Применение ставок НДФЛ

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.02.2011 г. № 2918/7/17-0717

(извлечение) Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <…> запросы <…> и сообщает. Согласно п. 163.1 ст. 163 раздела IV Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) объектом налогообложения плательщика налога (как резидента, так и нерезидента) являются, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, который состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца. В соответствии с п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодекса налоговый агент обязан, в частности, начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV этого Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу. Ставка налога согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса составляет 15 процентов базы налогообложения по доходам, полученным (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 — 167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры. Если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта. Установленные в абзацах первом и втором этого пункта ставки налогов не применяются к доходам, определенным в пп. 167.2 — 167.4 этой статьи. Согласно п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 раздела I Кодекса заработная плата для целей раздела IV этого Кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 Кодекса). При определении базы налогообложения учитываются все доходы плательщика налога, полученные им как в денежной, так и в неденежной формах (п. 164.3 ст. 164 Кодекса). При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно этому Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле (п. 164.5 ст. 164 Кодекса): К = 100 : (100 — Сн), где К — коэффициент; Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления. При удержании налога с начисленной суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, превышающего установленный размер (в 2011 г. — 9410 гр.), налоговому агенту следует осуществлять отдельное налогообложение сумм, определенных в абзацах первом и втором п. 167.1 ст. 167 раздела IV Кодекса. Сумма налога на доходы физических лиц с общего месячного налогооблагаемого дохода будет равняться сумме налогов, удержанных по правилам и ставкам, определенным в абзацах первом и втором этого пункта. При налогообложении дохода, подпадающего под налогообложение по ставке, определенной в абзаце втором п. 167.1, следует учитывать то, что максимальная сумма дохода, с которого удерживаются суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в 2011 году, составляет 14115 грн. (пятнадцать размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января 2011 г.). Если в состав общего месячного налогооблагаемого дохода, кроме заработной платы, входят другие виды доходов, по которым установлены разные правила и/или ставки налогообложения, то с целью соблюдения требований п. 167.1 ст. 167 Кодекса следует в первую очередь рассматривать вопрос налогообложения доходов, входящих в состав заработной платы, а далее формировать налогооблагаемый доход по мере возникновения у плательщика налога каждого из видов налогооблагаемого дохода (на основании подтверждения факта/даты возникновения дохода первичными документами, в частности приказами о выплате/предоставлении определенных видов доходов). Реализацию указанных выше норм Кодекса можно рассмотреть на конкретном вопросе. Пример. Работнику предприятия в одном месяце 2011 года начислена заработная плата 5000,00 грн. и предоставлен подарок (холодильник) стоимостью 6000,00 грн. При этом с суммы начисленного в этом месяце дохода общий месячный налогооблагаемый доход (далее — ОМНД) такого плательщика налога составляет 10529,50 грн., из которых: — 5000,00 грн. — заработная плата; — 5529,50 грн. — стоимость подарка, включаемая в ОМНД (6000,00 грн. — 470,50 грн, где 470,50 грн. — стоимость подарка, не включаемая в состав ОМНД согласно п.п. 165.1.39 ПКУ). Поскольку сумма 10529,50 грн. > 9410,00 грн., то с целью налогообложения она должна быть распределена на доли, подпадающие под налогообложение по ставке 15 % (до 9410,00 грн.), и с превышения (1119,50 грн.) — 17 %. Алгоритм налогообложения: 1) исчисляем НДФЛ с зарплаты: 5000,00 грн. < 9410,00 грн., поэтому зарплата подпадает под налогообложение по ставке 15 %. НДФЛ = 5000,00 — (5000,00 х 3,6 %) х 15 % = 723,00 грн., где 3,6 % — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование; 2) определяем отдельные доли стоимости (суммы) подарка, подпадающие под налогообложение по ставкам 15 % и 17 %: — 9410,00 грн. — 5000,00 грн. = 4410,00 грн. (подпадает под 15 %); — 10529,50 грн. — 9410,00 грн. = 1119,50 грн. (подпадает под 17 %); 3) применяем для налогообложения повышающий коэффициент к стоимости (сумме) подарка: К = 1,17 — для доходов, облагаемых налогом по ставке 15 %; К = 1,2 — для доходов, облагаемых налогом по ставке 17 %; НДФЛ с подарка = 4410,00 грн. х 1,17 х 15 % + 1119,50 грн. х 1,2 х 17 % = 774,00 + 228,38 = 1002,38 грн. При этом следует иметь в виду, что со стоимости подарков единый социальный взнос не взимается; 4) определяем итоговую сумму НДФЛ, подлежащую взиманию с ОМНД плательщика налога: НДФЛ с зарплаты + НДФЛ с подарка = 723,00 грн. + 1002,38 грн. = 1725,38 грн. Таким образом, с начисленного в отчетном месяце плательщику налога дохода 11000,00 грн. ОМНД составляет 10529,05 грн, и налоговый агент должен удержать с ОМНД налог на доход в сумме 1725,38 грн. При этом органам Государственной налоговой службы на местах поручается довести информацию, приведенную в настоящем письме, до подведомственных органов для руководства в работе и для ознакомления плательщиков налогов в установленном порядке. И. о. первого заместителя председателя С. Лекарь комментарий редакции ГНАУ о наболевшем: как рассчитать НДФЛ по ставкам 15 % и 17 % и другое В комментируемом письме ГНАУ разъяснила порядок расчета налоговыми агентами, в том числе работодателями, налога на доходы физических лиц, если их общая сумма превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.). Согласно п. 167.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) доходы, в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат и других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, облагаются по прогрессивной шкале: — по ставке 15 % базы налогообложения, если общая сумма полученных доходов не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.*) (абз. 1 п. 167.1); — по ставке 17 % с суммы превышения, если общая сумма доходов превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.) (абз. 2 п. 167.1). * В соответствии со ст. 22 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI размер минимальной заработной платы в январе 2011 года составляет 941 грн. Так называемая прогрессивная шкала вызвала ряд вопросов, в частности: что сравнивать с пределом в 9410 грн. — базу налогообложения или начисленный доход (для доходов в виде зарплаты эти величины не совпадают), для сравнения с пределом и для применения ставок 15 % и 17 % выплаты нужно учитывать пропорционально или в зависимости от последовательности их начисления. Мнения специалистов по вышеуказанным вопросам разделились. Наконец мы узнали, что думают по этому поводу налоговики. Сразу отметим, что не со всеми их умозаключениями наша редакция согласна, но некоторые из них разрешат разгоревшиеся споры и позволят налоговым агентам «успокоиться» хотя бы относительно правильности расчета НДФЛ. Итак, как мы и предполагали, с пределом в 9410 грн. сравнивается начисленная зарплата. Если она превышает его, то к зарплате в пределах 9410 грн. за вычетом ЕСВ применяется ставка 15 %, к сумме превышения за вычетом ЕСВ — ставка 17 %. Пример. Заработная плата, начисленная работнику предприятия за январь 2011 года, составляет 10500,00 грн. Определим сумму НДФЛ. Начисленная сумма зарплаты превышает предел в размере 9410 грн., поэтому зарплата работника облагается по двум ставкам — 15 % и 17 %. Определим базу налогообложения зарплаты, которая облагается по ставке 15 %: 9410 грн. — 9410 грн. х 3,6 % = 9071,24 грн., где 3,6 % — ставка ЕСВ в части удержаний. Сумма зарплаты, превышающая 9410 грн., составляет: 10500 грн. — 9410 грн. = 1090 грн. Определим базу налогообложения зарплаты, которая облагается по ставке 17 %: 1090 грн. — 1090 грн. х 3,6 % = 1050,76 грн. Рассчитаем сумму НДФЛ: 9071,24 х 15 % + 1050,76 х 17 % = 1539,32 (грн.). С зарплатой определились. Но непонятно почему, рассматривая пример, когда работнику начислена заработная плата и доход в неденежной форме (подарок), с пределом в 9410 грн. налоговики сравнивают начисленную зарплату и «чистую» сумму дохода в виде подарка. На наш взгляд, это нелогично, ведь начислять доход в виде подарка нужно с учетом «натурального» коэффициента. А значит, и сравнивать с пределом нужно общую сумму начисленной зарплаты и начисленного дохода в виде подарка. Но, похоже, налоговики в принципе не понимают то, что подарок начисляется с учетом «натурального» коэффициента. Об этом свидетельствует предпоследний абзац комментируемого письма. И это еще не все «недочеты» разъяснений, приведенных в письме. С уверенностью налоговики заявляют, что со стоимости подарка работнику не взимается единый социальный взнос (далее — ЕСВ). Вот как только это будут объяснять работодатели специалистам Пенсионного фонда? Заработная плата включается в базу для начисления и удержания ЕСВ. Согласно п.п. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), подарок работнику включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат. В свою очередь, в соответствии с п.п. 4.3.5 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда от 27.09.2010 г. № 21-5, при определении видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ следует руководствоваться Инструкцией № 5. В Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановление КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, подарки не названы. Таким образом, на сумму дохода работника в виде подарка начисляется и с него удерживается ЕСВ. По нашему мнению, подарок подпадает и под определение «заработная плата», данное в НКУ. А значит, при определении базы налогообложения согласно п. 164.6 НКУ начисленный доход в виде подарка нужно уменьшать на сумму удержанного ЕСВ. И в заключение — о «ценных» разъяснениях, которые есть в комментируемом письме. 1. В случае если в состав общего месячного налогооблагаемого дохода входит не только зарплата, а и другие доходы, для которых установлены другие правила налогообложения, с целью применения ставок, установленных п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), в первую очередь облагается зарплаты, а остальные доходы подлежат налогообложению в календарной последовательности, которая подтверждается первичными документами. Так, например, если с работником был заключен гражданско-правовой договор, и ему начислены в отчетном месяце зарплата в размере 5000 грн. и вознаграждение по гражданско-правовому договору в размере 7000 грн., зарплата полностью облагается по ставке 15 %, часть вознаграждения (4410 грн.) облагается по ставке 15 %, остальная часть вознаграждения (2590 грн.) — по ставке 17 %. На наш взгляд, логичнее было бы учитывать все выплаты, включая зарплату, в хронологическом порядке подход налоговиков приемлем только для случая, когда зарплата и другие выплаты начислены в один день. 2. При налогообложении доходов в виде неденежных подарков следует учитывать нормы п.п. 165.1.39 НКУ, согласно которым не включается в налогооблагаемый доход физического лица стоимость подарков, не превышающая 50 % одной минимальной зарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.). То есть налогообложению подлежит часть дохода в виде подарка, превышающая в 2011 году 470,50 грн.

Поделиться:
2011-02-22

Добавить комментарий


  • Лариса says:

    Налоговая для расчета НДФЛ взяла очень простой пример.
    А как, например, рассчитать зарплату если общий доход больше 9410, и в этот доход входит и зарплата (7000 грн), и больничные (2000грн), и отпуск (2000 грн). А еще может быть и льгота на детей (например, если 8 детей. ). Что брать в первую очередь для расчета НДФЛ для 15% — зарплату( ЕСВ -3,6%) или больничные(ЕСВ-2%), или отпуск (ЕСВ-3,6%)? К какому доходу и как применить льготу?
    Сегодня звонила в консультацию — ответа не получила. Сказали — этот вопрос на рассмотрении. А о льготе на детей вообще сказали — такого не может быть.
    Интересно, а что нам делать — сегодня уже 24 февраля?

Цитата
Если тебе когда-нибудь захочется найти человека, который сможет преодолеть любую, самую невероятную беду и сделать тебя счастливым, когда этого не может больше никто - просто посмотри в зеркало и скажи: "Привет!"
Ричард Бах
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Январь 2019
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
28293031  
Архивы