Статья 9. Регистрация лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость

Статья 9. Регистрация лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость

Порядок регистрации плательщиком НДС (пп. 9.3 — 9.6)

Регистрация юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности в качестве плательщиков НДС осуществляется в соответствии со ст. 9 Закона об НДС и Положением № 79.

Регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ направляется в адрес налогового органа с уведомлением о вручении или вручается лично должностному лицу налогового органа. К заявлению обязательно прилагается оригинал платежного документа об уплате установленной суммы за бланк Свидетельства плательщика НДС. При отсутствии такого платежного документа налоговый орган оставляет заявление о регистрации без рассмотрения. В течение 10 календарных дней со дня его получения налоговый орган обязан выдать заявителю (отправить по почте с уведомлением о вручении) Свидетельство плательщика НДС.

В соответствии со ст. 2 Закона об НДС плательщиками налога могут быть три категории лиц:

1. Лица, которые добровольно зарегистрировались плательщиками НДС (п. 2.2 ст. 2 Закона об НДС).

2. Лица, которые подлежат обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС (п. 2.3 ст. 2 Закона об НДС).

3. Лица, которые импортируют товары (сопутствующие услуги) (п. 2.4 ст. 2 Закона об НДС).

Обобщим информацию о сроках регистрации каждой из приведенных категорий лиц в качестве плательщиков НДС в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Норма Закона об НДС Категории лиц, регистрирующихся плательщиками НДС Условие для регистрации Срок подачи заявления о регистрации
1 2 3 4
П.п. «а» п. 2.1, п. 2.2 Добровольно регистрируемые лица, в том числе физические лица, уплачивающие:
— фиксированный налог;
— единый налог;
— рыночный сбор
V* < 300 тыс. грн. Не позднее 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС (абзац первый п. 9.4, п.п. «в» п. 9.6 ст. 9 Закона об НДС)
П.п. «б» п. 2.1, п. 2.3 Лица, подлежащие обязательной регистрации:
П.п. 2.3.1 1) лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, за последние
12 (или менее) календарных месяцев
совокупно превышает 300 тыс. грн.
(без учета НДС).
Это условие не касается юридических и физических лиц — плательщиков единого налога
V > 300 тыс. грн. В течение 20 календарных дней, следующих за отчетным налоговым периодом, в котором был превышен объем
300 тыс. грн.)
Заключены (один или более) договоры, вследствие выполнения которых планируется осуществление в течение отчетного налогового периода операций на сумму более 600 тыс. грн. Зарегистрироваться налогоплательщиком следует до конца отчетного налогового периода, в котором были заключены договоры (абзац третий п. 9.4 ст. 9 Закона об НДС). Таким образом, с учетом п. 14 Положения № 79 подать заявление следует на позднее чем за 10 дней до окончания такого отчетного периода
П.п. 2.3.2 2) лицо, уполномоченное вносить консолидированный налог с объектов налогообложения, возникающих в связи с поставкой услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности и предприятиями связи Ограничения в размере налогооблагаемых операций нет.
Режим налогообложения значения не имеет
Не позднее чем за 20 календарных дней до начала осуществления таких операций (п.п. «б» п. 9.6 ст. 9 Закона об НДС)
П.п. 2.3.3 3) лицо, поставляющее товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей
П.п. 2.3.4 4) лицо, осуществляющее операции по реализации конфискованного имущества
П. 2.4 Лица, импортирующие товары (сопутствующие услуги)
Исключение:
1) нерезиденты, пересылающие почтовые отправления согласно правилам Международного почтового союза на таможенную территорию Украины, и получатели таких почтовых отправлений;
2) физические лица — граждане, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) в сопровождаемом багаже или получают их как почтовое отправление в рамках неторгового оборота.
В случае ввоза (пересылки) товаров (предметов) в объемах, превышающих неторговый оборот, НДС уплачивается такими физическими лицами исходя из таможенной стоимости товаров (предметов), превышающих размер неторгового оборота, но без регистрации в качестве плательщика НДС
Импортеры указаны в ст. 2 Закона об НДС в качестве плательщиков НДС (п. 2.4), но не включены в перечень тех лиц, которые подлежат обязательной регистрации (п. 2.3). Вместе с тем п.п. «б» п. 9.6 ст. 9 Закона об НДС установил для них такие же сроки подачи регистрационного заявления, как и для лиц, подлежащих обязательной регистрации, определенных в пп. 2.3.2 — 2.3.4 ст. 2 Закона об НДС. Некоторое время налоговики использовали такую коллизию и требовали обязательной регистрации всех импортеров (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 15), однако позднее налоговики согласились с тем, что импортеры могут уплачивать «ввозной» НДС без обязательной регистрации, если, конечно, не подпадают под нее по другим основаниям согласно п. 2.3 ст. 2 Закона об НДС (см. письмо ГНАУ от 28.09.2006 г. № 5115/А/16-1415 и консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 29).
Теперь грамматическая конструкция абзаца третьего п. 13.1 Положения № 79 говорит об обязательной регистрации импортеров. Надеемся, что на практике налоговики не изменят своей предыдущей позиции и не будут заставлять регистрироваться импортеров только по причине наличия импортных операций
* V — общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению, за последние 12 (или менее) календарных месяцев совокупно (без учета НДС).

Напомним, что под объемом налогооблагаемых операций ГНАУ подразумевает общую сумму операций, облагаемых по ставкам 20 % (п. 3.1 ст. 3 Закона об НДС), 0 % (п. 6.2 ст. 6, некоторые пункты ст. 11 Закона об НДС, других нормативно-правовых актов) и освобожденных от налогообложения (ст. 5, некоторые пункты ст. 11 Закона об НДС, других нормативно-правовых актов).

Добровольно регистрируемые лица при подаче заявления о регистрации могут указать желаемый день регистрации. Указанная дата может не совпадать с началом периода, но не может быть раньше чем через 20 календарных дней со дня подачи такого заявления (п. 13.1 Положения № 79). При этом датой регистрации добровольца будет указанная им желаемая дата (абзац первый п. 13.2 Положения № 79).

В соответствии с абзацем вторым п. 13.1 Положения № 79 желаемый день регистрации в заявлении могут указать и лица, подлежащие обязательной регистрации по причинам, указанным в пп. 2.3.2 — 2.3.4 ст. 2 Закона об НДС (уполномоченные вносить консолидированный налог, осуществляющие поставки с помощью глобальных или локальных компьютерных сетей, реализующие конфискат). Однако эта желаемая дата должна быть не ранее 20 календарных дней после подачи заявления и не позднее дня, который предшествует дню начала осуществления таких операций.

При этом если в течение срока от подачи заявления до желаемого дня регистрации у лица возникают обстоятельства или спецоперации, которые предполагают обязательную регистрацию, то такое лицо обязано подать повторное заявление, причем не нарушив сроки, определенные п. 9.6 ст. 9 Закона об НДС, которые зависят от возникшего обстоятельства (абзац второй п. 13.1 Положения № 79).

Отметим, что некоторые особенности имеет порядок регистрации налогоплательщиком лиц, которые, находясь на упрощенной системе налогообложения и уплачивая единый налог, превысили ограничение по объему выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год (500 тыс. грн. — для физлиц и 1 млн грн. — для юрлиц). Сроки подачи заявления о регистрации такими лицами приведены в табл. 9.2.

Таблица 9.2

№ п/п Категории лиц, превысивших ограничение по объему выручки, установленное
Указом № 727
Срок подачи заявления о регистрации
1 Физлицо-предприниматель, уплачивавший единый налог Не позднее 20-го календарного дня с момента превышения. В таком заявлении можно указать дату желаемой регистрации — 1-е число квартала работы на общей системе — если заявление будет подано не позднее чем за 15 календарных дней до начала такого квартала (абзац четвертый п. 13.1
Положения № 79
)
2 Юрлицо-единоналожник, уплачивавший единый налог по ставке 10 %, если превышение произошло в первом или втором месяце отчетного периода (квартала) Не позднее чем за 15 дней до начала квартала работы на общей системе
3 Юрлицо-единоналожник, уплачивавший единый налог по ставке 10 %, если превышение произошло в третьем месяце отчетного периода (квартала) Не позднее 20-го календарного дня после окончания отчетного периода (квартала), в котором произошло превышение

Датой регистрации лица налогоплательщиком, которая вносится в Реестр плательщиков НДС и указывается в Свидетельстве, является дата, которая соответствует дате осуществления записи в Реестре о такой регистрации или желаемому дню регистрации. При определении даты регистрации лица, которое повторно регистрируется налогоплательщиком, не учитываются периоды предыдущих налоговых регистраций, которые были аннулированы.

Аннулирование регистрации (п. 9.8)

Случаи аннулирования НДС-регистрации перечислены в пп. «а» — «ґ» п. 9.8 ст. 9 Закона об НДС и пп. «а» — «ґ» п. 25 Положения № 79.

Аннулирование регистрации по инициативе налогоплательщика может быть осуществлено на основаниях, определенных в пп. «а» — «ґ» п. 9.8 ст. 9 Закона об НДС. Для этого в налоговый орган по месту пребывания налогоплательщика на учете подается заявление об аннулировании регистрации по форме № 3-ПДВ. Вместе с подачей такого заявления налогоплательщик обязан вернуть налоговому органу Свидетельство о регистрации и все его заверенные копии.

Решение по такому заявлению налоговый орган принимает в течение 10 календарных дней с момента его подачи. При наличии достаточных оснований для аннулирования НДС-регистрации субъекта хозяйствования исключают из Реестра.

Налоговому органу предоставлены широкие полномочия по принятию самостоятельного решения об аннулировании регистрации плательщика НДС. Об этом свидетельствуют пп. «б» — «ґ» п. 9.8 ст. 9 Закона об НДС. А в ситуациях, предусмотренных пп. «в» — «ґ» п. 9.8 ст. 9 Закона об НДС, на налоговиков даже возложена обязанность по принятию самостоятельного решения по аннулированию НДС-регистрации.

Когда инициатором аннулирования регистрации плательщика НДС выступает налоговый орган, его решение оформляется актом об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 6-ПДВ (приложение 5 к Положению № 79).

Следует помнить: задержка в возврате Свидетельства плательщика НДС и его копий приравнивается к задержке в предоставлении налоговой отчетности по НДС, что на основании п.п. 17.1.1 ст. 17 Закона № 2181 грозит субъекту хозяйствования штрафом в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.).

Дата аннулирования регистрации плательщика НДС определяется в соответствии с п. 25.3 Положения № 79. Так, при наличии достаточных оснований налоговый орган аннулирует регистрацию плательщика НДС:

на дату подачи заявления или утверждения акта об аннулировании регистрации, если не определен предельный срок действия Свидетельства или дата, на которую субъект хозяйствования теряет статус плательщика НДС (это касается, в частности, лиц, переходящих на уплату единого налога), либо при наличии оснований для аннулирования до истечения срока действия Свидетельства;

на дату окончания срока действия Свидетельства за день до даты, на которую плательщик НДС теряет этот статус;

на дату принятия решения или события в других случаях (так, акт по форме № 6-ПДВ предусматривает, что датой аннулирования регистрации плательщика НДС может быть как дата утверждения такого акта, так и другая дата. На наш взгляд, другой датой может быть дата принятия судебного решения о «разрегистрации» налогоплательщика. Однако не исключено, что налоговики посмотрят на это несколько шире).

Поделиться:
2010-07-14

Добавить комментарий


Цитата
Право жить есть такой щедрый, такой незаслуженный дар, что он с лихвой окупает все горести жизни, все до единой
Кнут Гамсун
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Январь 2018
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
1234567
891011121314
15161718192021
22232425262728
293031  
Архивы