Баланс (Форма № 1)

2. Баланс (Форма № 1)

 

Форма и порядок заполнения Баланса (Форма № 1) установлены П(С)БУ 2. Формирование показателей Баланса в соответствии с требованиями указанного стандарта на основании данных регистров бухгалтерского учета (счетов 1 — 6 класса) представлено в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Наименование строки Баланса Код строки Источник информации для заполнения Примечания
1 2 3 4
АКТИВ БАЛАНСА
I. Необоротные активы
Нематериальные активы: Отражается стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с П(С)БУ 8.
В этой статье приводятся отдельно:
остаточная стоимость 010 Разница между значениями
строк 011 и 012
— остаточная стоимость. Включается в итог Баланса
первоначальная стоимость 011 Сальдо по Дт сч. 12 — первоначальная (переоцененная) стоимость.
Не включается в итог Баланса
накопленная амортизация 012 Сальдо по Кт
субсч. 133
— начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации (приводится в скобках).
Не включается в итог Баланса
Напомним: начиная с 2009 года амортизации подлежат только те нематериальные активы, срок полезного использования которых определен. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат (п. 25 П(С)БУ 8). При этом к нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования относятся такие активы, в отношении которых предприятием не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования таких нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования в общем порядке отражается в строке 011 Баланса.
Незавершенное строительство 020 Сальдо по Дт сч. 15 Отражается стоимость осуществляемых предприятием незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа). В данной строке застройщиком отражаются также и авансовые платежи для финансирования капитального строительства
Напомним, что, по мнению Минфина, в состав капитальных инвестиций не включаются, а значит не отражаются в рассматриваемой строке Формы № 1: стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный фонд предприятия, стоимость полученных бесплатно основных средств и нематериальных активов, а также сумма переоценки необоротных активов (см. Методрекомендации № 561 и письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570).
Основные средства: Отражается стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые включены в состав основных средств в соответствии с П(С)БУ 7; стоимость основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления; стоимость прочих необоротных материальных активов.
В этой статье приводятся отдельно:
остаточная стоимость 030 Разница между значениями строк 031 и 032 — остаточная стоимость. Включается в итог Баланса
первоначальная стоимость 031 Сальдо по Дт
субсч. 101 — 109 и сч. 11
— первоначальная (переоцененная) стоимость.
Не включается в итог Баланса
износ 032 Сальдо по Кт
субсч. 131 и 132
— начисленная в установленном порядке сумма износа (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса
Обратите внимание: в строках 030 — 032 Формы № 1 не отражаются первоначальная, справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости, а также сумма начисленного износа инвестиционной недвижимости. Эти данные включаются в показатели вписываемых строк 055 — 057 Формы № 1.
Долгосрочные биологические активы: Отражается стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется в соответствии с П(С)БУ 30. В этой статье приводятся отдельно:
справедливая (остаточная) стоимость 035 Разница между значениями строк 036 и 037 — остаточная стоимость (если учет ведется по первоначальной стоимости). Включается в итог Баланса
Сальдо по Дт
субсч. 161, 163, 165
— справедливая стоимость (если учет ведется по справедливой стоимости). Включается в итог Баланса
Стр. 035 = стр. 036 — стр. 037 + сальдо по Дт субсч. 161 + сальдо по Дт субсч. 163 + сальдо по Дт субсч. 165
первоначальная стоимость 036 Сальдо по Дт
субсч. 162, 164, 166
— первоначальная (переоцененная) стоимость.
Не включается в итог Баланса
накопленная амортизация 037 Сальдо по
Кт субсч. 134
— сумма накопленной амортизации (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса
Обратите внимание: в данной статье не отражается стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных
с сельскохозяйственной деятельностью. Учет таких активов ведется на субсчетах 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения», а их учетная стоимость отражается в строках 030 — 032 Формы № 1.
Долгосрочные финансовые инвестиции: Отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В этой статье отдельно выделяются:
учитываемые по методу участия в капитале других предприятий 040 Сальдо по
Дт субсч. 141
— финансовые инвестиции, которые в соответствии
с П(С)БУ учитываются по методу участия в капитале
прочие финансовые инвестиции 045 Сальдо по Дт
субсч. 142 и 143
— прочие финансовые инвестиции (инвестиции связанным сторонам и несвязанным сторонам)
Долгосрочная дебиторская задолженность 050 Сальдо по
Дт субсч. 181, 182 и 183
Отражается дебиторская задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. Например:
— сумма чистых инвестиций арендодателя в финансовую аренду, определенная в соответствии с П(С)БУ 14;
— долгосрочная дебиторская задолженность, обеспеченная векселями;
— прочая долгосрочная дебиторская задолженность (например, задолженность работников по выданным долгосрочным займам и др.)
Инвестиционная недвижимость: Отражается стоимость объектов, которые отнесены к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32
Вписываемая строка (справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости) 055 Сальдо
по Дт субсч. 100
(в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости)
— справедливая стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведется по справедливой стоимости). Включается в итог Баланса
Разница между значениями
строк 056 и 057
— остаточная стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведется по первоначальной стоимости). Включается в итог Баланса
Стр. 055 = стр. 056 — стр. 057 + сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости)
Вписываемая строка
(первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости)
056 Сальдо
по Дт субсч. 100
(в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости)
Отражается первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости. Не включается в итог Баланса
Вписываемая строка
(износ инвестиционной недвижимости)
057 Сальдо
по Кт субсч. 135
Отражается сумма износа инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости. Показатель приводится в скобках и не включается в итог Баланса
Отсроченные налоговые активы 060 Сальдо по Дт сч. 17 Отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки
Вписываемая строка
(гудвилл)
065 Сальдо по
Дт субсч. 191, 193
Отражается величина гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с П(С)БУ 19
Обратите внимание: в данной строке Баланса отражается только стоимость положительного гудвилла. Превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности («отрицательный» гудвилл) признается доходом покупателя (п. 13 П(С)БУ 19).
Прочие необоротные активы 070 Сальдо по
Дт субсч. 184
Отражаются суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела «Необоротные активы» Баланса
Всего по разделу I 080 Сумма значений строк: стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 +
+ стр. 045 + стр. 050 + стр. 055 + стр. 060 + стр. 065 + стр. 070
II. Оборотные активы
Производственные запасы 100 Сальдо по
Дт сч. 20 и 22
Отражается стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла
Текущие биологические активы 110 Сальдо по Дт сч. 21 Отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птицы, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется по П(С)БУ 30
Обратите внимание: в данной статье не отражается стоимость текущих биологических активов, не связанных
с сельскохозяйственной деятельностью. Учет таких активов ведется на сч. 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», а их учетная стоимость отражается в стр. 100 Формы № 1.
Незавершенное производство 120 Сальдо по
Дт сч. 23 и 25
Отражаются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам
Готовая продукция 130 Сальдо по
Дт сч. 26 и 27
Отражаются запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводятся в составе незавершенного производства (строка 120)
Товары 140 Свернутое сальдо по Дт сч. 28 без учета субсч. 286 (сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283, 284 за вычетом сальдо по Кт субсч. 285) Отражается стоимость приобретенных предприятием для последующей продажи товаров без суммы торговых наценок
Заметьте: в данной строке не отражается информация о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27 (сальдо по дебету субсч. 286). Информация о стоимости таких активов отражается во вписываемой строке 275 Формы № 1.
Векселя полученные 150 Сальдо по Дт сч. 34 Отражается обеспеченная векселями задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. Показатель дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводится в Балансе по чистой реализационной стоимости
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: Отражается дебиторская задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем, — строка 150).
В этой статье приводятся отдельно:
чистая реализационная стоимость 160 Разница значений строк 161 и 162 — чистая реализационная стоимость. Включается в итог Баланса
первоначальная стоимость 161 Сальдо по Дт сч. 36 — дебиторская задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги. Не включается в итог Баланса
резерв сомнительных долгов 162 Сальдо по
Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги)
— резерв сомнительных долгов по задолженности за предоставленные продукцию, товары, работы или услуги (приводится в скобках). Не включается в итог Баланса
Дебиторская задолженность по расчетам: Показатели дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводятся в Балансе по чистой реализационной стоимости
с бюджетом 170 Сальдо по
Дт субсч. 641 и 642
Отражается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет
по выданным авансам 180 Сальдо по
Дт субсч. 371
Отражается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет предстоящих платежей
Следует отметить, что на практике многие бухгалтеры не отражают авансы, выданные другим предприятиям, на субсч. 371: они предпочитают отражать такие операции по Дт сч. 63 в корреспонденции с Кт счетов учета денежных средств, тем самым нарушая требования стандартов бухгалтерского учета и Инструкции № 291. В случае возникновения такой ситуации сумма сальдо по Дт сч. 63 отражается в строке 180 Баланса, так как она фактически является авансом, выданным поставщику (подрядчику).
по начисленным доходам 190 Сальдо по
Дт субсч. 373
Отражается сумма начисленных и подлежащих поступлению дивидендов, процентов, роялти и т. п.
по внутренним расчетам 200 Сальдо по
Дт субсч. 682 и 683
Отражается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам
Прочая текущая дебиторская задолженность 210 Сальдо по
Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 685, сч. 65 и 66
Отражается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая подлежит отражению в составе оборотных активов
Текущие финансовые инвестиции 220 Сальдо по
Дт субсч. 352
Отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств, — строки 230 и 240)
Денежные средства и их эквиваленты: Отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы. В данной статье отдельно приводятся средства:
в национальной валюте 230 Сальдо по
Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351
— в национальной валюте. Включается в итог Баланса
Вписываемая строка
(в том числе в кассе)
231 Сальдо по
Дт субсч. 301
— указывается сумма наличных денежных средств в кассе предприятия (в том числе из строки 230). Не включается в итог Баланса
Показатель этой строки детализирует величину показателя строки 230 «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте». Поэтому в ней отражается сумма наличности, оставшейся в кассе предприятия на дату составления Баланса, исключительно в национальной валюте.
в иностранной валюте 240 Сальдо по
Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351
— в иностранной валюте. Включается в итог Баланса
Прочие оборотные активы 250 Сальдо по
Дт субсч. 331, 332, 643, 644
Отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела «Оборотные активы», в частности:
— стоимость денежных документов (почтовых марок, оплаченных проездных документов, оплаченных путевок в санатории, пансионаты и дома отдыха) в национальной валюте;
— стоимость денежных документов в иностранной валюте;
— суммы налоговых обязательств и налогового кредита по НДС
Всего по разделу II 260 Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 140 +
+ стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 + стр. 190 + стр. 200 + стр. 210 +
+ стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250
III. Расходы будущих периодов 270 Сальдо по
Дт сч. 39
Отражаются расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся
к будущим отчетным периодам
IV. Необоротные активы и группы выбытия 275 Сальдо по
Дт субсч. 286
Отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27
Баланс 280 Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640
Формы № 1
ПАССИВ БАЛАНСА
I. Собственный капитал
Уставный капитал 300 Сальдо по Кт сч. 40 Приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, в этой статье отражают сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия
Паевой капитал 310 Сальдо по Кт сч. 41 Приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами
Дополнительный вложенный капитал 320 Сальдо по
Кт субсч. 421
Акционерными обществами показывается сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость
Сальдо по
Кт субсч. 422
Другими предприятиями отражается сумма вложенного учредителями капитала сверх уставного капитала
Прочий дополнительный капитал 330 Сальдо по
Кт субсч. 423, 424 и 425
Отражаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала
Резервный капитал 340 Сальдо по
Кт сч. 43
Приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 350 Сальдо по
Кт субсч. 441 (сальдо по Дт
субсч. 442)
Отражается или сумма нераспределенной прибыли (сальдо по Кт субсч. 441), или сумма непокрытого убытка (сальдо по Дт субсч. 442). На конец года приводится конечное сальдо по сч. 44 после реформирования баланса (закрытия сч. 79 и субсч. 443). При этом сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала
Неоплаченный капитал 360 Сальдо по Дт сч. 46 Отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала
Изъятый капитал 370 Сальдо по Дт сч. 45 Хозяйственными обществами отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников, государственными (казенными) и коммунальными предприятиями — передача имущества в соответствии с Положением № 1213. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала
Всего по разделу I 380 Результат следующих действий: стр. 300 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 +
+ стр. 340 + стр. 350 (прибыль) (- стр. 350 (убыток)) — стр. 360 — стр. 370
II. Обеспечение будущих расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу 400 Сальдо по
Кт субсч. 471, 472 и 477
Отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи, касающиеся выплат персоналу (расходы на оплату предстоящих отпусков и т. п.), величина которых на дату составления Баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок
Прочие обеспечения 410 Сальдо по
Кт субсч. 473, 474 и 478
Отражаются начисленные в отчетном периоде предстоящие расходы и платежи (на выплату гарантийных обязательств, на сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения объекта основных средств и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования и т. п.), величина которых на дату Баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок
Вписываемая строка
(Сумма страховых резервов)
415 Сальдо по
Кт субсч. 491 и 492
Предприятия, являющиеся в соответствии с законодательством страховщиками, приводят сумму страховых резервов
Вписываемая строка
(Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах)
416 Сальдо по
Дт субсч. 493 и 494
Указывают в скобках сумму долей перестраховщиков в страховых резервах. В итог Баланса включается разница между стр. 415 и стр. 416
Вписываемая строка
(Остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотереи)
417 Сальдо по
Кт субсч. 475
Предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, приводят остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотерей в соответствии с обнародованными условиями ее выпуска и проведения, уменьшенный на размер джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее
Вписываемая строка
(Остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее)
418 Сальдо по
Кт субсч. 476
Приводится остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее
Целевое финансирование 420 Сальдо по
Кт сч. 48
Отражаются остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников
Всего по разделу II 430 Результат следующих действий: стр. 400 + стр. 410 + стр. 415 — стр. 416 +
+ стр. 417 + стр. 418 + стр. 420
III. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков 440 Сальдо по
Кт субсч. 501, 502, 503, 504
Отражается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами
Прочие долгосрочные финансовые обязательства 450 Сальдо по
Кт субсч. 505
(в части обязательств по процентным займам) и 506
(в части обязательств по процентным займам), сч. 51, 52
Приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательств по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты
Отсроченные налоговые обязательства 460 Сальдо по Кт сч. 54 Отражается сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки
Комментарий к порядку расчета показателя строки 460 см. на с. 17.
Прочие долгосрочные обязательства 470 Сальдо по Кт субсч. 505 (в части обязательств по беспроцентным займам) и 506 (в части обязательств по беспроцентным займам), сч. 53 и 55 Отражается сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела «Долгосрочные обязательства»
Всего по разделу III 480 Сумма значений строк: стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков 500 Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60 Отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам 510 Сальдо по Кт сч. 61 Отражается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев
с даты баланса
Векселя выданные 520 Сальдо по Кт сч. 62 Отражается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги 530 Сальдо по Кт сч. 63 Отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, — строка 520)
Текущие обязательства по расчетам:
по полученным авансам 540 Сальдо по
Кт субсч. 681
Отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (услуг)
Как и в случае с выданными авансами, бухгалтеры многих предприятий предпочитают отражать полученные авансы не на субсч. 681, а на субсч. 361. В таком случае на конец отчетного периода на субсч. 361 может возникнуть кредитовый остаток, который включается в стр. 540 Формы № 1.
с бюджетом 550 Сальдо по
Кт субсч. 641 и 642
Отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия
по внебюджетным платежам 560 Сальдо по
Кт субсч. 685
(в части платежей во внебюджетные фонды)
Отражается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством
по страхованию 570 Сальдо по Кт сч. 65 Отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, фонды социального страхования, по страхованию имущества предприятия и индивидуальному страхованию его работников
по оплате труда 580 Сальдо по Кт сч. 66 Отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату
с участниками 590 Сальдо по Кт сч. 67 Отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением принадлежащей выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия
по внутренним расчетам 600 Сальдо по
Кт субсч. 682 и 683
Отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам (например, задолженность по расчетам с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей; реализации продукции, работ, услуг; передаче расходов общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам этих хозяйств)
Вписываемая строка
(Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи)
605 Сальдо по
Кт субсч. 680
Отражаются обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяются в соответствии
с П(С)БУ 27
К таким обязательствам, в частности, относятся обязательства, названные в п. 7 раздела II П(С)БУ 27, а именно: обязательства по финансовым расходам (например, расходам, обусловленным начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков, процентов по договорам финансового лизинга и т. д.), а также обязательства, которые оговорены п. 3 раздела III П(С)БУ 27.
Прочие текущие обязательства 610 Сальдо по Кт субсч. 372, 643, 644, 684, 685 (кроме платежей во внебюджетные фонды) Отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства». П(С)БУ 2 предусмотрено включение в данную статью сальдо субсч. 644 и суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам. Кроме того, в данной строке Баланса отражается кредиторская задолженность перед подотчетными лицами, по начисленным процентам и прочая не учтенная в других статьях пассива Баланса кредиторская задолженность
Всего по разделу IV 620 Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 510 + стр. 520 + стр. 530 + стр. 540 +
+ стр. 550 + стр. 560 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 605 +
+ стр. 610
V. Доходы будущих периодов 630 Сальдо по Кт
сч. 69
Отражаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, относящиеся к будущим отчетным периодам
Баланс 640 Сумма значений строк: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630

Говоря о порядке заполнении Баланса, особое внимание следует обратить на стр. 060 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 460 «Отсроченные налоговые обязательства».

На страницах нашего издания уже не раз рассматривались вопросы определения отсроченных налогов на прибыль в соответствии с П(С)БУ 17. Однако, как показывает практика, применение норм этого стандарта все еще вызывает определенные затруднения. В связи с этим приведем информацию, которая поможет правильно определить величину отсроченного налога на прибыль (либо отсроченного налогового актива, либо отсроченного налогового обязательства) по итогам 2009 года.

Прежде всего напомним, что при составлении годовой финансовой отчетности применение норм П(С)БУ 17 является обязательным (в отличие от промежуточной финансовой отчетности, в которой отсроченный налог на прибыль может не определяться, а признаваться в сумме, рассчитанной на 31 декабря предыдущего отчетного года). Поэтому все предприятия (кроме субъектов малого предпринимательства, составляющих отчетность в соответствии с требованиями П(С)БУ 25) должны заполнять Баланс с учетом отсроченного налога на прибыль.

При определении отсроченных налогов на прибыль используется метод обязательств по балансу. Характерными особенностями данного метода являются:

— из всех возможных разниц в составе расходов по налогу на прибыль признаются только временные налоговые разницы. Постоянные разницы исключаются из расчетов;

временные налоговые разницы определяются как разница между оценкой актива или обязательства по данным Баланса и налоговой базой этого актива или обязательства;

— в качестве налоговой базы используется оценка актива или обязательства для целей налогового учета. В качестве бухгалтерской базы используются показатели активов и пассивов Баланса (без НДС).

Для того чтобы правильно отразить отсроченные налоги в финансовой отчетности в соответствии с правилами, установленными П(С)БУ 17, нужно выполнить ряд действий в такой последовательности:

1) определить временные налоговые разницы на дату баланса путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой соответственно.

Рекомендуем использовать следующие формулы для определения временных налоговых разниц:

для активов: ВР = УБ — НБ,

где ВР — временная налоговая разница;

УБ — учетная (бухгалтерская) база;

НБ — налоговая база;

для обязательств: ВР = НБ — УБ;

2) классифицировать эти временные налоговые разницы в зависимости от вида на те, которые подлежат вычету, и те, которые подлежат налогообложению.

Легко классифицировать получаемые временные налоговые разницы позволит соблюдение предложенных выше формул:

положительные временные налоговые разницы (далее — ВР) будут временными налоговыми разницами, которые подлежат налогообложению и являются базой для расчета отсроченных налоговых обязательств (далее — ОНО). Такие ВР увеличивают налоговую прибыль (уменьшают налоговый убыток) в будущих периодах;

отрицательные ВР будут временными налоговыми разницами, которые подлежат вычитанию и являются базой для расчета отсроченных налоговых активов (далее — ОНА). Такие ВР уменьшают налогооблагаемую прибыль (увеличивают налоговый убыток) в будущих периодах;

3) исчислить отсроченные налоги (ОНА и ОНО) путем умножения рассчитанных величин временных налоговых разниц (соответственно подлежащих вычету или подлежащих налогообложению) на действующую ставку налога на прибыль (25 %);

4) получить свернутую величину ОНА или ОНО.

Наиболее распространенные причины возникновения временных налоговых разниц представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

 

Наименование ВР Причина возникновения ВР Учетная (бухгалтерская) база (УБ) Налоговая база (НБ) Вид отсроченного налога
1 2 3 4 5
АКТИВЫ
ВР = УБ — НБ,
— если ВР > 0, полученное значение признается ВР, подлежащей налогообложению, и ведет к появлению ОНО;
— если ВР < 0, полученное значение признается ВР, которая вычитается, и ведет к появлению ОНА
По основным производственным фондам и малоценным необоротным материальным активам (МНМА) Различная величина стоимости основных средств (фондов) и МНМА по данным бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ), на которую начисляется амортизация, в частности в связи с применением различных методов амортизации Остаточная стоимость производственных основных средств и МНМА, инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт сч. 10, 11, за исключением МНМА стоимостью менее 1000 грн., минус сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135; сальдо по Дт субсч. 286 в части материальных активов, переведенных из состава производственных ОС и МНМА) Балансовая стоимость групп основных производственных фондов на конец отчетного периода ОНА (если
УБ < НБ) или ОНО (если
УБ > НБ) (пример 5
П(С)БУ 17)
По производственным нематериальным активам Различная величина стоимости нематериальных активов по данным БУ и НУ, на которую начисляется амортизация, в частности в связи с применением различных методов амортизации Остаточная стоимость производственных нематериальных активов на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт сч. 12 минус сальдо по Кт субсч. 133; сальдо по Дт субсч. 286 в части производственных нематериальных активов, которые признаны удерживаемыми для продажи) Остаточная стоимость нематериальных активов на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги
По переоцененным запасам Различные даты признания доходов (расходов) от дооценки (уценки) запасов (в БУ суммы уценки сразу включаются в состав расходов предприятия, а в НУ эти суммы будут оказывать влияние на налогообложение только в периоде реализации таких запасов при пересчете по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль) Балансовая стоимость переоцененных запасов, по данным БУ, на конец отчетного периода (сальдо по Дт сч. 20, 22, 28 (кроме субсч. 286)) Балансовая стоимость переоцененных запасов, по данным НУ, на конец отчетного периода
(таблица 1 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия)
ОНА (если
УБ < НБ) или ОНО (если
УБ > НБ)
По остаткам незавершенного производства (НЗП), полуфабрикатов и готовой продукции (ГП) (за исключением материальной составляющей) Различие в сроках отнесения расходов на производство продукции в состав расходов в НУ и БУ (в БУ расходы на производство продукции участвуют в формировании финансового результата в периоде реализации продукции, а в НУ расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия и пр., кроме материальной составляющей, включаются в состав валовых расходов в периоде их осуществления) Балансовая стоимость НЗП, полуфабрикатов и ГП на конец отчетного периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт сч. 23, 25, 26) Материальная составляющая стоимости НЗП, полуфабрикатов и ГП на конец отчетного периода, за который рассчитываются отсроченные налоги ОНО
По дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), оплата за которую осуществляется за счет бюджетных средств Различные даты признания доходов в НУ и БУ (в НУ датой увеличения валовых доходов в случае продажи с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет или дата получения другой компенсации,
а в БУ доходы возникают по общему правилу,
т. е. по дате отгрузки)
Балансовая величина дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), оплата которых будет осуществляться за счет бюджетных средств на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт субсч. 361, «очищенное» от НДС в части задолженности за такие товары) 0 ОНО
По авансам, выданным плательщикам налога на прибыль (за исключением арендной платы) Различия в моментах признания расходов по выданным авансам в НУ и БУ (в НУ выданные авансы сразу включаются в валовые расходы отчетного периода, а в БУ они признаются расходами одновременно с признанием дохода, которому такие расходы соответствуют) Балансовая величина дебиторской задолженности по выданным авансам на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по
Дт субсч. 371
(за исключением арендной платы и авансов, выданных неплательщикам налога на прибыль), «очищенное» от НДС)
0 ОНО
(пример 1
П(С)БУ 17)
По расходам будущих периодов Различия в моментах признания расходов
в НУ и БУ
Балансовая величина расходов будущих периодов на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт сч. 39) 0 ОНО
(пример 1
П(С)БУ 17)
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ВР = НБ — УБ,
— если ВР > 0, полученное значение признается ВР, подлежащей налогообложению, и ведет к появлению ОНО;
— если ВР < 0, полученное значение признается ВР, которая вычитается, и ведет к появлению ОНА
По резерву сомнительных долгов (по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги) Различные сроки включения сумм, составляющих резерв сомнительных долгов, в состав расходов (в БУ суммы, включаемые в резерв, признаются расходами сразу, а в НУ они могут быть включены в валовые расходы в составе безнадежной задолженности согласно нормам п.п. 5.2.8 ст. 5 Закона о налоге на прибыль) Величина резерва сомнительных долгов на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Кт сч. 38) 0 ОНА
(пример 3
П(С)БУ 17)
По начисленным обеспечениям будущих расходов и платежей Различия в моментах признания расходов на создание обеспечения (резерва) в БУ и НУ Балансовая величина обеспечений выплат персоналу и прочих обеспечений (сальдо по Кт сч. 47) 0 ОНА
(пример 4
П(С)БУ 17)
По полученным авансам Различие в моментах признания полученных авансов в НУ и БУ (в НУ полученные авансы сразу признаются валовым доходом, а в БУ такие поступления признаются доходом по отгрузке товаров, продукции либо по передаче результатов работ, услуг) Балансовая величина текущих обязательств по полученным авансам на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Кт субсч. 681, «очищенное» от НДС) 0 ОНА
(пример 2
П(С)БУ 17)
По доходам будущих периодов Различие в моментах признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете Балансовая величина доходов будущих периодов (сальдо по Кт сч. 69) 0 ОНА
(пример 2
П(С)БУ 17
)

 

Поделиться:
2010-08-02

Добавить комментарий


Цитата
Человеческая жизнь похожа на коробку спичек: обращаться с ней серьезно - смешно. Обращаться несерьезно - опасно.
Рюноскэ Акутагава
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Март 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Янв    
1234567
891011121314
15161718192021
22232425262728
293031  
Архивы