Письмо разъяснение ГФС Украины от 12.02.2016 №5009 / 7 / 99-99-19-02-01-17

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО от 12.02.2016 №5009 / 7 / 99-99-19-02-01-17

Главные управления ДФС в областях,. Киеве, Межрегиональное главное управление ДФС — Центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков

О предоставлении объяснений по составлениюдекларации по налогу на прибыль предприятий  Государственная фискальная служба Украины с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий и с учетом многочисленных вопросов относительно определения отдельных показателей декларации по налогу на прибыль предприятий сообщает следующее.

С вступлением в силу с 1 декабря 2015 приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.11.2015 за № 1415/27860 (далее — приказ №897 ), представление декларации по налогу на прибыль предприятий 2015 года осуществляется по новой форме (далее — Декларация №897).Об основных положениях новых норм в налогообложении налогом на прибыль, предусмотренных Налоговым кодексом Украины (далее — Кодекс), а также порядка составления и представления налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий было ранее сообщено письмами ДФС от 04.01.2016 № 102/7/99- 99-19-02-01-17 (с изменениями и дополнениями, внесенными письмом от 28.01.2016 №2779 / 7 / 99-99-19-02-01-17), от 18.01.2016 №1626 / 7/99- 99-19-02-02-17.  По уменьшению суммы налога на прибыль предприятий на сумму ежемесячных авансовых взносов, начисленных в 2015 году  Сумма начисленных авансовых взносов за период январь — декабрь 2015 отображается в полном объеме в строке 16.1 приложения ЗП к Декларации № 897.Если такая сумма превышает сумму начисленного налога на прибыль предприятий 2015 года (строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 декларации), то в строке 17 «Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период» Декларации № 897 в соответствии с указанной в этой строке формулы «строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 — строка 16 ЗУ» отражается отрицательное значение налога на прибыль, свидетельствует о наличии переплаты, сложившейся за счет начисленных 2015 года ежемесячных авансовых взносов.При этом обращаем внимание, что в 2015 году начисления ежемесячных авансовых взносов осуществлялось за январь-февраль 2015 — согласно расчету 1/12 начисленной суммы налога, определенного в декларации за 2013 год, за март-декабрь 2015 — в декларации за 2014 год.По расчету авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендовПорядок начисления и уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов регламентировано пунктом 57.1 1 статьи 57 Кодекса, при этом подпунктом 57.11.2 определен порядок расчета авансового взноса по таким выплатам, а подпунктом 57.11.3 предусмотрены случаи, в которых авансовый взнос при выплате дивидендов не взимается.Для расчета авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) предусмотрено Приложение АВ к строке 20 АВ Декларации №897.В строке 1 приложения АВ отображается общая сумма выплаченных в отчетном (налоговом) периоде дивидендов (приравненных к ним платежей).При этом в строках 1.1 — 1.5 Приложения АВ указывается информация о суммах дивидендов (приравненных к ним платежей), выплаченных отдельным категориям владельцев корпоративных прав и отдельным категориям эмитентов корпоративных прав, а именно:физическим лицам (строка 1.1)институтом совместного инвестирования (строка 1.2)налогоплательщикам, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями Кодекса — в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды (строка 1.3)материнской компанией (строка 1.4)часть чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями в соответствии со ст. 111 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» (строка 1.5).Обращаем внимание, что приведенный в строках 1.1 — 1.5 Приложения АВ перечень сумм выплаченных дивидендов не является исключительным перечнем всех выплаченных сумм дивидендов (приравненных к ним платежей) и значения показателя, отраженного в строке 1 приложения АВ может отличаться от суммы строк 1.1 — 1.5 Приложения АВ .Подпунктом 57.11.2 пункта 57.11 статьи 57 Кодекса определено, что авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.  В строке 2 Приложения АВ отражается сумма превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий (и) налоговый (и) (отчетный (и)) год (годы), по результатам которого (ых) выплачиваются дивиденды.  Главным управлением ДФС в областях,. Киеве и Межрегиональном главному управлению ДФС — Центральном офиса по обслуживанию крупных плательщиков довести настоящее письмо до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений с целью использования в работе и обеспечить учет при проведении контрольно-проверочной работы и процедур административного обжалования.

Председатель Р.М. Насиров

По информации сайта ГФС Украины