Приложение Р3 (Декларация Налог на прибыль)

1.12. Определение валовых расходов при импорте из оффшорных зон (приложение Р3)

Годовое приложение Р3 предназначено для расшифровки показателя строки 04.11 «85 % витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів» годовой Декларации. Напомним, что строка 04.11 Декларации заполняется только теми плательщиками налога, которые в отчетном периоде приобретали товары (работы, услуги) у нерезидентов, имеющих оффшорный статус, или осуществляли расчеты через таких нерезидентов.

Обратите внимание: в случае осуществления операций с оффшорными нерезидентами в периодах, предшествовавших годовому, ВР все равно отражаются в строке 04.11 Декларации, однако приложение Р3 не предоставляется.

Специальные правила налогового учета операций с нерезидентами, расположенными на территории оффшорных зон, установлены п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль. Согласно этому пункту в случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов либо нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их ВР в сумме, составляющей 85 % стоимости этих товаров (работ, услуг).

Действующий на сегодняшний день перечень оффшорных зон, которым следует руководствоваться при определении оффшорного статуса нерезидента, установлен распоряжением Кабинета Министров Украины от 24.02.2003 г. № 77-р «О перечне оффшорных зон».

Оффшорный статус нерезидента, по нашему мнению, определяется на дату оприходования товара (получения результатов работ, услуг). То есть если на эту дату нерезидент имеет оффшорный статус, то следует применять 85-процентное ограничение, предусмотренное п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль, если же нет — ВР по операциям с таким нерезидентом формируются в полной сумме. Это объясняется требованием п.п. 11.2.3 ст. 11 Закона о налоге на прибыль, согласно которому датой увеличения ВР плательщика налога при осуществлении операций с нерезидентами является дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата их фактического получения от нерезидентов, независимо от наличия их оплаты.

Отражаются в строке 04.11 и приложении Р3, в частности, суммы, уплаченные в виде процентов за кредит, в пользу нерезидента-кредитора, имеющего оффшорный статус (см. письмо ГНАУ от 01.09.2006 г. № 16369/7/15-0517). Кроме того, в этом приложении должны найти отражение суммы арендной платы по ОФ, принадлежащим нерезиденту-арендодателю, имеющему оффшорный статус. О том, что к таким выплатам должны применяться ограничения, предусмотренные п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль, говорилось в письме ГНАУ от 16.12.2005 г. № 12684/6/15-0516.

Заполнение приложения Р3 рассмотрим на примере.

Пример 1.16. В августе и декабре 2009 года предприятие приобрело товар:

• по контракту от 20.07.2009 г. № 40, заключенному с фирмой-нерезидентом «SNR», расположенной в оффшорной зоне Андорра, оплатило стоимость товара на общую сумму 16000 грн. и оприходовало такой товар в августе 2009 года;
• по контракту от 07.09.2009 г. № 95, заключенному с фирмой-нерезидентом «Gordan» (Белиз), предоставившей выписку из правоустанавливающих документов, легализованную консульским учреждением Украины, о том, что такой нерезидент имеет обычный (неоффшорный) статус. Товар был оприходован в декабре 2009 года на сумму 60000 грн.

Поскольку фирма «Gordan» (Белиз) не имеет оффшорного статуса (предоставила соответствующие документы), расходы, связанные с приобретением товаров по контракту, заключенному с такой фирмой, отражаются в строке 04.1 Декларации в общеустановленном порядке.

Приложение Р3 к строке 04.11 Декларации за 2009 год, заполненное на основании приведенных данных, будет выглядеть следующим образом:

Розрахунок валових витрат при здійсненні операцій з нерезидентом,
що має офшорний статус

Как видим, в строке 04.11 приложения Р3 отражена сумма 13600 грн. Ее следует перенести в строку 04.11 Декларации.