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. В случае вывоза в таможенном режиме экспорта таких товаров нулевая ставка не применяется.

Операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения

Каков порядок обложения НДС операций по поставке на таможенной территории Украины лекарственных средств и изделий медицинского назначения?

Согласно п.п. 197.1.27 п. 197.1 ст. 197 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI операции по поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными заведениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины, освобождаются от обложения НДС.

Поставка/приобретение товаров/услуг, осуществляемые согласно договорам комиссии

Каков порядок обложения НДС операций по поставке/приобретению товаров/услуг, осуществляемых согласно договорам комиссии, поручения и другим гражданско-правовым договорам?

Согласно п. 189.4 ст. 189 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ. Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным ст. 187 и 198 НКУ.

Импортирование товаров по договору комиссии при условии уплаты НДС комиссионером

Каков порядок обложения НДС и формирования налогового кредита комиссионером при осуществлении операций по импортированию товаров по договору комиссии, если уплата НДС при растаможивании импортированных товаров осуществляется непосредственно с расчетного счета?

Согласно п.п. «в» п. 185.1 ст. 185 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) объектом обложения НДС являются, в частности, операции плательщиков налога по ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее — импорт). В соответствии с п. 190.1 ст. 190 разд. V НКУ базой налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является договорная (контрактная) стоимость, но не менее таможенной стоимости этих товаров, определенной согласно Таможенному кодексу Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров/услуг согласно закону.

При определении базы налогообложения пересчет иностранной валюты в национальную валюту осуществляется по официальному курсу национальной валюты к этой валюте, установленному Национальным банком Украины, действующему на день подачи таможенной декларации для таможенного оформления, а при начислении суммы налогового обязательства таможенным органом в случаях, когда таможенная декларация не подавалась, — на день определения налогового обязательства. При ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, подтверждающим право на отнесение сумм налога в налоговый кредит, считается таможенная декларация, оформленная согласно требованиям законодательства и подтверждающая уплату налога (п. 201.12 ст. 201 разд. V НКУ). Порядок заполнения граф ГТД определен Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 г. № 307.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным ст. 187 и 198 НКУ.

Таким образом, при ввозе комиссионером-импортером — плательщиком НДС на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения налоговых обязательств в соответствии с п. 187.8 ст. 187 разд. V НКУ является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления, а датой возникновения права на отнесение сумм налога в налоговый кредит согласно п. 198.1 ст. 198 разд. V НКУ является дата уплаты (начисления) налога по таким налоговым обязательствам. При последующей передаче ввезенных товаров комиссионером-импортером комитенту в соответствии с п. 187.1 ст. 187 разд. V НКУ налоговые обязательства определяются либо на дату зачисления средств от комитента, либо на дату отгрузки таких товаров комитенту.

Налогообложение услуг туристических агентов

Каков порядок налогообложения услуг, предоставляемых туристическими агентами?

Порядок налогообложения туристических услуг туристическим агентом определен пп. 207.4 — 207.8 ст. 207 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Согласно п. 207.4 ст. 207 разд. V НКУ туристический агент — лицо, которое согласно условиям гражданско-правового договора, заключенного с туристическим оператором, приобретает туристический ваучер (путевку) либо проводит посреднические операции по его поставке от имени и/или по поручению туристического оператора туристам или другим туристическим агентам.

Базой налогообложения в случае проведения операции по поставке туристической услуги туристическим оператором или туристическим агентом является стоимость такой услуги (без учета налога), равная сумме вознаграждения (маржи) такого туристического оператора (агента), т. е. разницы между общей суммой, которая уплачивается их покупателем (без учета налога), и фактическими расходами туристического оператора по проведению налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг, стоимость которых включается в стоимость такой туристической услуги, а для туристических агентов — стоимость туристического ваучера (путевки), приобретенного у туристического оператора, кроме туристических агентов, действующих в этой операции в качестве посредников. Базой налогообложения в случае проведения операции по поставке на территории Украины туристическим оператором (агентом) туристической услуги (туристического ваучера (путевки)), предназначенной для ее потребления (получения) за пределами территории Украины, является вознаграждение, а именно разница между стоимостью поставленных им услуг (туристического ваучера (путевки)) и стоимостью расходов, понесенных таким туристическим оператором (агентом) в результате приобретения (создания) таких туристических услуг.

Ставка налога, указанная в п.п. «а» п. 193.1 ст. 193 НКУ, начисляется на базу налогообложения, определенную в соответствии с пп. 207.5 и 207.6 этой статьи. Если поставка туристической услуги (туристического ваучера (путевки)) осуществляется нерезидентом через резидентов, не зарегистрированных как плательщики налога, обязанность по уплате налога возлагается на лиц, получающих такие услуги. Сумма налога, начисленного (уплаченного) туристическим оператором (агентом) согласно этому пункту, не подлежит включению в состав налогового кредита и бюджетному возмещению.

Сроки формирования налогового кредита по полученной налоговой накладной

Какие сроки установлены для формирования налогового кредита по полученной налоговой накладной плательщиком налога — покупателем, в том числе плательщиком, применяющим кассовый метод налогового учета?

В соответствии с п. 198.2 ст. 198 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается, в частности, дата того события, которое состоялось раньше: дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг; дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

Согласно п. 201.6 ст. 201 разд. V НКУ налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя. В соответствии с п. 198.6 ст. 198 разд. V НКУ, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

Плательщики налога, применявшие кассовый метод до вступления в силу НКУ либо применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.

Начисление налогового кредита без налоговых накладных

Какие документы являются основанием для начисления налогового кредита, кроме налоговых накладных?

Согласно п. 201.11 ст. 201 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит без получения налоговой накладной, также являются:

а) транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. за день (без учета налога).

При использовании плательщиками для расчетов с потребителями регистраторов расчетных операций кассовый чек должен содержать данные об общей сумме средств, которая подлежит уплате покупателем с учетом налога, и сумме этого налога, уплачиваемой в составе общей суммы.

В соответствии с п. 201.12 ст. 201 НКУ при ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, подтверждающим право на отнесение сумм налога в налоговый кредит, считается таможенная декларация, оформленная согласно требованиям законодательства, которая подтверждает уплату налога. Для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины документом, подтверждающим право на отнесение сумм налога в налоговый кредит, считается налоговая накладная, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода.

Распределение налогового кредита при использовании товаров частично в налогооблагаемых операциях, а частично — нет

Каков порядок пропорционального отнесения сумм НДС в налоговый кредит по приобретенным и/или изготовленным товарам/услугам, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет?

Согласно пп. 199.1 — 199.6 ст. 199 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести в налоговый кредит, включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доли использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях.

Доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми налогом и необлагаемыми операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год.

Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года. Плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога производят в текущем календарном году расчет доли использования приобретенных товаров/услуг между облагаемыми налогом и необлагаемыми операциями на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми налогом и необлагаемыми операциями подается в орган государственной налоговой службы одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие облагаемые и не облагаемые налогом операции.

Плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования. Доля использования применяется для проведения корректировки сумм налога, отнесенных в налоговый кредит. Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года.

В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие с учета. Правила этой статьи не применяются и налоговый кредит не уменьшается в случае:

проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 НКУ;

поставки плательщиком налога отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, строительстве, разборки (демонтажа) ликвидированных основных фондов и прочих подобных операций.

Налоговый кредит при поставке товаров/услуг не за денежные средства потребителям, определенным в п. 187.10 ст. 187 НКУ

На какую дату возникает налоговый кредит в случае приобретения товаров/услуг, которые в дальнейшем будут поставлены не за денежные средства, а в счет других видов компенсаций, плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров (услуг) категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 Налогового кодекса Украины?

Согласно п. 187.10 ст. 187 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если плательщики налога, которые поставляют тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляют услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью последующего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости (далее — ЖЭКи), датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога, а датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров/услуг. Указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/услуги, если они зарегистрированы в качестве плательщиков налога.

Для целей этого пункта услугами, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, считаются услуги по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, бытовых электроплит, обслуживанию дымовентиляционных каналов, внутридомовых систем водо- и теплоснабжения, водоотведения и ливневой канализации, вывоза и утилизации твердого бытового и грубого мусора, уборки домовой и придомовой территории, а также другие услуги, предоставляемые ЖЭКами указанным в этом пункте покупателям за их счет.

Налоговый кредит в случае приобретения товаров/услуг, которые в дальнейшем будут поставлены не за денежные средства, а в счет других видов компенсаций, плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров (услуг) категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 НКУ, у такого плательщика возникает на дату списания средств с банковского счета в оплату таких товаров/услуг.

Налоговый кредит и обязательства в случае осуществления операции по поставке/приобретению товаров/услуг путем проведения зачета при поставке потребителям, определенным в п. 187.10 ст. 187 НКУ

На какую дату возникают налоговые обязательства и налоговый кредит в случае осуществления операции по поставке/приобретению товаров/услуг путем проведения зачета однородных требований плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 Налогового кодекса Украины?

Согласно п. 187.10 ст. 187 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если плательщики налога, которые поставляют тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляют услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью последующего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости (далее — ЖЭКи), датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога, а датой возникновения права на налоговый кредит — дата списания средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров/услуг. Указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/услуги, если они зарегистрированы как плательщики налога. Согласно п.п. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 разд. I НКУ кассовый метод для целей налогообложения согласно разд. V НКУ — метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога либо дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога либо дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Таким образом, поскольку в случае осуществления операции по поставке/приобретению товаров/услуг путем проведения зачета однородных требований плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 НКУ, зачисление средств на банковский счет и списание средств с банковского счета такого плательщика налога не происходит, налоговые обязательства у него возникают на дату получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров/услуг и налоговый кредит — на дату предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг.

Налоговые обязательства у плательщика налога, осуществляющего поставки потребителям, определенным в п. 187.10 НКУ, в случае оплаты путем удержания средств из заработной платы работников такого плательщика

На какую дату возникают налоговые обязательства у плательщика налога, осуществляющего операции по поставке товаров/услуг категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 Налогового кодекса Украины, в случае оплаты указанных услуг путем удержания средств из заработной платы работников такого плательщика?

Согласно п. 187.10 ст. 187 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если плательщики налога, которые поставляют тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляют услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью последующего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости (далее — ЖЭКи), датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога, а датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров/услуг. Указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/услуги, если они зарегистрированы в качестве плательщиков налога.

Для целей этого пункта услугами, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, считаются услуги по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, бытовых электроплит, обслуживанию дымовентиляционных каналов, внутридомовых систем водо- и теплоснабжения, водоотведения и ливневой канализации, вывоза и утилизации твердого бытового и грубого мусора, уборки домовой и придомовой территории, а также другие услуги, предоставляемые ЖЭКами указанным в этом пункте покупателям за их счет.

То есть налоговые обязательства у плательщика налога, осуществляющего операции по поставке товаров/услуг категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 НКУ, в случае оплаты указанных услуг путем удержания средств из заработной платы работников такого плательщика возникают на дату такого удержания.

Формирование налогового кредита плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг потребителям, определенным в п. 187.10 НКУ

Каков порядок формирования налогового кредита при приобретении товаров/услуг, в том числе и тех, которые были приобретены в минувшие годы, плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 Налогового кодекса Украины?

Согласно п. 187.10 ст. 187 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), если плательщики налога, поставляющие тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляют услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью последующего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости (далее — ЖЭКи), датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога, а датой возникновения права на налоговый кредит — дата списания средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров/услуг. Указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/услуги, если они зарегистрированы в качестве плательщиков налога.

Для целей этого пункта услугами, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, считаются услуги по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, бытовых электроплит, обслуживанию дымовентиляционных каналов, внутридомовых систем водо- и теплоснабжения, водоотведения и ливневой канализации, вывоза и утилизации твердого бытового и грубого мусора, уборки домовой и придомовой территории, а также другие услуги, предоставляемые ЖЭКами указанным в этом пункте покупателям за их счет.

То есть право на налоговый кредит у плательщика налога, осуществляющего операции по поставке товаров/услуг категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 НКУ, возникает на дату списания средств с банковского счета в оплату приобретенных им товаров/услуг, в том числе и тех, которые были приобретены в прошлые годы.

Автоматическое бюджетное возмещение

Каков порядок определения суммы НДС, который подлежит автоматическому бюджетному возмещению?

Согласно п. 200.18 ст. 200 разд. V Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщики налога, имеющие право на бюджетное возмещение согласно этой статье, подавшие соответствующее заявление и соответствующие критериям, определенным п. 200.19 этой статьи, имеют право на автоматическое бюджетное возмещение налога.

Автоматическое бюджетное возмещение осуществляется по результатам камеральной проверки, которая проводится в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, и согласно требованиям, определенным ст. 76 этого Кодекса. Орган государственной налоговой службы (далее — орган ГНС) обязан в течение трех рабочих дней после окончания проверки предоставить органу Государственного казначейства Украины заключение с указанием суммы, которая подлежит автоматическому возмещению из бюджета. Орган Государственного казначейства Украины предоставляет плательщику налога сумму автоматического бюджетного возмещения путем перечисления средств с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика налога в обслуживающем банке в течение трех операционных дней после получения заключения органа ГНС.

Согласно п. 200.19 ст. 200 разд. V НКУ право на получение автоматического бюджетного возмещения налога имеют плательщики налога, которые соответствуют одновременно следующим критериям:

не состоят в судебных процедурах банкротства в соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом»;

юридические лица и физические лица — предприниматели включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей и в этот реестр в отношении их не внесены записи об:

а) отсутствии подтверждения сведений;

б) отсутствии по местонахождению (местожительству);

в) принятии решений о выделе, прекращении юридического лица, предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;

г) признании полностью или частично недействительными учредительных документов или изменений к учредительным документам юридического лица;

ґ) прекращении государственной регистрации юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя и в отношении таких лиц отсутствуют решения или сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;

осуществляют операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 50 % общего объема поставок (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом — в течение предыдущих четырех последовательных отчетных периодов));

общая сумма расхождений между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам, и налоговым обязательствам его контрагентов, в части поставки таких товаров/услуг, по данным налоговых накладных, не превышает 10 % заявленной плательщиком налогов суммы бюджетного возмещения;

у которых средняя заработная плата не менее чем в два с половиной раза превышает минимальный установленный законодательством уровень в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разд. IV этого Кодекса;

имеют один из следующих критериев:

а) либо численность работников, состоящих в трудовых отношениях с такими плательщиками налога, превышает 20 человек в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разд. IV этого Кодекса;

б) либо имеют основные фонды для ведения задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных месяцев;

в) либо уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение оплаченного налога к объемам полученных доходов) выше среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разд. IІІ этого Кодекса; не имеют налогового долга. Согласно п. 200.20 ст. 200 разд. V НКУ порядок определения соответствия плательщика налога критериям, указанным в п. 200.19 этой статьи, утверждается центральным органом ГНС. Определение соответствия плательщика налога указанным критериям производится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности.

В соответствии с п. 200.21 ст. 200 разд. V НКУ в случае несоответствия по заключению органа ГНС плательщика налога определенным этой статьей критериям и отсутствия у такого плательщика права на автоматическое бюджетное возмещение налога орган ГНС обязан в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности уведомить плательщика налога о соответствующем решении и предоставить детальные объяснения и расчеты по критериям, значение которых не соблюдено. Соответствующее решение может быть обжаловано плательщиком налога в установленном порядке. Если орган ГНС в установленный срок не направил плательщику налога указанное уведомление, считается, что такой плательщик соответствует критериям для получения права на автоматическое бюджетное возмещение налога.

Поделиться:
2011-02-01

Добавить комментарий


Цитата
Любить - значит перестать сравнивать.
Бернар Грассе
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Июль 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 12
3456789
10111213141516
17181920212223
24252627282930
31  
Архивы