Валовой доход

Валовой доход

Доход от бесплатной передачи малоценных необоротных материальных активов (п.п. 4.1.1)

В письме от 03.10.2007 г. № 4820/А/15-0214 налоговики настаивают на том, что стоимость бесплатно переданных малоценных необоротных материальных активов, которые были в эксплуатации предприятия и списаны с баланса, включается в состав валовых доходов (далее — ВД). Связано это с тем, что бесплатная передача соответствует определению «продажа товаров», приведенному в п. 1.31 ст. 1 Закона о налоге на прибыль.

На наш взгляд, этот ответ не полный: не совсем понятно, какую сумму следует включать в состав ВД, ведь объект передается бесплатно. Очень часто в подобных ситуациях налоговики утверждают, что увеличивать ВД нужно исходя из обычных цен (см. Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 36). Но не секрет, что обычные цены применяются не всегда. Если получателем такого объекта является стандартный плательщик налога на прибыль, то обычные цены не применяются.

В этом отношении показательной является судебная практика. Например, в постановлении ВХСУ от 22.09.2004 г. по делу № 11/508 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 84) прямо сказано, что сумма полученного дохода от бесплатной передачи товаров равна 0, т. е. такие операции не приводят к получению экономических выгод. Из этого следует, что ни о каких ВД не может быть и речи. Но, повторимся, это касается только ситуации, когда получателем является стандартный плательщик налога на прибыль. В остальных случаях ВД увеличиваются исходя из обычной цены.

Доход от продажи товаров по договору комиссии (п.п. 4.1.1)

Передача товаров от комитента к комиссионеру на реализацию не является продажей товаров (п. 1.31 ст. 1 Закона о налоге на прибыль), следовательно, при этом нет оснований для увеличения ВД комитента.

При реализации комиссионером товара покупателю (третьему лицу) происходит переход права собственности от комитента к покупателю. Такая операция считается продажей. При этом ВД от такой продажи (на стоимость отгруженного товара, без НДС) отражается в налоговом учете комитента. У комиссионера ВД возникает только на сумму комиссионного вознаграждения (без учета НДС). На такой порядок налогообложения продажи товаров по договору комиссии ГНАУ обращала внимание в письме от 27.05.2004 г. № 9657/7/15-111.

И последнее, на что необходимо обратить внимание: ВД у комитента возникает по первому событию комиссионера (либо на дату отгрузки товара, либо на дату получения комиссионером оплаты от третьего лица).

Доход в виде процентов по депозиту (п.п. 4.1.4)

Согласно п.п. 4.1.4 ст. 4 Закона о налоге на прибыль сумма процентов, начисленных банком по депозиту, включается в состав ВД их получателя. При этом датой увеличения ВД от осуществления депозитных операций является дата начисления процентов в сроки, определенные депозитным договором (п.п. 11.3.6 ст. 11 Закона о налоге на прибыль).

То есть проценты включаются в состав ВД по дате их начисления, а не по факту получения на текущий счет плательщика.

Доход в виде роялти (п.п. 4.1.4)

В соответствии с п.п. 4.1.4 ст. 4 Закона о налоге на прибыль роялти включаются в состав ВД их получателя.

В настоящее время позиция ГНАУ в отношении того, в каком случае платеж по договору на получение объекта интеллектуальной собственности можно считать роялти, сводится к следующему: «Если предприятие владеет правом интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности и реализует свое имущественное право интеллектуальной собственности на такой объект интеллектуальной собственности путем предоставления лицензиату права на использование этого объекта (зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), при этом лицензионным договором не предусмотрены условия, которые бы предоставляли право пользователю объекта интеллектуальной собственности продавать, передавать или отчуждать указанный объект, то есть лицензиат приобретает право интеллектуальной собственности на объект без приобретения права собственности на него, то платежи по такому лицензионному договору полностью отвечают понятию «роялти», определенному п. 1.30 ст. 1 Закона» (см. письмо ГНАУ от 16.08.2006 г. № 15426/7/15-0317).

Операции по начислению и выплате роялти не относятся к операциям особого вида, поэтому на них распространяются положения ст. 11 Закона о налоге на прибыль в части увеличения ВД по правилу первого события.

Доход в виде сумм безвозвратной финансовой помощи (п.п. 4.1.6)

В соответствии с п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль сумма полученной в отчетном периоде безвозвратной финансовой помощи включается в состав ВД ее получателя. Перечень доходов, которые для целей налогообложения относятся к безвозвратной финансовой помощи, приведен в п.п. 1.22.1 ст. 1 Закона о налоге на прибыль.

При отражении ВД следует помнить, что кредиторская задолженность налогоплательщика, по которой истек срок исковой давности, включается в состав ВД как безвозвратная финансовая помощь с учетом НДС (см. письмо ГНАУ от 26.12.2001 г. № 8303/6/15-1116).

Нюансы налогового учета безвозвратной финансовой помощи всегда вызывали интерес у налогоплательщиков и являлись объектами пристального внимания со стороны налоговиков. Приведем некоторые разъяснения ГНАУ относительно применения п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль в части включения в ВД безвозвратной финансовой помощи.

Разъяснения ГНАУ относительно применения п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль в части включения в ВД безвозвратной финансовой помощи

— письмо ГНАУ от 18.08.2008 г. № 7925/6/16-1515-04: «…вознаграждение — премия (бонус), выплачиваемое поставщиком товара постоянному покупателю по результатам календарного месяца, не отвечает определению поставки товаров (услуг) и соответственно не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Указанные средства с целью налогообложения являются безвозвратной финансовой помощью, которая в соответствии с подпунктом 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» включается в валовой доход получателя таких средств и в соответствии со статьей 5 указанного Закона не относится к валовым расходам предоставителя таких средств»;

— письмо ГНАУ от 02.10.2007 г. № 12000/5/15-0215 : «Если предприятие получает безвозвратную финансовую помощь, которая в соответствии с п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона включается в состав валовых доходов, то такая помощь относится к доходам, которые получены от осуществления деятельности, не подлежащей патентованию, и соответственно при налогообложении не уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов»;

— письмо ГНАУ от 07.06.2006 № 10751/7/15-0317 : «…задолженность за товары, отгруженные по договору купли-продажи, приобретает статус безвозвратной финансовой помощи в налоговом периоде, на который приходится окончание срока исковой давности, и подпадает под действие подпункта 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона, которым определено, что валовой доход включает доходы из других источников, в частности, в виде сумм безвозвратной финансовой помощи. Следовательно, стоимость этих товаров считается доходом из других источников и облагается налогом в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством»;

— письмо ГНАУ от 06.07.2004 г. № 5441/6/15-1116: «…стоимость товаров, отгруженных по бартерному контракту, приобретает статус безвозвратной финпомощи в налоговом периоде, на который приходится окончание срока исковой давности, и подпадает под действие п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции после 01.01.2003 г.), которым определено, что валовой доход включает доходы из других источников, в частности, в виде сумм безвозвратной финпомощи»;

— письмо ГНАУ от 26.12.2001 г. № 8303/6/15-1116: «В случае, когда срок исковой давности по кредиторской задолженности за оплаченные, но не отгруженные товары истек, то такая операция уже не является продажей товаров и соответственно не подпадает под действие п.п. 4.1.1 ст. 4 Закона.

Пунктом 1.22 ст. 1 Закона установлено, что безвозвратная финансовая помощь — это сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по окончании срока исковой давности.

Таким образом, вышеупомянутая операция является операцией по предоставлению безвозвратной финансовой помощи».

Перечисление средств (передача имущества) обособленному подразделению (п.п. 4.1.6)Средства, перечисленные плательщиком налога своему обособленному подразделению, не имеющему статуса юридического лица, не включаются в ВД этого обособленного подразделения (письмо ГНАУ от 16.07.2002 г. № 4475/6/15-1416). Не возникает ВД и при осуществлении операций по передаче товаров (работ, услуг) между плательщиком налога и его обособленным подразделением, не имеющим статуса юридического лица. На это указывается в письме ГНА в г. Киеве от 24.03.2006 г. № 198/10/31-106.

При этом следует обратить внимание на следующий момент. Постоянное представительство нерезидента в Украине не может рассматриваться как обособленное подразделение нерезидента, на которое распространяется исключение, предусмотренное п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль. То есть суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной постоянным представительством, стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных постоянному представительству, включаются в его ВД (см. письма ГНАУ от 27.06.2003 г. № 10205/7/15-1317 и от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216.

Передача имущества дочернему предприятию (п.п. 4.1.6)

Операция по передаче товарно-материальных ценностей между предприятием и дочерним предприятием как отдельными юридическими лицами не в качестве взноса в уставный фонд относится к операциям по продаже товаров (п. 1.31 ст. 1 Закона о налоге на прибыль). Поэтому стоимость таких ТМЦ относится в состав ВД предприятия — получателя имущества. Причем обратите внимание: поскольку субъект предпринимательской деятельности и его дочернее предприятие для целей налогообложения являются связанными лицами, то величина дохода определяется с учетом обычных цен на такие товары (работы, услуги), действовавших на дату передачи (см. письмо ГНАУ от 18.11.2003 г. № 5718/Г/15-1116).

Доход от бесплатного получения основных фондов (п.п. 4.1.6)

В налоговом учете при бесплатном получении объектов основных фондов (далее — ОФ) от юридических или физических лиц у предприятия в соответствии с п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль возникает ВД в сумме стоимости таких ОФ. На это обращалось внимание в Информационных материалах «Амортизация в налоговом учете плательщика налога на прибыль» от 07.09.2006 г.

Однако существуют и исключения. В соответствии с п.п. 4.2.15 ст. 4 Закона о налоге на прибыль в состав ВД не включается стоимость ОФ, безвозмездно полученных налогоплательщиком в целях их эксплуатации в случаях, предусмотренных законодательством, и порядке, установленном КМУ.

Стоимость ОФ, полученных бесплатно, в налоговом учете не амортизируется. На это ГНАУ указывала в уже упомянутых Информационных материалах «Амортизация в налоговом учете плательщика налога на прибыль» от 07.09.2006 г. и в письме от 15.06.2006 г. № 11332/7/15-0317.

По мнению налоговиков, расходы на транспортировку бесплатно полученных ОФ предприятие также не имеет права ни амортизировать, ни включить в ВР (см. письмо ГНАУ от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316.

На наш взгляд, расходы на транспортировку бесплатно полученных ОФ и другие сопутствующие получению расходы как минимум можно амортизировать в составе соответствующей группы ОФ.

Доход в виде бесплатно полученных товаров (п.п. 4.1.6)

При бесплатном получении товаров от юридических или физических лиц у предприятия в соответствии с п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль возникает ВД. Стоимость таких бесплатно полученных товаров не включается в состав ВР и соответственно не подлежит перерасчету по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.

В Законе о налоге на прибыль не уточняется, по какой именно стоимости бесплатно полученные товары должны относиться в состав ВД: по стоимости, указанной в первичных документах, или по обычной цене. Для осторожных плательщиков решение вопроса очевидно — по обычной цене. Смелые плательщики могут увеличить ВД на стоимость, указанную в документах, предоставленных передающей стороной.

• Следует обратить внимание, что в состав ВД не включается стоимость бесплатно полученных товаров, если они были получены, в частности, в виде:
• имущественных взносов согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (п.п. 4.2.5 ст. 4 Закона о налоге на прибыль);
• международной технической помощи, предоставляемой другими государствами согласно вступившим в силу международным соглашениям (п.п. 4.2.13 ст. 4 Закона о налоге на прибыль);
• безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов и предприятиям и организациям, созданным такими общественными организациями инвалидов (п.п. 4.2.16 ст. 4 Закона о налоге на прибыль).

Доход в виде возвратной финансовой помощи (п.п. 4.1.6)

Порядок налогообложения возвратной финансовой помощи установлен п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль и Налоговым разъяснением № 26.

Налоговые последствия при получении возвратной финансовой помощи у заемщика не возникают, если получение и возврат такой финпомощи произошли в одном отчетном периоде.

Если же возвратная финпомощь получена в одном отчетном периоде, а возврат ее или ее части происходит в последующих отчетных налоговых периодах независимо от срока займа, указанного в договоре, то такая операция должна отразиться в налоговом учете заемщика. При этом характер налоговых последствий у заемщика зависит от налогового статуса займодателя.

1. Займодатель — плательщик налога на прибыль, уплачивающий налог по ставкам, определенным п. 7.2 ст. 7 или ст. 10 Закона о налоге на прибыль, и не имеющий льгот по уплате налога.

В налоговом учете заемщик отражает в составе ВД только сумму условно начисленных процентов на сумму невозвращенной на конец отчетного периода возвратной финансовой помощи, полученной от такого займодателя. На основании п.п. 1.22.1 ст. 1 Закона о налоге на прибыль сумма условно начисленных процентов в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи, относится к безвозвратной финансовой помощи.

Такие проценты в бухгалтерском учете не начисляются и уплате займодателю не подлежат.

Исходя из формулировки п.п. 1.22.1 ст. 1 Закона о налоге на прибыль и других его положений, можно сделать следующие выводы, знание которых поможет правильно отразить в налоговом учете условно начисленные проценты.

1. Во-первых, условные проценты начисляются только в том случае, если сумма возвратной финансовой помощи на конец отчетного периода не была возвращена.
2. Во-вторых, рассчитываться условные проценты должны за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи. Под использованием возвратной финансовой помощи следует понимать время существования задолженности по договору займа, т. е. условные проценты должны начисляться со дня получения займа до последнего дня отчетного периода (включительно). Разумеется, если возвратная финансовая помощь до этого момента (на конец отчетного периода) не возвращена.
3. В-третьих, под возвратом финансовой помощи следует понимать любое прекращение обязательств (либо их части) перед займодателем по договору займа. Это не всегда происходит путем возврата ранее полученных денежных средств. Соответствующую задолженность можно, например, зачесть в порядке, предусмотренном ст. 601 ГК.
4. В-четвертых, при расчете налога на прибыль нарастающим итогом с начала года сумма условно начисленных процентов, включенных в предыдущем отчетном налоговом периоде в состав ВД, не уменьшается (не корректируется) в следующем налоговом периоде.

2. Заимодатель не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях.

ВД в сумме полученной возвратной финансовой помощи у заемщика возникает в том случае, если заем предоставляют:

• неплательщики налога на прибыль, в том числе нерезиденты (в частности, физические лица независимо от того, зарегистрированы они в качестве субъекта предпринимательской деятельности или нет; юридические лица — плательщики единого налога; плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога и другие лица, не являющиеся плательщиками налога на прибыль);
• лица, которые согласно законодательству имеют льготы по налогу на прибыль, включая право применять ставку налога на прибыль ниже установленной п. 7.2 ст. 7 или ст. 10 Закона о налоге на прибыль (в частности, неприбыльные организации (п. 7.11 ст. 7 Закона о налоге на прибыль); предприятия и организации общественных организаций инвалидов (п. 7.12 ст. 7 Закона о налоге на прибыль); предприятия, осуществляющие продажу на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства (п.п. 7.13.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль) и другие плательщики, имеющие льготы по налогу на прибыль).

Обязательным условием для отражения сумм полученной в отчетном периоде возвратной финансовой помощи в составе ВД является факт ее невозврата (непогашения задолженности по займу) на конец такого отчетного периода.

Если в будущих налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой плательщик налога увеличивает сумму ВР на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам налогового периода, в котором произошел такой возврат.

При этом обратите внимание: при получении возвратной финансовой помощи от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль на общих основаниях, условные проценты в налоговом учете не начисляются и в состав ВД не относятся.

Государственная пошлина, возвращенная истцу по решению суда (п.п. 4.1.6)

Согласно п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль суммы государственной пошлины, предварительно уплаченные истцом и возвращенные в его пользу по решению суда, относятся в состав ВД истца. Напомним, что уплаченные суммы госпошлины налогоплательщик ранее должен был включить в состав ВР.

В качестве комментария к этой норме Закона о налоге на прибыль приведем цитату из журнала «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 47:«…п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о налоге на прибыль предусмотрено, что доходы из других источников, в частности суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда (арбитражного суда), включаются в валовой доход истца.

В статье 49 ХПК также указано, что при удовлетворении иска расходы на информационно-техническое обеспечение судебного процесса и другие расходы, связанные с рассмотрением дела, возлагаются на ответчика.

То есть если хозяйственный суд принял решение об удовлетворении требований истца и уплату государственной пошлины возложил на ответчика, ответчик обязан выполнить решение суда и возместить истцу судебные издержки и уплаченную истцом государственную пошлину согласно удовлетворенным требованиям.

Следовательно, если судом принято решение удовлетворить иск плательщика налога, то предварительно уплаченные суммы государственной пошлины и расходов на информационно-техническое обеспечение судебного процесса включаются в валовой доход такого плательщика.

Если иск плательщика налога не удовлетворен, расходы на информационно-техническое обеспечение судебного процесса и уплату государственной пошлины остаются в составе его валовых расходов».

Дотации и субсидии из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов (п.п. 4.1.6)

Приведем отдельные разъяснения ГНАУ, касающиеся порядка включения в состав ВД налогоплательщика некоторых видов субсидий и дотаций.

Разъяснения ГНАУ относительно включения в состав ВД субсидий и дотаций

• письмо ГНАУ от 17.09.2004 г. № 8217/6/15-1116: «…доход плательщика налога, полученный им из бюджета в виде дотаций для покрытия расходов на заработную плату лиц, трудоустроенных по направлению государственной службы занятости в связи с созданием дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных, считается доходом из других источников и включается с целью налогообложения в состав его валовых доходов»;
• письмо ГНАУ от 11.05.2005 г. № 8978/7/15-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 46): «…доход плательщика налога, полученный им из бюджета в виде дотаций, субсидий в целях государственного регулирования цен, считается доходом из других источников и включается с целью налогообложения в состав его валовых доходов (подпункт 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона)»;
• письмо ГНАУ от 27.01.2007 г. № 1453/7/16-1517: «Что касается капитальных трансфертов, которые имеют целевое назначение и предоставляются субъектам предпринимательской деятельности, в частности на финансирование непроизводственного (объектов социально-культурного назначения) и производственного строительства, переоснащения, как участие в приобретении оборудования и т. п., то средства, которые передаются из бюджетов развития на указанные цели, не включаются в валовой доход плательщиков налога, поскольку их получение из бюджета прямо не связано с каким-либо видом деятельности предприятия и направлено на реализацию программ социально-экономического развития государства».

Полученные компенсации по решению суда или вследствие удовлетворения претензий (п.п. 4.2.3)

Для того чтобы не включать в ВД суммы, указанные в п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль, плательщик должен выполнить ряд условий, установленных этих же подпунктом.

1. Во-первых, это должны быть суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством.
2. Во-вторых, поступившие суммы должны компенсировать прямые расходы или убытки, понесенные плательщиком налога вследствие нарушения его прав и интересов, охраняемых законом. Если сумма компенсации содержит в себе и упущенную выгоду*, то последняя составляющая включается в ВД получившего ее плательщика.

* Упущенная выгода — это доходы, которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы его право не было нарушено (ч. 2 ст. 22 ГК).

В-третьих, суммы таких расходов или убытков не были отнесены плательщиком налога в состав ВР или возмещены за счет денежных средств страховых резервов.

Средства/имущество, поступившие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права (п.п. 4.2.5)

По поводу средств и имущества, поступивших налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные этим налогоплательщиком, ГНАУ дала ряд разъяснений в своих письмах:

— письмо ГНАУ от 18.11.2003 г. № 5718/Г/15-1116: «…внесение имущества предприятием в уставный фонд дочернего предприятия — отдельного юридического лица является операцией с корпоративными правами.

При этом в соответствии с подпунктом 4.2.5 пункта 4.2 статьи 4 Закона суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, не включаются в состав валовых доходов такого плательщика налога»;

— в соответствии с письмом ГНАУ от 10.08.2004 г. № 15162/7/15-1317 отсутствие государственной регистрации иностранной инвестиции на применение п.п. 4.2.5 ст. 4 Закона о налоге на прибыль не влияет. То есть для применения льготы, предусмотренной упомянутой нормой Закона, достаточным является сам факт внесения иностранным инвестором средств в виде прямой инвестиции (с соответствующим приобретением права собственности на уставный фонд предприятия или его часть);

— письмо ГНАУ от 01.06.2001 г. № 7336/7/22-3217: «Сумма инвестиций, поступающая во исполнение договорных обязательств по договорам купли-продажи государственной и коммунальной доли имущества (пакета акций) в процессе приватизации предприятий государственной и коммунальной собственности, не является прямой инвестицией в уставный фонд предприятия, а потому подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях».

И еще один момент. Если в уставный фонд предприятия-эмитента инвестором осуществляется взнос в размере большем, чем зафиксировано в учредительных документах, то для эмитента такая сумма расценивается как безвозвратная финансовая помощь и на основании п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль включается в его ВД.

Эмиссионный доход эмитента акций или корпоративных прав (п.п. 4.2.9)

Эмиссионный доход, в частности, возникает в связи с продажей акционерными обществами собственных акций (при их первичном размещении) по цене выше их номинальной стоимости. Сумма превышения поступлений, полученных эмитентом, над номинальной стоимостью акций и составляет эмиссионный доход (п. 1.27 ст. 1 Закона о налоге на прибыль).

С 01.01.2007 г. в Законе о налоге на прибыль восстановлен п.п. 4.2.9 ст. 4 Закона о налоге на прибыль, согласно которому суммы эмиссионного дохода не должны включаться в состав ВД. По нашему мнению, эмиссионный доход к ВД не относился и до указанной даты. Аргументы в пользу позиции редакции можно прочитать в редакционном комментарии к письму ГНАУ от 26.06.2006 г. № 12024/7/15-0517

ГНАУ же придерживается той точки зрения, согласно которой эмиссионный доход, полученный эмитентом с 01.07.2004 г. по 01.01.2007 г., включался в состав ВД эмитента — плательщика налога на прибыль как доход из других источников согласно п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль. В частности, именно такое разъяснение было предоставлено письмом ГНАУ от 05.05.2007 г. № 4390/6/15-0316 относительно эмиссионного дохода, полученного в связи с превышением поступлений при размещении паевых ценных бумаг над их номинальной стоимостью.