3 РАЗДЕЛ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

Статья 133. Плательщики налога

133.1. Плательщиками налога из числа резидентов являются:

133.1.1. субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

133.1.2. управление железной дороги, получающее прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта. Перечень работ и услуг, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта, определяется Кабинетом Министров Украины. Доходы железных дорог, полученные от основной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в пределах поступлений дохода, перераспределенного между железными дорогами в порядке, устанавливаемом Кабинетом Министров Украины;

133.1.3. предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта;

133.1.4. неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению согласно данному разделу;

133.1.5. обособленные подразделения плательщиков налога, указанных в подпункте 133.1.1 этого пункта, определены согласно разделу I настоящего Кодекса, за исключением представительств.

Для целей данного раздела представительство плательщика налога — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица, финансируемое таким юридическим лицом и не получающее других доходов, кроме пассивных доходов.

Ответственность за своевременное и в полном объеме внесение сумм налога на прибыль в бюджет по местонахождению обособленного подразделения несет плательщик налога — юридическое лицо, в состав которого входит такое обособленное подразделение.

133.2. Плательщиками налога из числа нерезидентов являются:

133.2.1. юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

133.2.2. постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей.

133.3. Постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в налоговом органе по своему местонахождению в порядке, установленном центральным налоговым органом Украины. Постоянное представительство, начавшее свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются скрытыми от налогообложения.

133.4. Национальный банк Украины осуществляет расчеты с Государственным бюджетом Украины согласно Закону Украины «О Национальном банке Украины».

133.5. Учреждения уголовно-исполнительной системы и их предприятия, использующие труд спецконтингента, направляют доходы, полученные от деятельности, определенной специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти по вопросам исполнения наказаний Украины, на финансирование хозяйственной деятельности таких учреждений и предприятий, с включением сумм таких доходов в соответствующие сметы их финансирования, утвержденные указанным органом исполнительной власти.

Статья 134. Объект налогообложения

134.1. В данном разделе объектом налогообложения является:

134.1.1. прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, исчисляемая путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных согласно статьям 135 — 137 данного Кодекса, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно статьям 138 — 143 данного Кодекса, с учетом правил, установленных статьей 152 данного Кодекса;

134.1.2. доход (прибыль) нерезидента, подлежащий налогообложению согласно статье 160 данного Кодекса, с источником происхождения из Украины.

Статья 135. Порядок определения доходов и их состав

135.1. Доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной согласно статье 137, на основании документов, указанных в пункте 135.2 данной статьи, и состоят из:

дохода от операционной деятельности, определяемого согласно пункту 135.4 этой статьи;

других доходов, определяемых согласно пункту 135.5 этой статьи;

за исключением доходов, определенных в пункте 135.3 этой статьи и в статье 136 данного Кодекса.

135.2. Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса.

135.3. Суммы, отраженные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

135.4. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств и включает:

135.4.1. доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.); особенности определения доходов от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для отдельных категорий плательщиков налогов либо доходов от отдельных операций устанавливаются положениями данного раздела;

135.4.2. доход банковских учреждений, в который включаются:

а) процентные доходы по кредитно-депозитным операциям (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенным банком;

б) комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, предоставленным гарантиям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению;

в) прибыль от операций по торговле ценными бумагами;

г) прибыль от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов;

ґ) положительное значение курсовых разниц согласно подпункту 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 данного Кодекса;

д) излишние суммы страхового резерва, подлежащие включению в доход согласно пунктам 159.2, 159.4 статьи 159 данного Кодекса, и суммы задолженности, подлежащие включению в состав доходов согласно пункту 159.5 статьи 159 данного Кодекса;

е) доходы от отступления права требования долга третьего лица или выполнения требования должником (факторинга) согласно пункту 153.5 статьи 153 данного Кодекса;

є) доход, связанный с реализацией заложенного имущества;

ж) другие доходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг;

з) прочие доходы, предусмотренные данным разделом.

135.5. Прочие доходы включают:

135.5.1. доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, кроме определенных подпунктом 153.3.6 пункта 153.3 статьи 153 данного Кодекса, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями;

135.5.2. доходы от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с пунктом 153.7 статьи 153 данного Кодекса;

135.5.3. суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора либо соответствующих государственных органов, суда;

135.5.4. стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определена на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица;

135.5.5. суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), либо лиц, согласно настоящего Кодекса имеющих льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных пунктом 151.1. статьи 151 данного Кодекса.

Если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялся такой возврат.

При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Положения этого пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

135.5.6. суммы неиспользованной части средств, возвращаемых из страховых резервов в порядке, предусмотренном пунктом 159.2 статьи 159 данного Кодекса;

135.5.7. суммы задолженности, которые подлежат включению в доходы согласно пунктам 159.3 и 159.5 статьи 159 данного Кодекса;

135.5.8. фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, возвращаемые в его пользу по решению суда;

135.5.9. суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного настоящим Кодексом вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ;

135.5.10. суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога;

135.5.11. доходы, определенные согласно статьям 146, 147, 153 и 155 — 161 данного Кодекса;

135.5.12. доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде;

135.5.13. доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом положений статей 146 и 147 данного Кодекса;

135.5.14. другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период.

Статья 136. Доходы, не учитываемые для определения объекта налогообложения

136.1. Для определения объекта налогообложения не учитываются доходы:

136.1.1. сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

136.1.2. суммы налога на добавленную стоимость, полученные/начисленные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В доходы плательщика налога, зарегистрированного как субъект специального режима налогообложения согласно статье 209 настоящего Кодекса, включается положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными таким сельскохозяйственным предприятием на цену поставленных им сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предшествующих отчетному периодов, и суммами налога на добавленную стоимость, оплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, определенных статьей 209 настоящего Кодекса.

136.1.3. суммы средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы в соответствии с договорами о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

136.1.4. суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом;

136.1.5. суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда либо в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога вследствие нарушения его охраняемых законом прав и интересов, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов;

136.1.6. суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются либо должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав расходов;

136.1.7. суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, полученные от предоставления государственных услуг (выдача разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрация, другие услуги, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующий бюджет;

136.1.8. суммы средств в виде взносов, которые:

а) поступают к плательщикам налога, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение согласно закону, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов, и лиц, заключивших договоры страхования согласно Закону Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении», а также лиц, заключивших договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда согласно указанному Закону;

б) поступают и накапливаются по пенсионным вкладам, счетам участников фондов банковского управления согласно закону;

в) поступают в неприбыльные учреждения и организации согласно требованиям статьи 157 данного Кодекса;

136.1.9. суммы средств совместного инвестирования, а именно средств, привлеченных от инвесторов институтов совместного инвестирования, доходы от проведения операций с активами таких институтов и доходы, начисленные по активам указанных институтов, а также средства, привлеченные от владельцев сертификатов фондов операций с недвижимостью, доходы от проведения операций с активами фондов операций с недвижимостью и доходы, начисленные по активам фондов операций с недвижимостью, созданных согласно закону;

136.1.10. суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода;

136.1.11. номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) плательщика налога как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед указанным плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов);

136.1.12. дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, в случаях, предусмотренных пунктом 153.3 статьи 153 данного Кодекса;

136.1.13. средства или имущество, возвращаемые собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица — эмитента, либо при уменьшении размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев;

136.1.14. средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения либо внесения соответствующих изменений в договор о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада;

136.1.15. средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой согласно действующим международным договорам;

136.1.16. стоимость основных средств, безвозмездно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в следующих случаях:

если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти;

в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей согласно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятым в рамках их полномочий;

в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет.

Порядок бесплатной передачи таких основных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины;

136.1.17. средства или имущество, предоставляемые в виде помощи общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и предприятиям и организациям, определенным пунктом 154.1 статьи 154 данного Кодекса;

136.1.18. суммы средств или стоимость имущества, полученные учредителем третейского суда в качестве третейского сбора или на покрытие других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом согласно закону;

136.1.19. средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру (поверенному, агенту и т. п.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и других аналогичных гражданско-правовых договоров;

136.1.20. основная сумма полученных кредитов, займов и других доходов, которые определены нормами данного раздела, которые не учитываются для определения объекта налогообложения;

136.1.21. доход от безвозмездно полученных необоротных материальных активов, кроме объектов, указанных в пункте 137.17 статьи 137 настоящего Кодекса, а также объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения государственной собственности, находящихся на балансе плательщика налога, который определяется в сумме, пропорциональной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в бухгалтерском учете, одновременно с ее начислением;

136.1.22. стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одного подразделения железной дороги другому либо от одной железной дороги другой по решению Укрзализныци. Такая передача считается операцией по бесплатной передаче и балансовая стоимость соответствующей группы основных средств не изменяется;

136.1.23. стоимость безвозмездно полученного плательщиком налога имущества, созданного в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мерами согласно задачам страхования от несчастных случаев.

Статья 137. Порядок признания доходов

137.1. Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.

Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.

137.2. Доходом в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов признается:

137.2.1. сумма средств, равная части амортизации объекта инвестирования (основных средств, нематериальных активов), пропорциональной доле полученного плательщиком налога из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект;

137.2.2. целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для оказания содействия предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий, — с момента его фактического получения;

137.2.3. целевое финансирование, кроме случаев, указанных в подпунктах 137.2.1 и 137.2.2 этого пункта, в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

137.3. Если плательщик налога производит товары, выполняет работы, предоставляет услуги с долговременным (больше одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача, доходы начисляются плательщиком налога самостоятельно согласно степени завершенности производства (операции по предоставлению услуг), определяемой по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.

После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства, указанные в предыдущем абзаце, исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

При этом, если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такая разница подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

137.4. Датой получения доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются в соответствии с данной статьей, независимо от фактического поступления средств (метод начислений), определенный с учетом норм этого пункта и статьи 159 данного Кодекса.

137.5. При продаже товаров по договору комиссии (агентскому договору) плательщиком налога — комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанная в отчете комиссионера (агента).

137.6. При осуществлении торговли товарами или услугами с использованием автоматов по продаже товаров (услуг) либо другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия регистратора расчетных операций, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой получения дохода считается дата изъятия из таких автоматов или подобного оборудования денежной выручки.

Если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины.

137.7. Если торговля товарами, выполнение работ, предоставление услуг осуществляются с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных или других чеков, датой получения дохода считается дата оформления соответствующего счета (расчетного документа).

137.8. Датой получения доходов плательщика налога от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

137.9. Датой получения доходов владельца ипотечного сертификата участия по операциям с таким ипотечным сертификатом является дата начисления в течение соответствующего отчетного периода дохода по консолидированному ипотечному долгу (уменьшенного на сумму вознаграждения за управление и обслуживание ипотечных активов).

Если заемщик (дебитор) задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор регулирует такую задолженность в соответствии с пунктом 159.1 статьи 159 данного Кодекса.

При этом метод начислений процентов (комиссионных) по такому кредиту (депозиту) не применяется до полного погашения дебитором задолженности или списания задолженности, признанной безнадежной в соответствии со статьей 159 настоящего Кодекса.

137.10. Суммы безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно полученные товары (работы, услуги) считаются доходами на дату фактического получения плательщиком налога товаров (работ, услуг) либо по дате поступления средств на банковский счет или в кассу плательщика налога, если иное не предусмотрено данным разделом.

137.11. Датой получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, переданное плательщиком налога в аренду/лизинг, лицензионных платежей (в том числе роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная согласно условиям заключенных договоров.

137.12. Датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

137.13. Сумы штрафов и/или неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов плательщика налога по дате их фактического поступления.

137.14. Датой увеличения доходов от страховой деятельности является дата возникновения ответственности плательщика налога — страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования/перестрахования независимо от порядка уплаты страхового взноса, определенного в соответствующем договоре (кроме долгосрочных договоров страхования жизни и других договоров страхования, заключенных на срок больше одного года, договоров страхования, заключенных согласно Закону Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»).

137.15. По договорам долгосрочного страхования жизни и другим договорам страхования, заключенным на срок больше одного года, договорам страхования, заключенным согласно Закону Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у плательщика налога права на получение очередного страхового взноса согласно условиям указанных договоров.

137.16. Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартами) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами данного раздела.

137.17. Доходы специализированных эксплуатирующих предприятий в виде стоимости безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей, определенной на уровне обычной цены, которые были построены потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на подсоединение к указанным сетям или объектам, признаются в сумме, равной сумме амортизации, соответствующих активов начисленной согласно статье 145 данного Кодекса одновременно с ее начислением.

137.18. По ценным бумагам, приобретенным плательщиком налога с целью их продажи либо удержания до даты погашения, сумма процентов включается в состав его доходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была быть осуществлена выплата таких процентов в соответствии с условиями выпуска таких ценных бумаг.

Статья 138. Состав расходов и порядок их признания

138.1. Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из:

расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 данной статьи:

других расходов, определенных в соответствии с пунктами 138.5, 138.10, 138.12 данной статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьей 141 данного Кодекса;

кроме расходов, определенных в пунктах 138.3 данной статьи и в статье 139 данного Кодекса.

138.1.1. Расходы операционной деятельности включают:

себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 данной статьи, пунктов 140.2 — 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей данного Кодекса, прямо определяющих особенности формирования расходов плательщика налога;

расходы банковских учреждений, к которым относятся:

а) процентные расходы по кредитно-депозитным операциям, в том числе по корреспондентским счетам и средствам до востребования, ценными бумагами собственного обращения;

б) комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, по операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению;

в) отрицательный результат (убыток) от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов;

г) отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте согласно подпункту 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 данного Кодекса;

ґ) суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном статьей 159 данного Кодекса;

д) суммы средств (сборов), внесенные в Фонд гарантирования вкладов физических лиц;

е) расходы по приобретению права требования на выполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги (факторинг);

є) расходы, связанные с реализацией заложенного имущества;

ж) другие расходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг;

з) прочие расходы, предусмотренные данным разделом.

138.2. Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом ІІ настоящего Кодекса.

Если плательщик налога осуществляет производство товаров, выполнение работ, предоставление услуг с долговременным (больше одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде.

Плательщик налога для определения объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, составленными нерезидентами согласно правилам других стран.

138.3. В целях данного раздела суммы, отраженные в составе расходов плательщика налога, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

138.4. Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

138.5. Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, с учетом следующего:

138.5.1. датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору;

138.5.2. датой увеличения расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций, в том числе субординированного долга, является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов)), определенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Для целей данной статьи под субординированным долгом подразумеваются обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты (составные элементы капитала), которые согласно договору не могут быть взяты из банка ранее пяти лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий всех других кредиторов;

138.5.3. расходы, понесенные плательщиком налога, в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) в неприбыльные организации, которые в соответствии с нормами данного раздела учитываются для определения объекта налогообложения плательщика налога, включаются в состав расходов по дате фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг).

138.6. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется согласно цене их приобретения с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

138.7. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме потерь от брака, состоящих из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции.

Нормы потерь/расходов устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Плательщик налога имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные плательщиком налога нормы действуют до установления соответствующих норм Кабинетом Министров Украины.

138.8. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно:

прямых материальных расходов;

прямых расходов на оплату труда;

амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполненных работ, предоставлением услуг;

других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

138.8.1. в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета;

138.8.2. в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

138.8.3. Плательщики налога — лицензиаты по производству электрической и/или тепловой энергии, которые используют для производства электрической и/или тепловой энергии уголь и/или мазут, в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в течение года в прямые материальные расходы вместо стоимости израсходованного в технологическом процессе угля и/или мазута, включают сумму резерва запаса топлива (угля и/или мазута), создаваемого для бесперебойного снабжения электрической энергией потребителей.

Сумма резерва запаса топлива определяется самостоятельно плательщиком налога ежемесячно на основе среднемесячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не меньше фактической стоимости приобретенного в течение текущего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года созданный резерв корректируется на стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля и мазута), а именно:

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года больше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг увеличивается на сумму разницы между стоимостью израсходованного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года меньше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг уменьшается на сумму разницы между стоимостью израсходованного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

138.8.4. плательщики налогов — лицензиаты по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и/или тепловой энергии, предоставления услуг по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии.

138.9. В состав прочих прямых расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 данного Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев.

138.10. В состав прочих расходов включаются:

138.10.1. общепроизводственные расходы:

а) расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками согласно законодательству и т. п.; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 данного раздела, и медицинское страхование работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.);

б) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

в) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

г) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

ґ) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 данного раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);

д) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги по содержанию производственных помещений;

е) расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 данного Кодекса; медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством согласно законодательству; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

є) расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные согласно законодательству;

ж) суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала установленным требованиям согласно Закону Украины «О подтверждении соответствия»;

з) суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение каких-либо скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин в эксплуатационный фонд, а также прочие расходы, связанные с приобретением/изготовлением основных средств, которые подлежат амортизации согласно статье 148 данного Кодекса);

и) прочие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно с утвержденным отраслевыми министерствами и согласованными Министерством финансов Украины нормативами;

138.10.2. административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

а) общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы;

б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала;

в) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);

г) вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, получаемые плательщиком налога для обеспечения хозяйственной деятельности;

ґ) расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы);

д) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

е) расходы на урегулирование споров в судах;

є) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

ж) другие расходы общехозяйственного назначения;

138.10.3. расходы на сбыт, включающие расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг:

а) расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;

б) расходы на ремонт тары;

в) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

г) расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;

ґ) командировочные расходы работников, занятых сбытом;

д) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договора (базиса) поставки;

є) расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

ж) расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;

з) прочие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

138.10.4. прочие операционные расходы, включающие, в частности:

а) расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные в соответствии со статьей 153 данного Кодекса;

б) амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов;

в) прочие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе, но не исключительно:

суммы средств, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренном статьей 159 данного раздела;

суммы начисленных налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом), единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возмещение Пенсионному фонду Украины сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных согласно пункту «а» статьи 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» (кроме тех пенсий, назначенных лицам, которые были непосредственно заняты полный рабочий день на подземных работах, включая личный состав горноспасательных частей, по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых, на строительстве шахт и рудников по списку работ и профессий, утвержденному Кабинетом Министров Украины), сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных согласно пунктам «б» — «з» статьи 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении», разницы между суммой пенсии, назначенной согласно Закону Украины «О научной и научно-технической деятельности», и суммой пенсии, исчисленной согласно другим законодательным актам, на которую имеет право лицо, согласно законодательству финансируемых за счет средств предприятий, учреждений, организаций в обязательном порядке, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов, сборов, предусмотренных пунктами 139.1.6 и 139.1.10 статьи 139 данного Кодекса, и пени, штрафов, неустойки, предусмотренных пунктом 139.1.11 статьи 139 данного Кодекса.

Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий;

суммы средств, направленные уполномоченными банками в дополнительный специальный резерв страхования пенсионных вкладов и дополнительные специальные резервы страхования средств фондов банковского управления согласно Закону Украины «О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании «Киевгорстрой»;

138.10.5. финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных настоящим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета);

138.10.6. другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности:

а) суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в статье 157 данного раздела, в размере, не превышающем четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

б) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», в пределах четырех процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца «а» подпункта 138.10.6 пункта 138.10 данной статьи.

При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то сумма перечисляемых средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года,

в) суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

г) расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса. Для банков и небанковских финансовых учреждений нормы этого пункта действуют с учетом норм статьи 159 данного Кодекса;

ґ) стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов:

работникам по добыче (переработке) угля и угледобывающих предприятий;

пенсионерам, которые проработали на предприятиях по добыче (переработке) угля, угледобывающих предприятиях: на подземных работах — не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев — для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, — не менее 15 лет для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев — для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках — не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет — для женщин;

инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками «Шахтерская слава» или «Шахтерская доблесть» I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила вследствие общего заболевания, в случае, если они пользовались этим правом до наступления инвалидности;

семьям работников, которые погибли (умерли) на предприятиях по добыче (переработке) угля, получающим пенсии в связи с потерей кормильца;

д) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год;

е) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в интересах резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год;

є) расходы плательщика налога, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации или возмещению согласно нормам статей 144 — 148 данного Кодекса), находящихся в его собственности; расходы на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, обезвреживанию, удалению и захоронению отходов от производственной деятельности плательщика налога, предоставляемых сторонними организациями, по очистке сточных вод; другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под негативным влиянием хозяйственной деятельности плательщика налога. При возникновении расхождений между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога в вопросах связи проведенных расходов на природоохранные мероприятия с деятельностью плательщика налога орган государственной налоговой службы обязан обратиться в орган, уполномоченный Кабинетом Министров Украины, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы;

ж) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств разделом I настоящего Кодекса, и подлежит амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг.

138.11. Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных данным разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.

Указанные в этом пункте расходы, осуществленные в прошлые отчетные годы, отражаются в составе прочих расходов, а осуществленные в отчетном налоговом году — в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. п.).

138.12. В состав прочих расходов в том числе включаются:

138.12.1. расходы, определенные согласно статьям 144 — 148,150,153, 155 — 161 данного Кодекса, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно этой статье;

138.12.2. прочие расходы хозяйственной деятельности, к которым данным разделом прямо не установлены ограничения по отнесению в состав расходов;

138.12.3. сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным согласно закону по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год.

Статья 139. Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли

139.1. Не включаются в состав расходов:

139.1.1. расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенных статьей 157 данного Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 данного Кодекса).

Ограничения, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

приобретение лотерейных билетов, других документов, удостоверяющих право участия в лотерее;

финансирование личных потребностей физических лиц за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 данного Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами данного Кодекса;

139.1.2. платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в интересах комитента, принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров;

139.1.3. суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;

139.1.4. расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов согласно подпункту 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 данного Кодекса);

139.1.5. расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации, согласно статьям 144 — 148 данного Кодекса с учетом пунктов 146.11 и 146.12 статьи 146 и пункта 148.5 статьи 148 настоящего Кодекса;

139.1.6. суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных пунктом 153.3 статьи 153 и статьей 160 данного Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), которые будут приобретаться плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, отчисляемых из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV настоящего Кодекса.

Для плательщиков налога, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, оплаченных в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого плательщика налога.

В случае если плательщик налога, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобожденных от налогообложения либо не являющихся объектом обложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, включается соответственно в расходы либо стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива увеличивается на сумму, которая не включена в налоговый кредит такого плательщика налога в соответствии с разделом V настоящего Кодекса;

139.1.7. расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;

139.1.8. дивиденды;

139.1.9. расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

В случае утери, уничтожения или порчи указанных документов плательщик налога имеет право в письменном виде заявить об этом органу государственной налоговой службы и принять меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до/или вместе с подачей расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Если плательщик налога не подаст в такой срок письменное заявление и не восстановит указанные документы до окончания налогового периода, следующего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами расходы не включаются в расходы за налоговый отчетный период и расчет объекта налогообложения, и на сумму недоуплаченного налога начисляется пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины.

Если плательщик налога восстановит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы (с учетом уплаченной пени) включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление;

139.1.10. стоимость торговых патентов, учитываемая в уменьшение налогового обязательства плательщика налога в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 статьи 152 данного Кодекса;

139.1.11. суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате плательщиком налога;

139.1.12. расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица-предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации);

139.1.13. расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 160.8 статьи 160 данного Кодекса) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

139.1.14. расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 160.8) в объеме, превышающим 5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 настоящего Кодекса;

139.1.15. расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 данного Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги.

Статья 140. Особенности признания расходов двойного назначения

140.1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения:

140.1.1. расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины, который для банковских учреждений дополняется перечнем, утвержденным Национальным банком Украины.

Расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников);

140.1.2. расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, расходы по начислению роялти и приобретению нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.

В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде в пользу:

1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8, начислений, осуществляемых субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания согласно Закону Украины «О телевидении и радиовещании»), и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения), в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если выполняется какое-либо из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 данного Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины.

При возникновении расхождений между налоговым органом и плательщиком налога по части определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего заключения;

г) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;

2) юридического лица, которое согласно статье 154 данного Кодекса освобождено от уплаты этого налога либо уплачивает этот налог по ставке, иной, нежели установленная в пункте 151.1 статьи 151 данного Кодекса;

3) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;

140.1.3. расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;

расходы на учебу и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или заграничных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), заключивших с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;

расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях.

В случае расторжения письменного договора (контракта), указанного в абзаце втором этого подпункта, плательщик налога обязан увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на учебу и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов. В результате такого увеличения дохода начисляется дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения налогового обязательства по налогу, которое должен был бы уплатить плательщик налога в установленный срок, если бы он не пользовался налоговой льготой, установленной этим подпунктом, исчисленные к сумме такого налогового обязательства и рассчитанные за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода. Сумма возмещенных плательщику налога убытков по такому соглашению (договору, контракту) не является объектом налогообложения в части, не превышающей суммы, на которые увеличен доход, уплаты дополнительного налогового обязательства и пени, указанных в этом абзаце.

При возникновении расхождений между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога по части связи расходов на цели, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога, такой орган государственной налоговой службы обязан обратиться в центральный орган исполнительной власти в сфере образования, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы.

Обжалование решений органов государственной налоговой службы, принятых на основании экспертных заключений центрального органа исполнительной власти в сфере образования, осуществляется плательщиками налога в общем порядке;

140.1.4. любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога.

При осуществлении гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию), в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара либо без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Термин «обнародование» означает распространенное в рекламе, технической документации, договоре либо другом документе обязательства продавца в отношении условий и сроков гарантийного обслуживания;

140.1.5. расходы плательщика налога на проведение рекламы;

140.1.6. любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10 процентов стоимости производства национального фильма); экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в интересах плательщика налога — страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения;

140.1.7. расходы на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога либо являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как до места командировки и назад, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, прочие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и нахождения в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в части первой этого подпункта расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплате по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронированию мест в местах проживания, страховых полисов и т. п.

Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет в соответствии с законами страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.

В состав командировочных расходов включаются также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более чем 0,2 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки, а для командировок за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки.

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов/других транспортных средств или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):

осуществляют коммерческую, промышленную, научно-поисковую или рыболовецкую деятельность за пределами территориальных вод Украины;

выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границы Украины;

используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.

Суммы и состав расходов на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым этого подпункта.

Сумма суточных определяется в случае командировки:

в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам;

в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется по наличию визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и отметками уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе.

При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или заменяющем его документе сумма суточных не включается в состав расходов плательщика налога.

Любые командировочные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с деятельностью такого плательщика налога, в частности (но не исключительно) следующих: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенного договора или контракта; других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие отправленного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика налога.

Если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья командированного лица или его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов плательщика налога, командирующего такое лицо.

По запросу представителя органа государственной налоговой службы плательщик налога обеспечивает за собственный счет перевод подтверждающих документов, изданных на иностранном языке;

140.1.8. расходы плательщика налога (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию таких объектов, находившихся на балансе и содержащихся за счет плательщика налога по состоянию на 1 июля 1997 года, но не используемых с целью получения дохода:

детских яслей или садов;

заведений среднего и среднего профессионально-технического образования и заведений повышения квалификации работников такого плательщика налога;

детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств;

спортивных комплексов, залов и площадок, используемых для физического оздоровления и психологической реабилитации работников плательщика налога, клубов и домов культуры;

помещений, используемых плательщиком налога для организации питания работников такого плательщика налога;

многоквартирного жилищного фонда, в том числе общежитий, одноквартирного жилищного фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства;

детских лагерей отдыха и оздоровления;

учреждений социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых).

140.2. В случае если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также проводится сторонами:

в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете стороны сделки — в случае признания сделки недействительной, как нарушающей публичный порядок, являющейся фиктивной;

в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу, — в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.

Этот пункт не регулирует правило определения и корректировки расходов и доходов вследствие проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным, определяемых статьей 159 данного Кодекса.

140.3. В расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, не превышающих размер, определенный Кабинетом Министров Украины, или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, либо другим органом, определенным законодательством Украины.

Правила этого пункта не применяются к электрической и/или тепловой энергии при определении расходов плательщиков налогов, связанных с передачей и/или поставкой электрической и/или тепловой энергии.

140.4. Плательщик налога проводит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется лишь один из разрешенных методов оценки их выбытия.

140.5. Установление дополнительных ограничений в отношении состава расходов плательщика налога, кроме указанных в этом разделе, не разрешается.

Статья 141. Особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам

141.1. В состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога.

141.2. Для плательщика налога, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

141.3. Проценты, соответствующие требованиям пункта 141.1 данной статьи, но не отнесенные в состав расходов производства (обращения) в соответствии с положениями пункта 141.2 данной статьи, в течение отчетного периода подлежат перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 141.2 данной статьи.

Статья 142. Особенности определения состава расходов на выплаты физическим лицам в соответствии с трудовыми договорами и договорами гражданско-правового характера

142.1. В состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), включающие начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон согласно коллективным договорам (соглашениям), (кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения в соответствии с нормами раздела IV настоящего Кодекса).

142.2. Кроме расходов, предусмотренных пунктом 142.1 данной статьи, в состав расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым этого пункта.

Если согласно договору долгосрочного страхования жизни или какого-либо вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога обязан уплачивать за собственный счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) нанимаемого им физического лица, то такой плательщик налога имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает 25 процентов заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в разделе IV настоящего Кодекса, в течение такого налогового периода.

Нормы этого подпункта применяются с учетом положений раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в разделе IV настоящего Кодекса, в течение такого налогового периода.

Статья 143. Особенности отнесения в состав расходов сумм взносов на социальные мероприятия

143.1. В состав расходов плательщика налога относятся суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в размерах и порядке, установленных законом.

143.2. Если наемное лицо поручает работодателю осуществлять взносы на долгосрочное страхование жизни или какой-либо вид негосударственного пенсионного обеспечения либо на пенсионный вклад или счета участников фондов банковского управления за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав расходов плательщика налога в соответствии с пунктом 142.1 статьи 142 данного Кодекса, такой работодатель не включает сумму указанных взносов в состав своих расходов.

Статья 144. Объекты амортизации

144.1. Амортизации подлежат:

расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

расходы на самостоятельное изготовление основных средств выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовление таких основных средств;

расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающие 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;

расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;

капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту согласно положениям подпункта 137.2.1 пункта 137.2 статьи 137 данного Кодекса;

сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной в соответствии со статьей 146 данного Кодекса;

стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на подсоединение к указанным сетям или объектам.

144.2. Не подлежат амортизации и полностью относятся в состав расходов за отчетный период расходы плательщика налога на:

содержание основных средств, находящихся на консервации;

ликвидацию основных средств;

приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5 тысяч гривень театрально-зрелищными предприятиями — плательщиками налога;

расходы на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

144.3. Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, формируемого и содержащегося за счет бюджетов;

стоимость гудвилла;

расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.

Термин «непроизводственные основные средства» означает необоротные материальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Статья 145. Классификация групп основных средств и других необоротных активов. Методы начисления амортизации

145.1. Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации.

Группы Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
группа 1 — земельные участки
группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные с строительством 15
группа 3 — здания 20
сооружения 15
передаточные устройства 10
группа 4 — машины и оборудование 5
из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматического обрабатывания информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются невещественным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен 2
группа 5 — транспортные средства 5
группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) 4
группа 7 — животные 6
группа 8 — многолетние насаждения 10
группа 9 — другие основные средства 12
группа 10 — библиотечные фонды
группа 11 — малоценные необратимые материальные активы
группа 12 — временные (нетитульные) сооружения 5
группа 13 — природные ресурсы
группа 14 — инвентарная тара 6
группа 15 — предметы проката 5
группа 16 — долгосрочные биологические активы 7

145.1.1 Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в подпункте 145.1.5 пункта 145.1 статьи 145 данного Кодекса в течение следующих сроков:

Группы Срок действия права пользования
группа 1 — права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами естественной среды, геологической и другой информацией о естественной среде); в соответствии с правоустанавливающим документом
группа 2 — права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и тому подобное); в соответствии с правоустанавливающим документом
группа 3 — права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и тому подобное), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; в соответствии с правоустанавливающим документом
группа 4 — права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и тому подобное) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее как 5 лет
группа 5 — авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограмма, передачи (программы) организаций вещания и тому подобное) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее как 2 года
группа 6 — другие невещественные активы (право на ведение деятельности, использования экономических и других привилегий и тому подобное) в соответствии с правоустанавливающим документом

Учет амортизируемой стоимости нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящих в состав отдельной группы.

145.1.2. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем определено в пункте 145.1, и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выведении таких основных средств из эксплуатации).

145.1.3. При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

предполагаемый физический и моральный износ;

правовые или другие ограничения в отношении сроков использования объекта и другие факторы.

145.1.4. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше, чем определено в пункте 145.1 данной статьи.

Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации).

Амортизация основных средств осуществляется до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.

145.1.5. Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой согласно сроку полезного использования объекта, и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

145.1.6. Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15, определенных в пункте 145.1 данной статьи, начисляется по методам, приведенным в подпунктах 1 и 5 подпункта 145.1.5 этой статьи. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению плательщика налогов в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, и остальных 50 процентов амортизируемой стоимости, в месяце их исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом либо в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.

145.1.7. На основные средства групп 1 и 13 амортизация не начисляется.

145.1.8. Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления каких-либо налогов и сборов.

145.1.9. Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Статья 146. Определение стоимости объектов амортизации

146.1. Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта, улучшения таких средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации.

146.2. Амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного плательщиком налога, но не менее минимально допустимого срока, установленного пунктом 145.1 статьи 145 данного Кодекса, помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

146.3. Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением избранного плательщиком налога метода начисления амортизации согласно каждой группе основных средств.

146.4. Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс плательщика налога по первоначальной стоимости.

146.5. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);

регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;

суммы ввозной таможенной пошлины;

суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);

расходы на страхование рисков доставки основных средств;

расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

146.6. При осуществлении расходов на самостоятельное изготовление основных средств плательщиком налога для собственных производственных нужд амортизируемая стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных плательщиком налога, которые связаны с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, если плательщик налога зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость независимо от источников финансирования.

146.7. Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по расчетам в отношении которых определены общей суммой за несколько объектов, исчисляется распределением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного объекта основных средств.

146.8. Первоначальной стоимостью основных средств, включенных в уставный капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.

146.9. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется амортизируемой стоимости переданного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.10. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется амортизируемой стоимости переданного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, переданную/полученную при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.11. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащей амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение.

146.12. Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшения были осуществлены.

146.13. Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы плательщика налога.

Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы плательщика налога.

Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением над доходами от такой продажи или иного отчуждения, включается в расходы плательщика налога.

146.14. Доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения этой статьи определяется в соответствии с договором о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

146.15. В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда объект не амортизируется.

В этом же порядке происходит вывода основных средств из эксплуатации в результате их отчуждения по решению суда.

В случае обратного ввода такого объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных основных средств для целей амортизации принимается стоимость, которая амортизируется на момент его вывода из эксплуатации (состава производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т. п.

146.16. При ликвидации основных средств по решению плательщика налога или в случае если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

146.17. Для целей данного раздела:

146.17.1. к продаже или иному отчуждению основных средств и нематериальных активов приравниваются:

операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица;

передача основных средств в финансовый лизинг (аренду);

146.17.2. к приобретению приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае:

внесения основных средств и нематериальных активов в уставный фонд (капитал) плательщика налога;

получения основных средств в финансовый лизинг (аренду) с последующим их включением в соответствующие группы, если приобретенные таким образом основные средства соответствуют требованиям, определенным в разделе I настоящего Кодекса;

получения в аренду основных средств и нематериальных активов в составе целостного имущественного комплекса согласно Закону Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления;

получения в хозяйственное ведение основных средств, не подлежащих приватизации, по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий, в случае зачисления на баланс.

146.18. Вывод из эксплуатации какого-либо объекта основных средств осуществляется по результатам ликвидации, продажи, консервации на основании приказа руководителя предприятия, а в случае их принудительного отчуждения или конфискации — согласно закону.

146.19. В случае если договор оперативной аренды/лизинга обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонты/улучшения объекта оперативной аренды/лизинга, часть стоимости таких ремонтов/улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы в соответствии с абзацем вторым пункта 146.11 и пунктом 146.12 данной статьи, амортизируется арендатором как отдельный объект.

При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.

146.20. При возврате арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового/арендного договора, а также в случае уничтожения, похищения или разрушения объекта оперативного лизинга/аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными пунктом 146.16 этой статьи для замены основных средств. При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, которая амортизируется или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.

146.21. Плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию амортизируемой стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, определяемый по формуле

Кi = [I(а-1) — 10]:100,

где I(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Кi не превышает единицы, индексация не проводится.

Увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств, которые амортизируются осуществляется по состоянию на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится переоценка, и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.

Статья 147. Учет операций с землей и ее капитальным улучшением

147.1. Плательщик налога ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельному объекту собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в расходы за отчетный налоговый период и не подлежат амортизации.

Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, плательщик налога включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, увеличенных на коэффициент индексации, определенный в пункте 146.21 статьи 146 данного Кодекса.

Если расходы (с учетом указанной переоценки), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников плательщика налога.

147.2. В случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, плательщик налога включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.

Если расходы превышают доходы, полученные в результате ее продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников плательщика налога.

147.3. Если объект недвижимого имущества (недвижимость) приобретается плательщиком налога вместе с землей, находящейся под таким объектом, либо является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости согласно нормам, определенным законодательством, амортизации подлежит стоимость такого объекта недвижимого имущества. Стоимость указанного объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей обычную цену, без учета стоимости земли.

147.4. Если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом, то балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества такой земли, включается в расходы такого плательщика налога по итогам налогового периода, на который приходится такая продажа.

147.5. Для целей этого пункта доход, полученный в результате продажи или иного отчуждения земли, признается согласно договору купли-продажи или другого отчуждения, но не ниже обычной цены такой земли.

Статья 148. Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых

148.1. Любые расходы на разведку/доразведку, обустройство и разработку каких-либо запасов (месторождений) полезных ископаемых (за исключением расходов, предусмотренных в подпункте «з» подпункта 138.10.1 пункта 138.10 статьи 138 данного Кодекса) включаются в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых плательщика налога, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

148.2. К расходам, включаемым в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых плательщика налога, относятся:

расходы на приобретение геологической информации, имеющейся в распоряжении других юридических лиц;

расходы на предварительную разведку месторождений (запасов) полезных ископаемых, проведенную за счет собственных средств предприятий, включающую проектные работы, поисково-разведывательные, буровые и горные работы, геофизические, геохимические и другие исследования в пределах определенного участка (территории);

расходы на детальную разведку месторождений (запасов), проведенную за счет собственных средств предприятий, включающую проектирование, обустройство месторождений (со строительством поселка и т. п.), буровые и горнопроходческие работы, геофизические и другие исследования, комплекс испытательных работ, технологические исследования и т. п.;

расходы, связанные с государственной экспертизой и оценкой запасов полезных ископаемых;

расходы на разработку технико-экономических обоснований, бизнес-планов, соглашений (контрактов), концессионных договоров на пользование недрами и т. п.;

расходы на проектирование разработки месторождений (запасов) полезных ископаемых;

расходы на доразведку месторождений (запасов) полезных ископаемых, осуществляемую предприятием после завершения детальной разведки параллельно с эксплуатационными работами в пределах горного отвода и которые сопровождаются наращиванием запасов полезных ископаемых или переводом запасов в более высокие категории разведанности (включая выполнение буровых, горнопроходческих работ и т. п.).

В состав указанной группы не включаются такие расходы, связанные с разведкой (доразведкой) и обустройством каких-либо запасов (месторождений) полезных ископаемых:

любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами по ведению хозяйственной деятельности (в том числе расходы на регистрацию, оформление горного отвода и т. п.);

расходы на геологоразведочные работы, выполненные и профинансированные (как в прошлом, так и в текущем периоде) за счет государственного бюджета;

расходы на разведку/доразведку запасов (месторождений) полезных ископаемых, которая выполнялась за счет предприятия и не привела к открытию и наращиванию дополнительных объемов балансовых запасов или к повышению степени их разведанности (категорийности), в том числе если соответствующие работы были прекращены ввиду их экономической нецелесообразности;

расходы добывающих предприятий на эксплуатационную разведку с целью уточнения контуров залежей полезных ископаемых, их качества и горнотехнических условий разработки (без наращивания запасов полезных ископаемых и изменения их категорийности по степени промышленной разведанности);

расходы на содержание основных средств (в том числе геологоразведочных подразделений, организаций), находящихся в состоянии консервации.

148.3. Учет балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьеру, шахте, скважине). Порядок такого учета устанавливается центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения реализации государственной политики в нефтегазовом комплексе по согласованию с Министерством финансов Украины.

148.4. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых (за исключением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений), рассчитывается по формуле:

С(а)= Б(а) х О(а) : О(о),

где С(а) — сумма амортизационных отчислений за отчетный период;

Б(а) — балансовая стоимость объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало отчетного периода, равная балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало периода, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму расходов на разведку/доразведку и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего периода;

О(а) — объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение отчетного периода;

О(о) — общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении, определяемый по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины.

Плательщики налога всех форм собственности имеют право применять ежегодную переоценку балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на коэффициент индексации, начисляемый по формуле:

Кi = [I(а-1) — 10] : 100

где I(а-1) — индекс инфляции, по результатам которой проводится индексация.

Если значение Кi не превышает единицу, индексация не проводится.

148.5. Нормы амортизации для скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, устанавливаются в процентах к их первоначальной стоимости в следующем размере (в расчете на год):

1-й год эксплуатации — 10 процентов;

2-й год эксплуатации — 18 процентов;

3-й год эксплуатации — 14 процентов;

4-й год эксплуатации — 12 процентов;

5-й год эксплуатации — 9 процентов;

6-й год эксплуатации — 7 процентов;

7-й год эксплуатации — 7 процентов;

8-й год эксплуатации — 7 процентов;

9-й год эксплуатации — 7 процентов;

10-й год эксплуатации — 6 процентов;

11-й год эксплуатации — 3 процента.

Плательщики налога имеют право в течение отчетного налогового года включить в расходы любые расходы, связанные с проведением реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 процентов первоначальной стоимости отдельной скважины.

Расходы, превышающие указанную сумму, включаются в состав соответствующей группы основных средств как отдельный объект скважины, которая амортизируется по нормам, определенным этим пунктом.

148.6. Если деятельность, связанная с разведкой/доразведкой запасов (месторождений) полезных ископаемых, не привела к их открытию или плательщиком налога было принято решение о нецелесообразности проведения дальнейшей разведки или разработки таких запасов (месторождений) ввиду их экономической нецелесообразности, разрешается отнести расходы по такой разведке/доразведке или разработке в состав расходов производства отчетного налогового периода такого плательщика налога, за исключением расходов, ранее отнесенных в состав расходов согласно пункту 138.10 статьи 138 данного Кодекса. При этом балансовая стоимость такой группы расходов, связанная с добычей полезных ископаемых, приравнивается к нулю.

Статья 149. Налоговая база

149.1. Налоговой базой для целей данного раздела признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения, определенного согласно статье 134 данного Кодекса, с учетом положений статей 135 — 137 и 138 — 143 данного Кодекса.

Статья 150. Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов

150.1. Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей части первой этого пункта и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

150.2. Орган государственной налоговой службы не может отказать в принятии налоговой декларации, содержащей отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, по причинам наличия такого отрицательного значения.

150.3. Если отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения декларируется плательщиком налога в течение четырех последовательных налоговых периодов, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку правильности определения объекта налогообложения. В других случаях наличие такого отрицательного значения не является достаточным основанием для проведения такой внеплановой проверки.

Статья 151. Ставки налога

151.1. Основная ставка налога составляет 16 процентов. Положения указанного пункта применяются с учетом пункта 10 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

151.2. По ставке 0 процентов прибыли от страховой деятельности юридических лиц в случаях, установленных пунктом 156.2 статьи 156 данного Кодекса;

151.3. По ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 данного Кодекса.

Статья 152. Порядок исчисления налога

152.1. Налог начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной пунктом 151.1 статьи 151 данного Кодекса, от налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 149 данного Кодекса. Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию согласно разделу XII настоящего Кодекса, подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной в соответствии с данным разделом и уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности.

152.2. Плательщик налога, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию согласно разделу XII настоящего Кодекса, обязан в отдельности определять налог от каждого вида такой деятельности и в отдельности определять налог от другой деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.

152.3. Доходы и расходы начисляются с момента их возникновения согласно правилам, установленным данным разделом, независимо от даты поступления или уплаты средств, если иное не установлено данным разделом.

152.4. Порядок начисления налога в случае наличия обособленных подразделений в составе плательщика налога — юридического лица.

Плательщик налога, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных громад по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, определенный согласно нормам данного раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме расходов этого плательщика налога.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного этим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем извещаются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений). Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом обособленные подразделения подают налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств в отношении уплаты консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений этого пункта. Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после такого извещения.

Если по состоянию на 1 января отчетного года плательщик налога не имел обособленных подразделений, но создал обособленное подразделение (подразделения) в какое-либо время в течение такого отчетного года, такой плательщик налога имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Плательщик налога сообщает налоговым органам о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия. В случае принятия плательщиком налога такого решения избранный им порядок уплаты налога применяется до изменения плательщиком налога такого решения и не требует ежегодного подтверждения.

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом плательщик налога или обособленное подразделение подает налоговому органу по местонахождению обособленного подразделения расчет налоговых обязательств в отношении уплаты консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений этого подпункта.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

Если плательщик налога, принявший решение об уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос по налогу в соответствии с подпунктом 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 данного Кодекса, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения согласно положениям данного раздела, в общей сумме таких расходов этого плательщика налога, определенных в последней налоговой отчетности, поданной таким плательщиком налога.

152.5. Налог, который подлежит уплате в бюджет плательщиками налога, осуществляющими страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном статьей 156 данного Кодекса.

152.6. Неприбыльные организации, определенные в пункте 157.1 статьи 157 данного раздела, уплачивают налог от неосновной деятельности с учетом статьи 157 данного Кодекса.

152.7. Нерезидент ежегодно получает от органа государственной налоговой службы подтверждение на украинском языке об уплате налога.

152.8. Ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налогов, указанных в пункте 153.3 статьи 153, в пунктах 156.1 и 156.2 статьи 156, статье 160 данного Кодекса, несут плательщики налога, осуществляющие соответствующие выплаты.

152.9. Для целей данного раздела используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год;

152.9.1. отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода:

152.9.2. если лицо становится на учет органом государственной налоговой службы как плательщик налога в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода;

152.9.3. если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного налогового периода), последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации;

152.9.4. для производителей сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных как плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога, не применяются нормы подпункта 152.9.1 этого пункта в части определения налогового периода для производителей сельскохозяйственной продукции.

152.10. Если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов в соответствии с правилам бухгалтерского учета, то такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

152.11. Плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения этим налогом, а также осуществляющие деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения согласно нормам настоящего Кодекса, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию. При этом:

в состав расходов таких плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);

сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения.

В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению в соответствии с данным разделом на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению в соответствии с данным разделом на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.

Нормы этого пункта для плательщиков налога, определенных пунктом 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса, применяются с учетом следующего:

суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств;

суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.

Если суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, использованы не по целевому назначению или не использованы плательщиком налога в течение годового отчетного периода, остаток неиспользованных средств или сумма средств, использованная не по целевому назначению зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Статья 153. Налогообложение операций особого вида

153.1. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте.

153.1.1. Доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, которая не была оплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах,

перечисляются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов в соответствии с данным разделом, а в части ранее полученной оплаты — по курсу, действовавшему на дату ее получения.

153.1.2. Расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем перечисления в национальную валюту той части их стоимости, которая не была оплачена ранее, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких расходов в соответствии с данным разделом, а в части ранее проведенной оплаты — по курсу, действовавшему на дату осуществления оплаты.

153.1.3. Определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.

153.1.4. При осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса.

При приобретении иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.

Также к расходам относятся расходы на уплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривню и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты.

Термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для целей этого подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса.

Термин «стоимость иностранной валюты на дату осуществления операции» для целей этого подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату осуществления операции.

153.1.5. Учет операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, которые осуществляются по поручению и за счет клиентов банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, которые осуществляются по решению банка за счет других (собственных) источников.

При проведении операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов по поручению и за счет клиентов в доходы банка включаются суммы комиссионных, брокерских и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода, а в расходы — расходы банка, понесенные (начисленные) в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода.

Доходы или расходы от осуществления операций по продаже или покупке валюты и банковских металлов по решению банка определяются банками по правилам бухгалтерского учета, установленным Национальным банком Украины.

153.1.6. Иностранная валюта, полученная плательщиком налога на отдельный специальный счет в банке в виде гуманитарной или международной технической помощи, не учитывается при проведении перерасчета в национальную валюту в целях налогообложения.

153.1.7. Для целей налогообложения в состав доходов и расходов, определенных этой статьей, не включаются доходы и расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, созданных по договорам по долгосрочному страхованию жизни, и активов, которыми представлены страховые резервы по договорам по долгосрочному страхованию жизни, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы образовались в иностранной валюте.

153.2. Налогообложение операций со связанными лицами

153.2.1. Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам, определяется согласно договорным ценам, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавших на дату такой продажи, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.2. Расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.3. Положения подпунктов 153.2.1 и 153.2.2 этого пункта распространяются также на операции с лицами, которые:

не являются плательщиками этого налога;

уплачивают налог по другим ставкам, чем плательщик налога на прибыль.

153.2.4. Расходы плательщика налога, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются согласно ставкам, определенным в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.5. Доходы плательщика налога, полученные в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются согласно ставкам процента, указанным в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.6. Не включаются в состав расходов расходы на оплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим лицам, если нет документальных доказательств, что такая оплата была произведена в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не больше суммы, рассчитанной по обычным ценам.

Расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным с таким плательщиком налога лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена.

153.3. Налогообложение дивидендов.

153.3.1. В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав независимо от того, имеется ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 данного Кодекса, или нет.

153.3.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 данного Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 этого пункта), базой для начисления авансового взноса согласно абзацу первому этого подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу по определенной пунктом 151.1 статьи 151 данного Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по уплате налога, предоставленные данным Кодексом, либо в виде применения ставки налога иной, нежели установленная в пункте 151.1 статьи 151 данного Кодекса (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие пункта 156.1 статьи 156 данного Кодекса). Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу не распространяется на субъектов хозяйствования, являющихся плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога в соответствии с разделом XIV настоящего Кодекса.

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, зачисляющие суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, соответственно в государственный или местный бюджет.

При этом, если какой-либо платеж каким-либо лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах этого пункта, независимо от того, является лицо плательщиком налога или нет.

153.3.3. Плательщик налога — эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 153.3.2 этого пункта. Не разрешается проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным пунктом 156.1 статьи 156 данного Кодекса.

153.3.4. Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия — эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

153.3.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 этого пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов:

а) физическим лицам;

б) в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорции (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы (отражены в изменении к уставным документам), или нет;

в) институтами совместного инвестирования;

г) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу собственников корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным подпунктом 153.3.2 этого пункта. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу собственников корпоративных прав такой материнской компании и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным налоговым органом;

ґ) управляющим фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью.

153.3.6. Юридические лица-резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Если дивиденды получаются плательщиком налога — резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик налога включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, находящихся под его контролем согласно подпункту 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 раздела I настоящего Кодекса, и не являющихся нерезидентами, имеющими оффшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным разделом IV настоящего Кодекса.

153.3.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, большей, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированная таким плательщиком налога, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога.

При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса.

153.3.8. Авансовый взнос по налогу, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) согласно нормам статьи 160 данного Кодекса или действующим международным договорам Украины.

153.4. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами.

153.4.1. С учетом особенностей, установленных данным разделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с:

получением плательщиком налога основной суммы финансовых кредитов, в том числе субординированного долга займов от других лиц-кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных плательщиком налога другим лицам-дебиторам, получением части консолидированного ипотечного долга владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга другой;

привлечением плательщиком налога средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), либо на другие срочные или доверительные счета, эмиссией (выпуском) облигаций, а также возвратом плательщику налога средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), либо с других срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика налога, погашением облигаций;

привлечением плательщиком налога имущества на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также в соответствии с другими гражданско-правовыми договорами, не предусматривающими передачу права собственности на такое имущество, с учетом положений пункта 153.7 данной статьи;

получением плательщиком налога от Фонда социальной защиты инвалидов целевого займа на возвратной основе. При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства Фонда социальной защиты инвалидов не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

153.4.2. С учетом особенностей, установленных данным разделом, не включаются в расходы средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с:

возвратом плательщиком налога основной суммы кредита, в том числе субординированного долга, займа, части консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не больше суммы, уплаченной при приобретении такого сертификата другим лицам-кредиторам, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита, займа другим лицам-дебиторам, выкупа (замены) одной доли консолидированного ипотечного долга другой согласно закону;

возвратом плательщиком налога средств или имущества из доверительного управления, основной суммы депозита (вклада), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, либо средств из других срочных или доверительных счетов, погашением (выкупом) облигаций, а также размещением плательщиком налога средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем приобретения сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или на другие срочные и доверительные счета, открытые в пользу такого плательщика налога, приобретением облигаций;

предоставлением плательщиком налога имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или в соответствии с другими гражданско-правовыми договорами, не предусматривающими передачи права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом положений пункта 153.7 этой статьи.

Термин «основная сумма» означает сумму предоставленного кредита, займа или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей, сумму консолидированного ипотечного долга в части, соответствующей цене обязательства;

возвратом плательщиком налога суммы целевого займа на возвратной основе Фонду социальной защиты инвалидов.

153.4.3. По долговым ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была быть осуществлена выплата таких процентов.

При размещении плательщиком налога долговых ценных бумаг выше/ниже номинальной стоимости, прибыль/убыток от их размещения относится в состав его доходов/расходов в налоговый период, в течение которого состоялось погашение/выкуп таких ценных бумаг.

Плательщик налога, осуществляющий доверительные операции со средствами доверителя, относит в состав своих доходов удержанное (полученное) вознаграждение.

153.5. Налогообложение операций по уступке права требования.

С целью налогообложения плательщик налога ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам.

При первой уступке обязательств расходы, понесенные плательщиком налога — первым кредитором, определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки согласно требованиям настоящего Кодекса, а по другим гражданско-правовым договорам — в размере фактической уступаемой задолженности. В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная плательщиком налога — первым кредитором от такой уступки, а также сумма его погашаемой задолженности при условии, что такая задолженность была включена в состав расходов в соответствии с требованиями данного Закона.

Если доходы, полученные плательщиком налога от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода плательщика налога.

Если расходы, понесенные плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким плательщиком налога от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) либо от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги третьего лица.

153.6. При отчуждении имущества, заложенного с целью обеспечения полной суммы долгового требования, расходы и доходы залогодателя и залогодержателя определяются в следующем порядке:

отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения;

если согласно условиям договора или закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения;

если кредитор в дальнейшем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;

цена продажи/покупки при этом определяется по правилам, установленным соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Если в соответствии с условиями договора или согласно закону объект залога с целью погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), то доходы и расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 159.3.4 пункта 159.3 статьи 159 данного Кодекса, и соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законом.

153.7. Налогообложение операций лизинга (аренды) осуществляется в следующем порядке:

передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений;

передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, на момент такой передачи находившегося в составе основных средств арендодателя, — приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств в соответствии с правилами, определенными статьей 146 данного Кодекса для их продажи, а арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены, согласно договору) в состав основных средств с целью амортизации, по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.

При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на часть лизингового платежа, равную сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, которая определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата.

В случае если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме, меньшей стоимости расходов на его приобретение или сооружение, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены;

передача в аренду жилищного фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга;

передача жилищного фонда в финансовый лизинг осуществляется по правилам этого подпункта;

переход права собственности на объект лизинга от арендодателя (собственника имущества) к другому лицу (новому собственнику имущества) с сохранением соответствующих прав и обязанностей арендодателя по договору финансового лизинга не изменяет налоговых обязательств арендодателя, арендатора и нового собственника имущества, сформированных до момента передачи в собственность такого имущества (объекта лизинга) другому лицу (новому собственнику имущества).

Отражение в налоговом учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется с учетом особенностей, установленных в разделе XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

153.8. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами, деривативами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами.

Для целей этого подпункта под термином «доходы» следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, деривативов или иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, а также стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности плательщика налога, погашаемой в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

Под термином «расходы» следует понимать сумму средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту, кроме приобретения при первичном размещении) ценных бумаг, деривативов или иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, в качестве компенсации их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, возникающей в связи с таким приобретением.

Плательщик налога ведет обособленный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, деривативов и иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав. При этом учет операций с акциями ведется вместе с иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами.

Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, деривативов и иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг, деривативов или иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами, деривативами или иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида следующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 данного раздела.

Если в течение отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, деривативов и иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в результате приобретения ценных бумаг, деривативов или иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами, деривативами или иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида прошлых периодов), прибыль включается в состав доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.

Все прочие расходы и доходы плательщика налога, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами, деривативами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами, определенными этим подпунктом, учитываются в определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих условиях, установленных настоящим Кодексом.

153.9. Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции, осуществляемые плательщиком налога — эмитентом по размещению корпоративных прав или других ценных бумаг, а также по их обратному выкупу или погашению таким плательщиком налога — эмитентом.

Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных плательщиком налога от операций с корпоративными правами, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах.

Операции по конвертированию ценных бумаг налогообложению не подлежат.

153.10. Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются согласно договорной цене такой операции, но не ниже (высшей) от обычных цен.

153.11. Налог, предусмотренный данным разделом, не взимается с суммы превышения доходов над расходами, связанными с выпуском и проведением государственных денежных лотерей.

153.12. Налогообложение прибыли, полученной плательщиком налога в условиях действия соглашения о распределении продукции, осуществляется с учетом особенностей, установленных разделом XVIII настоящего Кодекса.

153.13. Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом.

153.13.1. Плательщик налога, получивший имущество на основании договора управления (управляющий), ведет отдельно от собственного учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления.

153.13.2. В состав доходов в отдельном учете относятся доходы от управления имуществом, полученные в любом виде.

153.13.3. В состав расходов в отдельном учете относятся все расходы, являющиеся расходами согласно статьям 138 — 143 настоящего Кодекса, в том числе вознаграждение управляющему.

Для целей этого подпункта в отдельном учете амортизация полученных в управление основных средств осуществляется по балансовой стоимости на момент передачи в управление.

153.13.4. Прибыль от каждого договора управления облагается налогом на общих основаниях и налог уплачивается в бюджет управляющим имущества.

153.13.5. Выплата дохода учредителю управления осуществляется только после налогообложения прибыли согласно подпункту 153.13.4 этого пункта.

153.13.6. Сумма полученной прибыли не включается в состав дохода учредителя управления и расходов управляющего имуществом.

153.13.7. Сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом включается в состав дохода управляющего имуществом от его собственной деятельности.

153.13.8. Для целей налогообложения этим пунктом хозяйственные отношения между участниками договора управления приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

153.13.9. Форма отчетности о результатах деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом, устанавливается центральным налоговым органом.

153.13.10. Положения этого пункта не распространяются на операции по управлению активами институтов совместного инвестирования.

153.14. Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.

153.14.1. Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности.

153.14.2. Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.

153.14.3. Выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 данного Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до/или во время такой выплаты.

153.14.4. В случае если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы такой деятельности, такие убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных настоящим Кодексом.

153.14.5. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

153.14.6. Порядок учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным налоговым органом, исходя из положений настоящего Кодекса.

153.15. Особенности налогового учета при реорганизации юридических лиц.

153.15.1. Не включается в состав дохода плательщика налога — правопреемника сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, которое прекращается в связи с проведением реорганизации.

Балансовая стоимость основных фондов и нематериальных активов юридического лица, которое прекращается, включается в состав балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов и нематериальных активов плательщика налогов — правопреемника, на дату утверждения передаточного акта и подлежит амортизации в порядке, определенном статьями настоящего Кодекса.

Себестоимость запасов, учитываемых в учете юридического лица, которое прекращается, включается в состав себестоимости запасов правопреемника на дату утверждения передаточного акта.

В случае если определенная данным разделом дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) юридическим лицом, которое прекращается, не наступила до момента утверждения передаточного акта, такие расходы учитываются в учете плательщика налогов — правопреемника. Такой плательщик налога — правопреемник приобретает право на увеличение расходов в общем порядке, определенном данным разделом. Это правило применяется также:

к сумме расходов, учитываемых согласно данному разделу в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и т. п.), и не учтенных в уменьшение доходов плательщика налога до момента утверждения передаточного акта;

к сумме дохода, полученного (начисленного) плательщиком налога, который прекращается, и не включенного в доход до момента утверждения передаточного акта.

Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, учитывавшееся у плательщика налога, который прекращается, на дату утверждения передаточного акта, включается в состав расходов плательщика налога — правопреемника. Указанное положение также применяется к сумме отрицательного значения, учитываемого в особом порядке согласно данному разделу у плательщика налога, который прекращается (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т. п.).

Положения, предусмотренные абзацем восьмым указанного пункта, не применяются, если плательщик (плательщики) налога, который прекращается, и плательщик налога — правопреемник были связанными лицами менее чем восемнадцать последовательных месяцев до даты завершения присоединения.

Состав расходов (доходов), предусмотренных этим подпунктом, и их оценка определяются по данным и документам учета юридического лица, которое прекращается, на дату утверждения передаточного акта.

153.15.2. При проведении реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования юридического лица, предусматривающей обмен акций (корпоративных прав) у юридического лица, которое прекращается, на акции (корпоративные права) у юридического лица — правопреемника, стоимость акций (корпоративных прав) юридического лица — правопреемника в учете акционера (участника) определяется в размере стоимости акций (корпоративных прав) юридического лица, выпуск которых был отменен (прекращен и т. п.) в результате реорганизации.

При проведении реорганизации в форме разделения (выделения), предусматривающего распределение акций (корпоративных прав) между акционерами (участниками) юридических лиц, создающихся в результате реорганизации, стоимость таких акций (корпоративных прав) в налоговом учете акционеров (участников) определяется в сумме, равной стоимости доли акций (корпоративных прав) у реорганизуемого юридического лица, пропорциональной стоимости чистых активов юридического лица, образовавшегося в результате реорганизации, и общей стоимости чистых активов реорганизованного юридического лица. Стоимость чистых активов юридических лиц, указанных в этом абзаце, определяется по данным распределительного баланса на дату его утверждения.

Статья 154. Освобождение от налогообложения

154.1. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов и являющихся их полной собственностью, полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднеучетной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда.

Указанные предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, выдаваемого Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов согласно Закону Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».

В случае нарушения требований по целевому использованию высвобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную согласно настоящему Кодексу.

Предприятия и организации, на которые распространяется действие этого пункта, регистрируются в соответствующем органе государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном для плательщиков этого налога.

154.2. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов.

Перечень продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины.

154.3. На период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» на экологически безопасную систему освобождается от налогообложения прибыль Чернобыльской АЭС, если такие средства используются на финансирование работ по подготовке к снятию и снятия Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему.

В случае нарушения требований по целевому использованию высвобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную согласно настоящему Кодексу.

154.4. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи или за счет средств, предусматриваемых в государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы — Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» согласно положениям Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития, для последующей эксплуатации, подготовки к снятию и снятия энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему и обеспечение социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС.

В случае нарушения требований по целевому использованию высвобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную согласно настоящему Кодексу.

154.5. Освобождается от налогообложения прибыль государственных предприятий «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия» от осуществления деятельности по оздоровлению и отдыху детей.

154.6. На период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривень и начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, не меньше двух, минимальных заработных плат, размер которых установлен законом и которые соответствуют одному из следующих критериев:

а) созданы в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 года;

б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей три миллиона гривень, и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 человек;

в) которые были зарегистрированы как плательщики единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступлению в силу настоящего Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривень и среднеучетное количество работников составляло до 50 человек.

При этом, если плательщики налога, применяющие нормы этого пункта, в каком-либо отчетном периоде достигли показателей в части полученного дохода, среднеучетной численности или средней заработной платы работников, из которых хотя бы один не соответствует критериям, указанным в этом пункте, то такие плательщики налога обязаны обложить налогом прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.

Действие этого пункта не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:

1) созданы в период после вступления в силу настоящего Кодекса путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации;

2) осуществляют:

2.1) деятельность в сфере развлечений, определенную в подпункте 14.1.46 пункта 14.1 статьи 14 раздела I;

2.2) производство, оптовую продажу, экспорт, импорт подакцизных товаров;

2.3) производство, оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов;

2.4) добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, подлежащие лицензированию согласно Закону Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности»;

2.5) финансовую деятельность (гр. 65 — гр. 67 Секции J КВЭД ГК 009:2005);

2.6) деятельность по обмену валют;

2.7) добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;

2.8) операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах) (гр. 70, 71 КВЭД ГК 009:2005);

2.9) деятельность по предоставлению услуг почты и связи (гр. 64 КВЭД ГК 009:2005);

2.10) деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

2.11) деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания согласно Закону Украины «О телевидении и радиовещании»;

2.12) охранную деятельность;

2.13) внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);

2.14) производство продукции на давальческом сырье;

2.15) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;

2.16) розничную торговлю одеждой и другими изделиями, бывшими в употреблении («секонд-хенд»);

2.17) деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга; предоставление услуг предпринимателям (гр. 74 КВЭД ГК 009:2005).

Плательщики налога, указанные в подпунктах «а», «б», «в» этого пункта, осуществляющие начисление и выплату дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляют и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу в порядке, установленном подпунктом 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 данного Кодекса, и уплачивают налог на прибыль по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 данного Кодекса за отчетный налоговый период, в котором осуществлялись начисление и выплата дивидендов.

154.7. Освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг.

154.8. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий энергетической отрасли в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, одобренными Национальной комиссией регулирования электроэнергетики Украины, на капитальные вложения по строительству (реконструкции, модернизации) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей и/или сумм, направленных на возвраты кредитов, которые использованы для финансирования вышеуказанных целей.

Статья 155. Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог в порядке и в размерах, предусмотренных данным разделом, по итогам отчетного налогового года.

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, подают декларацию по налогу в сроки, определенные законом для годового налогового периода.

Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 процентов общей суммы дохода.

Действие абзаца первого этой статьи не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является производство и/или продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, продаваемых для последующей переработки), которые облагаются налогом в общем порядке.

Статья 156. Особенности налогообложения страховщика

156.1. Объектом налогообложения от деятельности страховщика является прибыль от осуществления его деятельности.

156.1.1. К доходам страховщика, кроме доходов, предусмотренных статьями 135, 136 данного Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, относятся также доходы от страховой деятельности.

Для целей налогообложения под доходом от страховой деятельности понимается сумма доходов страховщика, начисленная в течение отчетного периода, в том числе (но не исключительно) в виде:

страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страховщиком по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами в течение отчетного периода, уменьшенных с учетом требований этого подпункта на сумму страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страховщиком по договорам перестрахования. При этом страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, предусмотренной договором сострахования;

суммы уменьшения размера страховых резервов по сравнению со сформированными на конец предыдущего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных согласно законодательству;

инвестиционного дохода, полученного страховщиком от размещения средств резервов страхования жизни;

доходы в виде курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, созданных по договорам страхования, и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы созданы в иностранной валюте;

суммы вознаграждений, полагающихся страховщику по заключенным договорам страхования, сострахования, перестрахования;

доли от страховых взносов, страховых премий и страховых выплат, начисленных перестраховщиками по договорам перестрахования;

доходов от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за причиненные убытки;

начисленных процентов на депонированные премии по рискам, принятым в перестраховании;

суммы санкций за невыполнение условий договора страхования, определенной должником добровольно или по решению суда;

суммы вознаграждений, начисленных страховщиком за предоставление услуг сюрвейера, аварийного комиссара и аджастера, страхового брокера и агента;

вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

вознаграждения за предоставление услуг страхового агента, брокера;

других доходов, полученных страховщиком.

В целях этой статьи под термином «сюрвейер» следует понимать физическое или юридическое лицо, осуществляющее обследование объекта перед принятием его на страхование и после наступления страхового случая, а также выясняющее причины страхового события.

Под термином «аварийный комиссар» понимается физическое или юридическое лицо, которое выясняет причины наступления страхового случая, определяет размер убытков и соответствует квалификационным требованиям, предусмотренным законодательством.

Под термином «аджастер» понимается физическое или юридическое лицо, которое участвует в решении вопросов по урегулированию заявленных претензий страхователя в связи с наступлением страхового случая, а также осуществляет оценку убытка после страхового случая и определяет сумму страхового возмещения, подлежащего выплате, исходя из обязательств страховщика.

156.1.2. К расходам страховщика, кроме расходов, предусмотренных статьями 138, 139 настоящего Кодекса, относятся также расходы, начисленные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные этим пунктом.

К расходам страховщика в целях данного пункта относятся следующие расходы, начисленные при осуществлении страховой деятельности, в том числе (но не исключительно):

в виде суммы увеличения размера страховых резервов по сравнению со сформированными на конец предыдущего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных согласно законодательству;

начисленные суммы страховых выплат (страховых возмещений) по страховым случаям, наступление которых подтверждено соответствующими документами в порядке, установленном действующим законодательством, по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях данного подпункта к страховым выплатам относятся выплаты аннуитетов, пенсий, рент и другие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

аквизиционные расходы;

расходы на оплату труда и взносы на социальные мероприятия в части проведенной работниками работы по выполнению (сопровождению) договоров страхования и перестрахования, оценки риска и убытков, нанесенных объектам страхования, разработка условий, правил страхования и проведения актуарных расчетов;

расходы на вознаграждения страховому агенту, страховому и перестраховому брокеру и другим страховщикам за предоставленные услуги по выполнению (сопровождению) договоров страхования и перестрахования;

суммы вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, сострахования;

начисленные проценты на депонированные премии по рискам, переданным на перестрахование;

возврат части страховой премии (платежа), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и/или условиями договора;

расходы в виде курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, созданных по договорам страхования, и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы созданы в иностранной валюте;

расходы на оплату за выдачу лицензий на ведение страховой деятельности;

расходы на оплату услуг физическим и юридическим лицам за предоставленные услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

расходы на оформление и предоставление справок, заключений, статистических данных лечебно-профилактических заведений, органов Министерства внутренних дел Украины, специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам экологии и природных ресурсов и т. п.;

оплату услуг асистансу;

расходы на оплату услуг, связанных с разработкой условий, правил страхования;

услуги актуариев;

медицинское обслуживание при заключении договора страхования жизни, здоровья, если оплата такого медицинского обследования согласно договору страхования осуществляется страховщиком;

детективные услуги юридических и физических лиц, имеющих соответствующие разрешения на осуществление такой деятельности, связанные с установлением обоснования страховых выплат;

расходы на изготовление страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и другой подобной страховой документации;

услуги специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, экспертных учреждений, аджастеров, аварийных комиссаров, юристов), которых привлекают для оценки риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых случаев;

расходы на оплату услуг организаций и учреждений за тендерную документацию, если такой тендер открыт для выбора страховщика;

расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по услугам в сфере страхования, предоставляемым страховщиком;

прочие расходы, связанные со страховой деятельностью.

156.1.3. Для целей этой статьи страховые резервы рассчитываются согласно методике формирования резервов по страхованию жизни и правилам формирования, учета и размещения страховых резервов по видам страхования иным, нежели страхование жизни, определенным специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг.

156.2. Особенности определения прибыли страховщика, осуществляющего страхование жизни.

156.2.1. Объектом налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни является:

прибыль от страховой деятельности по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в пределах негосударственного пенсионного обеспечения является прибылью от страховой деятельности, определенная согласно этой статье и с учетом требований, установленных пунктом 156.1 этой статьи и подпунктом 153.1.7 пункта 153.1 статьи 153, облагаемая налогом по ставке, установленной в пункте 151.2 статьи 151 данного Кодекса, в случае выполнения требований к заключению таких договоров, определенных подпунктом 14.1.52 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса.

Расходы от осуществления страховой деятельности по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, кроме прямых расходов, включают суммы расходов страховщика, осуществляющего страхование жизни, распределенных пропорционально к удельному весу дохода от долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения и других договоров страхования жизни;

инвестиционный доход, полученный от размещения средств по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения.

156.2.2. Если договор долгосрочного страхования жизни или по негосударственному пенсионному обеспечению в течение первых пяти лет его действия расторгается по каким-либо причинам, кроме случая, предусмотренного абзацем третьим этого подпункта, до окончания минимального срока его действия либо до наступления соответствующего страхового случая, установленных настоящим Кодексом и другим законодательством, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика по такому договору перед таким плательщиком налога или нарушаются другие требования, установленные настоящим Кодексом к таким договорам, то плательщик налога, увеличивший расходы согласно нормам пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения у страхователя налогового обязательства по налогу, возникающего вследствие такого увеличения доходов, исчисленных с учетом суммы такого налогового обязательства, которое рассчитывается с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой плательщик налога впервые увеличил расходы на сумму таких страховых платежей в рамках такого договора, до дня представления налоговой декларации по результатам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения или нарушения таких других требований. При этом выкупная сумма или ее часть, которая возвращается плательщику налога страховщиком, не включается в состав доходов такого плательщика налога.

Штрафные санкции за занижение объекта налогообложения в случаях, определенных этим подпунктом, как к страховщику, так и к плательщику налога не применяются.

Долгосрочный договор страхования жизни, в котором страхователем является работодатель, может предусматривать:

замену страхователя (работодателя) новым страхователем, которым может быть либо новый работодатель, либо застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица;

замену страховщика новым страховщиком.

При этом такая замена страхователя (страховщика) должна подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом.

156.3. Плательщики налога ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли, которая освобождается от налогообложения или облагается налогом по ставке более низкой, чем определенная в пункте 151.1 статьи 151 данного Кодекса.

Статья 157. Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций

157.1. Данная статья применяется к неприбыльным учреждениям и организациям, зарегистрированным согласно требованиям законодательства и внесенным органами государственной налоговой службы в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, являющихся:

а) органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями или организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов;

б) благотворительными фондами и благотворительными организациями, созданными в порядке, определенном законом для осуществления благотворительной деятельности; общественными организациями, созданными с целью предоставления реабилитационных, физкультурно-спортивных для инвалидов (детей-инвалидов) и социальных услуг, правовой помощи, осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительской, образовательной и научной деятельности, а также творческими союзами и политическими партиями, общественными организациями инвалидов, союзами общественных организаций инвалидов и их местными ячейками, созданными согласно соответствующему закону; научно-исследовательскими учреждениями и высшими учебными заведениями III — IV уровней аккредитации, внесенными в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства; заповедниками, музеями и музеями-заповедниками;

в) кредитными союзами, пенсионными фондами, созданными в порядке, определенном соответствующими законами;

г) иными, нежели определенные в подпункте «б» этого пункта, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов;

ґ) союзами, ассоциациями и другими объединениями юридических лиц, созданными для представления интересов учредителей (членов, участников), содержащимися только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляющими хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов;

д) религиозными организациями, зарегистрированными в порядке, предусмотренном законом;

е) жилищно-строительными кооперативами и объединениями совладельцев многоквартирного дома;

є) профессиональными союзами, их объединениями и организациями профсоюзов, а также организациями работодателей и их объединениями, созданными в порядке, определенном законом.

157.2. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «а» пункта 157.1 данной статьи, полученные в виде:

средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходов государственных учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, предоставления услуг, в том числе от предоставления платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям либо через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

157.3. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «б» пункта 157.1 данной статьи, полученные в виде:

средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от ведения их основной деятельности, с учетом положений пункта 157.13 данной статьи;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям либо через них их получателям в соответствии с законодательством с целью снижения уровня таких цен.

157.4. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «в» пункта 157.1 данной статьи, полученные в виде:

средств, поступающих в кредитные союзы или пенсионные фонды в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение или взносов на другие нужды, предусмотренные законом;

доходов от осуществления операций с активами (в том числе пассивных доходов) негосударственных пенсионных фондов и кредитных союзов, по пенсионным вкладам (взносам), счетам участников фондов банковского управления согласно закону по этим вопросам;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям либо через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

157.5. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «г» пункта 157.1 данной статьи, полученные в виде:

разовых или периодических взносов, отчислений учредителей и членов;

средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности и в виде пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям либо через них их получателям в соответствии с законодательством, с целью снижения уровня таких цен.

157.6. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «ґ» пункта 157.1 данной статьи, полученные в виде:

разовых или периодических взносов учредителей и членов;

пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, предоставляемых таким неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемых таким неприбыльным организациям либо через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

157.7. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «д» пункта 157.1 данной статьи, полученные в виде:

средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

любых других доходов от предоставления культовых услуг, а также пассивных доходов.

157.8. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «е» пункта 157.1 данной статьи, полученные в виде взносов, средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям для обеспечения нужд их основной деятельности и в виде пассивных доходов.

157.9. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «є» пункта 157.1 данной статьи, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, отчислений средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов, а также стоимость имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя в соответствии с положениями коллективного договора (соглашения), с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации согласно статье 42 Закона Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».

157.10. Доходы или имущество неприбыльных организаций, за исключением неприбыльных организаций, определенных в подпунктах «а» и «в» пункта 157.1 данной статьи, не подлежат распределению между их учредителями, участниками или членами и не могут использоваться для выгоды какого-либо отдельного учредителя, участника или члена такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).

Доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «а» пункта 157.1 данной статьи, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В случае если по результатам отчетного (налогового) года доходы, зачисленные в смету для содержания указанных организаций, превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы в следующем году.

При этом из суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций налог, предусмотренный в пункте 151.1 статьи 151 данного раздела, не уплачивается.

Перечень платных услуг, которые могут предоставляться указанными заведениями, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «в» подпункта 157.1, распределяются исключительно между их участниками в порядке, установленном соответствующим законом.

157.11. В случае если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных пунктом 157.5 данной статьи, на конец первого квартала года, следующего за отчетным, превышают 25 процентов общих доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог из нераспределенной суммы прибыли по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 данного Кодекса, к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала года, следующего за отчетным, в сроки, установленные для других плательщиков налога.

Независимо от положений абзаца первого этого пункта, в случае если неприбыльная организация получает доход из источников иных, нежели определенные пунктами 157.2 — 157.9 данной статьи, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

При исчислении суммы превышения доходов над расходами согласно абзацу первому этого пункта, а также при определении сумм налогооблагаемой прибыли согласно абзацу второму этого пункта сумма амортизационных отчислений не учитывается.

157.12. С целью налогообложения центральный орган государственной налоговой службы ведет реестр всех неприбыльных организаций и их обособленных подразделений, освобождаемых от налогообложения согласно положениям этого пункта.

Право неприбыльной организации на пользование льготами в обложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации в Реестр неприбыльных организаций и учреждений органами государственной налоговой службы в порядке, установленном законодательством.

Государственная регистрация неприбыльных организаций осуществляется в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством.

Перерегистрация такой неприбыльной организации в случаях, предусмотренных законом, осуществляется без взимания какой-либо платы с такой неприбыльной организации.

157.13. В случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида либо зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации.

157.14. Центральный орган государственной налоговой службы устанавливает порядок учета и представления налоговой отчетности об использовании средств неприбыльных организаций (определенных в подпункте «є» пункта 157.1 данной статьи в части учета и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению) и решает вопрос об исключении организаций из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и налогообложении их доходов в случае нарушения ими положений настоящего Кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях. К нарушениям также относится использование освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности, для осуществления хозяйственной деятельности. Средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 данного Кодекса. Решения центрального органа государственной налоговой службы могут быть обжалованы в судебном порядке.

157.15. Термин «государственные услуги» следует понимать как любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов. Понятие термина «государственные услуги» не включает налоги, сборы (обязательные платежи), определенные настоящим Кодексом.

Под термином «основная деятельность» для целей этого подпункта следует понимать деятельность неприбыльных организаций, которая определена для них как основная законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации, в том числе по предоставлению реабилитационных и физкультурно-спортивных услуг для инвалидов (детей-инвалидов), благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных, социальных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды и другие подобные организации).

В основную деятельность также включается продажа неприбыльной организацией товаров, выполнение работ, предоставление услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг ниже обычной либо если такая цена регулируется государством.

В основную деятельность не включаются операции по предоставлению товаров, выполнению работ, предоставлению услуг неприбыльными организациями, определенными в подпунктах «в» — «ґ» пункта 157.1 данной статьи, лицам, иным, нежели учредители (члены, участники) таких организаций. Кабинет Министров Украины может вводить временные ограничения в отношении распространения норм этого пункта на продажу неприбыльными организациями отдельных товаров или услуг в случае, если такая продажа угрожает или противоречит правилам конкуренции на рынке определенного товара, при существовании достаточных доказательств, предоставленных лицами, которые облагаются этим налогом и предоставляют аналогичные товары, выполняют работы, предоставляют услуги, о таком нарушении. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, не предусматривающих получения прибыли в соответствии с нормами законов, регулирующих их деятельность.

157.16. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств как третейский сбор.

Статья 158. Особенности налогообложения прибыли предприятий, полученной в связи с внедрением энергоэффективных технологий

158.1. Освобождается от налогообложения 80 процентов прибыли предприятий, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины:

оборудование, работающее на возобновляемых источниках энергии;

материалы, сырье, оборудование и комплектующие, которые будут использоваться в производстве энергии из возобновляемых источников энергии;

энергоэффективное оборудование и материалы, изделия, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов;

средства измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов;

оборудование для производства альтернативных видов топлива.

Плательщик должен обеспечить отдельный учет прибыли или убытка, полученного от продажи на таможенной территории Украины товаров, указанных в абзаце первом этого пункта.

Суммы средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговой льготы, направляются плательщиком налога на увеличение объемов производства в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

При нарушении целевого использования средств плательщик налога обязан определить прибыль, не обложенную налогом в связи с предоставлением налоговой льготы, и обложить налогом ее в текущем периоде, а также уплатить за соответствующий период пеню, определенную настоящим Кодексом.

158.2. Освобождается от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов.

В Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку , внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, включаются предприятия, учреждения и организации, включенные в отраслевые программы по энергоэффективности и по результатам проведения экспертизы в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов, и получили заключение такого органа о соответствии энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, которые уже внедрены или находятся на стадии разработки и внедрения, критериям энергоэффективности и включены в отраслевые программы по энергоэффективности.

Ведение Государственного реестра предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, возлагается на центральный орган исполнительной власти по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов. Порядок включения предприятий в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, утверждается центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов.

При внедрении плательщиком налога энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов такой плательщик должен обеспечить отдельный учет прибыли/убытка, полученного от осуществления указанных мероприятий и реализации проектов, в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины.

158.3. Нормы пунктов 158.1 и 158.2 данной статьи действуют в течение пяти лет с момента получения первой прибыли в результате повышения энергоэффективности производства.

Статья 159. Безнадежная и сомнительная задолженность

159.1. Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности.

159.1.1. Плательщик налога — продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий

а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Плательщик налога — продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, согласно абзацу первому этого подпункта обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.

Нормы этого подпункта не распространяются на проценты и комиссии, по которым был сформирован страховой резерв за счет увеличения расходов согласно пункту 159.2 данной статьи.

159.1.2. Плательщик налога — покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом либо по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) либо совершении нотариусом исполнительной надписи.

Плательщик налога — продавец, если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) либо удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований в отношении погашения задолженности или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления)), обязан увеличить:

доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в уменьшение дохода в соответствии с подпунктом 159.1.1 этого пункта;

расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход согласно этому подпункту) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им в уменьшение расходов в соответствии с подпунктом 159.1.1 этого пункта.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня, определенная из расчета 120 процентов годовой учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого состоялось уменьшение дохода и расходов согласно подпункту 159.1.1 этого пункта, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения согласно законодательству по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

159.1.3. Уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на положения подпунктов 159.1.1 и/или 159.1.2 этого пункта плательщик налога — продавец или покупатель предоставляет органу государственной налоговой службы вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и т. п.).

159.1.4. Указанное в подпункте 159.1.1 этого пункта уменьшение дохода продавца и указанное в подпункте 159.1.2 этого пункта уменьшение расходов покупателя не осуществляется в отношении задолженности (ее части), которая погашается покупателем до наступления сроков, определенных этими подпунктами.

159.1.5. Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно либо по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает (возобновляет) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

В то же время продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта увеличивает доходы на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

159.1.6. Задолженность, предварительно отнесенная на уменьшение дохода в соответствии с подпунктом 159.1.1 этого пункта или возмещенная за счет страхового резерва в соответствии с пунктом 159.3 данной статьи, которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, либо вследствие ее списания в соответствии с условиями мирового соглашения, заключенного согласно законодательству по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

159.2. Особенности формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.

159.2.1. Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением забалансовых, кроме гарантий) средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другими активными банковскими операциями в соответствии с законодательством, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии (далее — страховой резерв).

Для целей этого подпункта под комиссией подразумеваются платежи, уплаченные финансовому учреждению за осуществление операций с кредитами, ценными бумагами и другими активными банковскими операциями.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в размере и в порядке, предусмотренные методикой, определяемой для банков Национальным банком Украины, а для небанковских финансовых учреждений — специально уполномоченными органами исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг и ценных бумаг согласно полномочиям и включается в состав расходов.

159.2.2. Размер страхового резерва, создаваемого за счет увеличения расходов финансового учреждения, не может превышать:

для банков — 20 процентов (на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2012 года — 30 процентов) суммы задолженности по всем видам операций, указанных в подпункте 159.2.1 пункта 159.2 данной статьи, а именно суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода;

для небанковских финансовых учреждений — размер, устанавливаемый соответствующими законами о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 10 процентов суммы долговых требований, а именно — совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода. В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающие при осуществлении операций, не включаемых в основную деятельность финансовых учреждений. Под термином «основная деятельность» следует понимать операции, определенные соответствующими статьями законов о небанковских финансовых учреждениях.

159.2.3. В случае если по результатам отчетного налогового периода совокупный размер страхового резерва, сформированного согласно подпунктам 159.2.1 и 159.2.2 пункта 159.2 данной статьи, уменьшился (кроме случаев его уменьшения вследствие возмещения банком безнадежной задолженности заемщика в установленном законодательством порядке за счет страхового резерва кредитора и уменьшения норматива формирования резерва в соответствии с законодательством), избыточная сумма страхового резерва, включенная в расходы, направляется на увеличение дохода банка по результатам такого отчетного периода.

159.2.4. Порядок и источники создания и использования резервов (фондов) для страхования вкладов (депозитов) физических лиц устанавливаются отдельным законом.

159.3. Порядок возмещения небанковскими финансовыми учреждениями сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва

159.3.1. Задолженность, по которой кредитор не обращается в суд или не принимает другие меры, предусмотренные законодательством Украины, по ее взысканию до истечения сроков исковой давности, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 этого пункта и не может быть возмещена за счет его страховых резервов.

Основная сумма долга, которая не может быть принудительно взыскана с дебитора вследствие заключения мирового соглашения в рамках процедуры восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенной законом, не уменьшает доходы кредитора в соответствии с подпунктом 159.1.1 этого пункта, но может быть возмещена за счет его страховых резервов, созданных в соответствии с этой статьей.

159.3.2. Задолженность кредитора, возникшая вследствие невыполнения обязательств по векселю, возмещается за счет страхового резерва после признания плательщика по векселю в установленном законодательством порядке банкротом.

Задолженность кредитора по долговым ценным бумагам (кроме векселей), возникшая вследствие невыполнения эмитентами своих обязательств, возмещается за счет страхового резерва после признания эмитента банкротом в порядке, установленном действующим законодательством.

Задолженность финансового учреждения от владения акциями и другими паевыми ценными бумагами, эмитенты которых признаны банкротами и по которым отменена государственная регистрация выпуска (эмиссии) таких ценных бумаг, возмещается за счет страхового резерва после обнародования решения об отмене выпуска (эмиссии) ценных бумаг соответствующими органами при условии, что договоры на приобретение таких ценных бумаг или взносы в уставный капитал были осуществлены финансовым учреждением до момента обнародования информации об отмене регистрации выпуска (эмиссии).

Если кредитор в следующих налоговых периодах осуществляет продажу либо отчуждает иным способом за соответствующую компенсацию ценные бумаги, задолженность по которым была предварительно возмещена за счет страхового резерва, или получает какие-либо суммы средств в качестве компенсации их стоимости, сумма полученных (начисленных) доходов включается в состав доходов кредитора по результатам соответствующего налогового периода, в котором состоялась такая продажа (отчуждение).

159.3.3. Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном законом порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. Средства, полученные кредитором в результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав доходов кредитора в налоговый период их поступления.

В случае если кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве, до момента заключения кредитного договора, и информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев предоставления финансовых кредитов в рамках процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав), безнадежная задолженность по кредиту погашается за счет собственных средств кредитора.

При этом доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законом порядке, не увеличивается на сумму указанной безнадежной задолженности.

В случае если кредитор не может обратиться в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве в связи с тем, что безоговорочные требования такого кредитора к должнику совокупно составляют сумму, меньше 300 минимальных размеров заработной платы, такая сумма требований включается в состав расходов кредитора.

159.3.4. Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в порядке, предусмотренном нормами соответствующих законов.

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, оставшуюся непогашенной после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество согласно условиям закона и договора (в судебном или внесудебном порядке).

Если согласно законодательству после проведения внесудебного обращения взыскания на предмет залога следующие требования кредитора к должнику считаются недействительными или обязательство, обеспеченное залогом, считается полностью выполненным, за счет страхового резерва возмещается часть задолженности, превышающая сумму средств (оценочную стоимость имущества), фактически полученных кредитором в результате обращения взыскания на предмет залога.

159.3.5. Безнадежная задолженность, возникшая в результате отсутствия возможности у дебитора погасить задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии любого из следующих документов:

подтверждения Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;

подтверждения уполномоченных органов другого государства, легализированных консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;

решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденного Верховной Радой Украины, либо решения Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины потерпевшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, в том числе решения о признания отдельных местностей потерпевшими от неблагоприятных погодных условий, повлекших потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 процентов среднего урожая за предыдущих пять календарных лет.

При этом доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшей в результате отсутствия у него возможности погасить такую задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств.

159.3.6. Просроченная задолженность предприятий, учреждений и организаций, на имущество которых не может быть обращено взыскание, или не подлежащих приватизации согласно закону, возмещается за счет страхового резерва кредитора, если в течение 30 календарных дней с момента возникновения просрочки указанная задолженность не компенсирована каким-либо другим способом.

При этом кредитор в сроки, предусмотренные законом, обязан обратиться в суд с иском о возмещении убытков, полученных в связи с таким кредитованием. В случае если кредитор не обращается в суд в течение определенных законом сроков или если суд отказывает в иске либо оставляет исковое заявление без рассмотрения, кредитор обязан увеличить доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

159.3.7. Просроченная задолженность умерших физических лиц, а также судом признанных безвестно отсутствующими или умершими, возмещается за счет страхового резерва кредитора после получения свидетельства о смерти или после принятия решения суда о признании физических лиц безвестно отсутствующими или умершими при условии, что такое решение было принято после дня заключения кредитного соглашения.

После возмещения просроченной задолженности согласно этому подпункту кредитор имеет право принять юридические меры по взысканию безнадежной задолженности с наследства такого физического лица в пределах и в порядке, определенных законодательством.

159.3.8. Просроченная задолженность по договорам, признанным судом полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора, если дебитор не погашает задолженность по указанным договорам в течение 30 календарных дней со дня принятия решения суда о признании их полностью или частично недействительными.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

159.3.9. Просроченная задолженность по договорам или их частям, признанным судом недействительными по вине кредитора или по вине обеих сторон, погашается за счет возврата дебитором суммы кредиторской задолженности, а в случае ее невозврата в течение 30 календарных дней — из прибыли, остающейся в распоряжении кредитора после налогообложения.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров или их частей недействительными по вине обеих сторон.

159.3.10. Просроченная задолженность физических лиц, которые объявлены в розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место пребывания такого физического лица не установлено.

159.3.11. Просроченная задолженность юридических лиц, руководители которых объявлены в розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место пребывания этих лиц не установлено.

159.3.12. В случае если все меры по взысканию безнадежной задолженности согласно порядку, определенному пунктом 159.3 данной статьи, не дали положительного результата, небанковские финансовые учреждения относят такую задолженность на расходы в части, которая не возмещена за счет страхового резерва, созданного согласно данному разделу.

159.4. Порядок возмещения банками сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.4.1. За счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, определенную безнадежной согласно методике, установленной Национальным банком Украины. Порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливается Национальным банком Украины по согласованию с Министерством финансов Украины.

159.5. Дополнительные положения.

159.5.1. В случае если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором на уменьшение доходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности или ее части.

159.5.2. В случае если по заключению соответствующего уполномоченного органа, определенного подпунктом 159.3.5 пункта 159.3 данной статьи, обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) носят временный характер и не влияют на возможность дебитора уплатить задолженность после их окончания, кредитор может предоставить претензию дебитору касательно уплаты указанной задолженности. Если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд о взыскании такой задолженности в течение сроков, определенных законом, доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму указанной задолженности.

159.5.3. В случае если физическое лицо — дебитор, признанное судом безвести пропавшим или объявлена умершим, появляется, кредитор обязан принять соответствующие меры по взысканию задолженности с такого лица. Если такое физическое лицо уплачивает задолженность, которая была предварительно отнесена кредитором на уменьшение доходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности.

159.5.4. В случае если согласно закону решение о признании договоров недействительными по вине дебитора отменено, а кредитор не обжалует такое решение в сроки, предусмотренные законом, кредитор увеличивает доход на сумму задолженности, предварительно отнесенную на уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, в течение которого истек срок для подачи такой жалобы.

159.5.5. В случае если физическое лицо, в отношении которого органами досудебного следствия объявлен розыск, разыскано и уплачивает задолженность, которая была предварительно включена кредитором на уменьшение дохода или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

159.5.6. В случае если юридические или физические лица, признанные виновными в причинении вреда согласно положениям Гражданского кодекса Украины, уплачивают задолженность физического лица, отнесенную кредитором на уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных в погашение задолженности дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

Статья 160. Особенности налогообложения нерезидентов

160.1. Любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей.

Для целей этого пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, понимаются:

а) проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;

б) дивиденды, уплачиваемые резидентом;

в) роялти; и фрахт и доходы от инжиниринга;

ґ) лизинговая/арендная плата, уплачиваемая резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;

д) доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;

е) прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами, определенная согласно нормам данного раздела;

є) доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;

ж) вознаграждения за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;

з) брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов по части брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;

и) взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;

і) доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи);

ї) доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;

й) другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/предоставленных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.

160.2. Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 — 160.6 данной статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в пункте 160.1 данной статьи, по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившими в силу.

160.3. Прибыли нерезидентов, полученные в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, облагаются налогом по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 данного раздела, в следующем порядке:

базой налогообложения является прибыль, рассчитываемая как разность между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке;

с целью осуществления налогового контроля приобретение или продажа указанных в этом подпункте ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, работающим от имени, за счет и по поручению такого нерезидента;

указанные резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных при выплате нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными) ценными бумагами. Центральный орган государственной налоговой службы устанавливает порядок предоставления резидентами или постоянными представительствами нерезидента расчета налоговых обязательств нерезидентов и отчетов об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных этим пунктом.

Резиденты, работающие от имени, за счет и по поручению нерезидента на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, самостоятельно подают органу государственной налоговой службы по месту своего расположения отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных этим пунктом.

160.4. Не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов-нерезидентов, или процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), которые отражаются в Государственном бюджете Украины или смете Национального банка Украины, или местные бюджеты либо за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования, выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями.

160.5. Сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 процентов у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.

При этом:

базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;

лицами, уполномоченными взимать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, который выплачивает такие доходы, независимо от того, является он плательщиком этого налога или нет, а также является он субъектом упрощенного налогообложения или нет.

160.6. Страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в рамках договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогом перечисляемые суммы следующим образом:

в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в интересах физических лиц — нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта» — по ставке 0 процентов;

в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в абзаце втором этого пункта, — по ставке 4 процента перечисляемой суммы за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы;

при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховых брокеров, которые в порядке, определенном таким уполномоченным органом, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным указанным уполномоченным органом), а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за вред, который может быть причинен вследствие ядерного инцидента, — по ставке 0 процентов;

в иных случаях, нежели указанные в абзацах втором — четвертом этого пункта, — по ставке 12 процентов суммы таких выплат за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат.

160.7. Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет.

160.8. Суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к плательщику налога, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, проводимой им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с органом государственной налоговой службы по местонахождению постоянного представительства.

При невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, облагаемая налогом прибыль определяется органом государственной налоговой службы как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

160.9. Резиденты, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу нерезидента (в том числе заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в органах государственной налоговой службы как плательщики налога.

Статья 161. Специальные правила

161.1. При заключении договоров с нерезидентами не разрешается включение в них налоговых предостережений, согласно которым предприятия, выплачивающие доходы, принимают на себя обязательство по уплате налогов на доходы нерезидентов.

161.2. При заключении договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг).

Правило, определенное этим пунктом, начинает применяться с календарного квартала, следующего за кварталом, на который приходится официальное опубликование перечня оффшорных зон, установленного Кабинетом Министров Украины.

При необходимости внесения изменений в этот перечень такие изменения вносятся не позднее чем за три месяца до нового отчетного (налогового) года и вводятся в действие с начала нового отчетного (налогового) года.

161.3. Под термином «нерезиденты, имеющие оффшорный статус» подразумеваются нерезиденты, расположенные на территории оффшорных зон, за исключением нерезидентов, расположенных на территории оффшорных зон, которые предоставили плательщику налога выписку из правоустанавливающих документов, легализированную соответствующим консульским учреждением Украины, которая свидетельствует об обычном (неоффшорном) статусе такого нерезидента. При существовании договоров, определенных абзацем первым этого пункта, плательщик налога должен сослаться на наличие указанной выписки в пояснении к налоговой декларации.

161.4. Суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за рубежом, засчитываются при уплате ими налога в Украине. При этом зачету подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным данным разделом.

161.5. Размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода.

161.6. Не подлежат зачтению в уменьшение налоговых обязательств следующие налоги, уплаченные в других странах:

налог на капитал/имущество и прирост капитала;

почтовые налоги;

налоги на реализацию (продажу);

другие непрямые налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

161.7. Зачет уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другого государства о факте уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов.

Цитата
Настоящая любовь всегда творит и никогда не разрушает. И в этом - единственная надежда человека.
Леонардо Бускалья
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Декабрь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 123
45678910
11121314151617
18192021222324
25262728293031
Архивы