Инструкция заполнения Декларации по НДС

2.2. Порядок заполнения Декларации по НДС

Основанием для заполнения разделов I и II Декларации по НДС является Реестр полученных и выданных налоговых накладных, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244 в редакции приказа от 26.10.2009 г. № 582 (далее — Реестр), а именно:

— раздел I «Податкові зобов’язання» Декларации по НДС заполняется на основании данных раздела II «Видані податкові накладні» Реестра;

— раздел II «Податковий кредит» Декларации по НДС заполняется на основании данных раздела I «Отримані податкові накладні» Реестра.

При этом учтите, что для заполнения строк Декларации по НДС в большинстве случаев необходимо будет проводить построчную выборку данных из граф Реестра и суммировать только те данные по графе, которые соответствуют смыслу соответствующей строки Декларации. Поэтому, говоря о заполнении строк Декларации по НДС на основании данных Реестра, мы будем подразумевать такой «выборочный» подход (т. е. проведение предварительной выборки данных по графам Реестра).

Порядок заполнения Декларации по НДС (построчно) рассмотрим в табл. 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3

Описание Данные Реестра, которые используются для заполнения строки Декларации по НДС Пункт Порядка № 166
1 2 3
Заглавная часть
Гриф «Утверждено»
Указывается «наказ ДПА України від 30.05.97 № 166 (у редакції наказу ДПА України від 17.03.2008 № 159)». Упоминать здесь другие приказы ГНАУ, которыми главный налоговый орган вносил изменения в уже действующую форму Декларации по НДС, не обязательно, поскольку такие приказы не предусматривали изложение формы Декларации в новой редакции (см. письма ГНАУ от 02.10.2009 г. № 21665/7/15-0217 и от 09.09.2009 г. № 8857/6/16-1116)
Строка 01
Ставится отметка в одном из двух полей:
— 011 «Звітна» — при предоставлении отчетной Декларации по НДС;
— 012 «Звітна нова» — в случае, если после предоставления Декларации по НДС за отчетный период плательщик налога подает новую Декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления Декларации по НДС за такой же отчетный (налоговый) период
Строка 02
Указывается отчетный год и отчетный налоговый период (месяц или квартал)
Строка 03
Строка 03 заполняется в том случае, когда в отчетной Декларации по НДС предприятие исправляет ошибки, допущенные в Декларации за предыдущий отчетный период. В этой строке указывается год и отчетный налоговый период (месяц или квартал), за который исправляются ошибки
Строка 04
Указывается наименование плательщика НДС. Кроме того, в соответствующем поле указываются:
— 041 — идентификационный код предприятия по ЕГРПОУ;
— 042 — идентификационный номер плательщика налога — физлица в соответствии с ГРФЛ;
— 043 — регистрационный (учетный) номер плательщика налога — участника договора о совместной деятельности на территории Украины;
— 044 — идентификационный код согласно ЕГРПОУ или регистрационный (учетный) номер налогоплательщика — представительства нерезидента, который не имеет статуса юридического лица
Строка 05
Указывается индивидуальный налоговый номер плательщика НДС и номер свидетельства о регистрации плательщика НДС
Строка 06
Указывается информация о местонахождении налогоплательщика (о месте проживания — для налогоплательщиков — физических лиц). Кроме того, в этой строке указывают почтовый индекс, телефон, факс и Е-mail налогоплательщика
Строки 07 — 10
В соответствующем поле Декларации по НДС отметка «Х» проставляется:
— в строке 07 — в случае определения по результатам отчетного периода отрицательного значения разности между налоговым обязательством и налоговым кредитом отчетного налогового периода (заполнена строка 21 Декларации по НДС);
— в строке 08 — в случае если предприятие имеет право на бюджетное возмещение по НДС (заполнена строка 25 Декларации по НДС);
— в полях строк 9 и 10 отметку «Х» проставляют предприятия судостроения и самолетостроения соответственно.
Раздел I «ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ»
1 Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів
В этой строке отражаются облагаемые по ставке 20 % объемы поставок, осуществленных на таможенной территории Украины.
Также в данную строку попадают прочие облагаемые по указанной ставке объемы поставок, связанные с:
предоставлением нерезиденту услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины (п. 6.5 ст. 6 Закона об НДС)— бесплатной передачей товаров (результатов работ, услуг), которая согласно п. 1.4 ст. 1 Закона об НДС классифицируется как поставка товаров;
ликвидацией основных фондов (далее — ОФ), за исключением случаев, когда:
а) объект ОФ ликвидируется в связи с его уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;б) ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе при хищении ОФ;в) плательщик налога предоставляет налоговому органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта ОФ другими способами, вследствие чего такой объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.
Примите к сведению: налоговики требуют от налогоплательщиков предоставлять документы, подтверждающие уничтожение (преобразование) ОФ в налоговую инспекцию вместе с Декларацией по НДС за период, в котором объект ОФ ликвидирован (см., в частности, консультации, опубликованные в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 11, с. 23; 2006, № 44). Однако этот вывод является довольно спорным, ведь Закон об НДС подобных требований не выдвигает.

переводом ОФ в состав непроизводственных фондов (см. письма ГНАУ от 26.05.2006 г. № 173/2/15-0310 и от 18.05.2009 г. № 10191/7/16-1517);
использованием товаров (услуг), приобретенных для облагаемых НДС операций, в необлагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях (см. письма ГНАУ от 26.05.2006 г. № 173/2/15-0310 и ГНА в г. Киеве от 23.06.2006 г. № 471/10/31-106);
признанием при аннулировании регистрации плательщика НДС условной продажи по товарным остаткам и ОФ, в отношении которых был отражен налоговый кредит (далее — НК), согласно требованию последнего абзаца п. 9.8 ст. 9 Закона об НДС;
осуществлением операций на основании договоров комиссии, поручения или посреднических договоров согласно п. 4.7 ст. 4 Закона об НДС;
превышением обычной цены над фактической (договорной) ценой

Данные графы 8* раздела II Реестра (для колонки А),
данные графы 9* раздела II Реестра (для колонки Б) (за исключением показателей этих граф, касающихся стоимости услуг, оказанных нерезидентами на таможенной территории Украины)
П.п. 5.3.2 Порядка № 166
*Здесь и далее в таблице приведены номера граф Реестра, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244 в редакции приказа от 26.10.2009 г. № 582. В то же время квартальные плательщики НДС при заполнении Декларации по НДС за IV квартал 2009 года будут использовать данные старого Реестра, форма которого действовала до 01.01.2010 г. Для таких предприятий приведем информацию о соответствии строк новой и старой форм Реестра.
Раздел I: строкам 7, 8, 9, 10, 11, 13 старой формы Реестра соответствуют строки 9, 10, 11, 12, 13 и 15 новой формы Реестра соответственно;
Раздел II: строкам 7, 8, 9, 10, 11 старой формы Реестра соответствуют строки 8, 9, 10, 11, 12 новой формы Реестра соответственно.
2 Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:
Сама строка 2 не заполняется. В строках 2.1 и 2.2 отражаются объемы поставки, облагаемые НДС по нулевой ставке. При этом отдельно показываются:
— экспортные операции (строка 2.1);
— другие операции (строка 2.2).
Налогоплательщик заполняет только колонку А
строк 2.1 и 2.2 Декларации по НДС
П.п. 5.3.3 Порядка № 166
2.1 експортні операції
Данная строка заполняется на основании п. 6.2 ст. 6 Закона об НДС. Здесь отражаются объемы экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0 %.
То есть в строку 2.1 следует записывать операции, связанные с экспортом товаров (сопутствующих услуг). Сюда же попадают и объемы поставки товаров (сопутствующих услуг) по ВЭД-бартеру.
Напомним, что применение нулевой ставки НДС возможно только в случае, если экспорт товаров подтвержден оформленной соответствующим образом ГТД. Правило первого события в такой ситуации не работает. Это следует из п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДС, согласно которому предварительная оплата, поступающая от нерезидента в счет оплаты товаров, не изменяет налоговых обязательств (далее — НО) налогоплательщика. При определении базы налогообложения необходимо исходить из курса НБУ, действовавшего на дату возникновения обязательств по НДС, т. е. на дату оформления ГТД с отметкой таможенного органа о вывозе товара.
В строке 2.1 не отражаются объемы экспорта товаров, льготируемых согласно п. 5.1 ст. 5 Закона об НДС (для них предусмотрена строка 4 Декларации по НДС). Исключение составляют операции по экспорту:
— периодических изданий печатных средств массовой информации и книг, тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного и иностранно-украинского языка (п.п. 5.1.2 ст. 5 Закона об НДС);
— лекарственных средств и изделий медицинского назначения (п.п. 5.1.7 ст. 5 Закона об НДС).Указанные экспортные операции отражаются в строке 2.1 Декларации по НДС на том основании, что в соответствии с п. 6.3 ст. 6 Закона об НДС при экспорте указанных товаров действует нулевая ставка НДС.Кроме того, обратите внимание: с 01.09.2009 г. по нулевой ставке налога облагаются операции по экспорту товаров в случаях, перечисленных в п. 5.2 ст. 5 Закона об НДС (п. 6.3 ст. 6 Закона об НДС). В связи с этим объемы указанных операцийтеперь включаются в строку 2.1 Декларации по НДС.
Помните, что при заполнении данной строки обязательным является предоставление вместе с Декларацией по НДС оригиналов пятых основных листов ГТД (оригиналы листов ГТД формы МД-2
с отметкой «3/8»)
Данные графы 12 раздела II Реестра
2.2 інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою
Здесь отражаются прочие операции, облагаемые по нулевой ставке.
Эта строка предназначена также для отражения услуг, предоставленных нерезиденту и облагаемых НДС по ставке 0 %. В эту строку попадают, в частности:
— услуги, состоящие из работ с временно ввезенным движимым имуществом (п.п. 6.2.1 ст. 6 Закона об НДС). Это, например, услуги по переработке давальческого сырья; услуги по модернизации и ремонту временно ввезенных товаров;
— услуги по международной перевозке пассажиров, их багажа и грузов автомобильным транспортом, а также по поставке международных отправлений любым видом транспорта на отрезке от пункта (места) их таможенного оформления до пункта назначения (доставки) за пределами государственной границы Украины, между пунктами, находящимися за пределами государственной границы Украины, а также от пункта их отправления (приема для перевозки) за пределами государственной границы Украины до пункта (места) их таможенного оформления на территории Украины; услуги по международной перевозке пассажиров, их багажа и грузов другими видами транспорта за пределами государственной границы Украины (п.п. 6.2.4 ст. 6 Закона об НДС).
В отношении других услуг заметим, что:
— услуги, предоставленные нерезиденту с местом их поставки на таможенной территории Украины (т. е. облагаемые НДС по ставке 20 %), должны отражаться в строке 1 Декларации по НДС;
— услуги, предоставленные нерезиденту
с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины и не подпадающие под объект налогообложения в соответствии с п. 6.5 ст. 6 Закона об НДС, будут справочно указываться в строке 91 Декларации по НДС
Данные графы 10 раздела II Реестра
3 Операції, що не є об’єктом оподаткування (п. 3.2 ст. 3 Закону)
Данная строка заполняется в случае, если плательщик осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии
с п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС.Имейте в виду, что в этой строке отражаются не все операции, перечисленные в п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС, а только соответствующие понятию «поставка» (отражения именно объемов поставки требует колонка А Декларации по НДС, а также пп. 5.3.1, 5.3.4 Порядка № 166).
Поэтому, к примеру, операции по передаче имущества на ответственное хранение или в оперативный лизинг хотя и не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 3.2.2 ст. 3 Закона об НДС, но в строке 3 Декларации по НДС отражаться не будут, поскольку не являются поставкой. Налоговая накладная при этом не выписывается.
При заполнении строки 3 к Декларации по НДС прилагается справка произвольной формы, заверенная подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (подписью плательщика НДС — для физического лица) с указанием вида операции и пункта Закона об НДС, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения
Данные графы 11 раздела II Реестра (выборочно) П.п. 5.3.4 Порядка № 166
4 Операції, які звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)
В данной строке указывается объем операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 5 Закона об НДС и временно освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 11 этого Закона или другими нормативно-правовыми актами.
Это, в частности, операции по поставке:
— отечественных продуктов детского питания (п.п. 5.1.1 ст. 5 Закона об НДС, по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 08.09.97 г. № 996);
— товаров специального назначения для инвалидов (п.п. 5.1.4 ст. 5 Закона об НДС, по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 01.09.97 г. № 982);
— зарегистрированных и допущенных к применению в Украине лекарственных средств и изделий медицинского назначения (п.п. 5.1.7 ст. 5 Закона об НДС) и другие.В строке 4 также будет отражаться экспорт льготируемых товаров, ведь согласно п. 6.3 ст. 6 Закона об НДС при таком экспорте нулевая ставка не применяется, а сохраняется льгота. Исключение составляет экспорт периодических изданий, книг, тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного и иностранно-украинского языка (п.п. 5.1.2 ст. 5 Закона об НДС); лекарственных средств и изделиймедицинского назначения (п.п. 5.1.7 ст. 5 Закона об НДС), а также экспорт товаров в случаях, перечисленных в п. 5.2 ст. 5 Закона об НДС. Ведь согласно тому же п. 6.3 ст. 6 Закона об НДС при экспорте перечисленных товаров применяется нулевая ставка налогообложения, а следовательно, объемы таких операций отражаются в строке 2.1 Декларации по НДС (см. комментарий к строке 2.1, с. 80).
При заполнении строки 4 к Декларации по НДС прилагается справка произвольной формы, удостоверенная подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (подписью плательщика НДС — для физического лица), с указанием вида операции и пункта Закона об НДС или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения.
Кстати, заметим, что исходя из п. 11.4 ст. 11 Закона об НДС применение льгот по НДС на основании других нормативно-правовых актов, кроме Закона об НДС и международных договоров, представляется довольно проблематичным
Данные графы 11 раздела II Реестра (выборочно) П.п. 5.3.5 Порядка № 166
5 Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки А)
Данная строка носит справочный характер. В ней указывается общий объем налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций отчетного периода. Заполнению подлежит колонка А строки 5. Значение, которое отражается в этой строке, определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии П.п. 5.3.6 Порядка № 166
5.1 з рядка 5 — загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р. 1 + р. 2.1 + р. 2.2 + р. 4) колонки А
Эта строка также носит справочный характер.
В ней отражается объем налогооблагаемых операций отчетного периода. Заполнению подлежат колонки А и Б строки 5.1.
Значение данной строки определяется как сумма строк: 1 + 2.1 + 2.2 + 4 Декларации по НДС.Заметим, что главный налоговый орган в своих многочисленных разъяснениях настаивает на включении в общий объем налогооблагаемых операций тех операций, которые согласно ст. 5 Закона об НДС освобождены от налогообложения (отражаемые в строке 4 Декларации). Такая позиция и закреплена в самой форме Декларации по НДС. Кроме того, на это указывалось, в частности, в письмах ГНАУ от 03.04.2008 г. № 3011/6/16-1515-26; от 04.04.2007 г. № 3230/6/16-1515-26, № 6701/7/16-1517-26.Однако при распределении НК в соответствии с п.п. 7.4.3 ст. 7 Закона об НДС операции, освобожденные от налогообложения, в долю налогооблагаемых операций (в числитель дроби) включаться не должны
6 Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)
Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)
Строка 6 Декларации по НДС предназначена для отражения объемов импорта товаров (в колонке А) в течение отчетного (налогового) периода, при ввозе которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя согласно п. 11.5 ст. 11 Закона об НДС, и срока погашения векселя. В колонке Б этой строки указывается сумма НО, начисленного
при импорте.
Однако в 2009 году уплата НДС путем предъявления налоговых векселей не осуществлялась на осно-вании ст. 62 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI, согласно которой в предыдущем году не допускалось предоставление отсрочек по срокам уплаты НО. На этот факт указывала и ГНАУ в письме от 10.01.2009 г. № 135/7/16-1517-22. Вероятнее всего, что в 2010 году ситуация не изменится.
Учтите, что суммы векселей, выданных при ввозе давальческого сырья, в Декларации по НДС не отражаются
П. 5.4 Порядка № 166
7 Послуги, отримані від нерезидента на митній території України
В этой строке указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины. При этом место поставки услуг определяется в соответствии с п. 6.5 ст. 6 Закона об НДС.
В частности, в строке 7 Декларации по НДС найдут отражение услуги от нерезидента в случае, когда согласно п.п. «а» п. 6.5 ст. 6 Закона об НДС местом предоставления услуг будет считаться место фактического расположения покупателя (т. е. таможенная территория Украины). В таком случае покупатель, получивший указанные услуги, будет иметь статус налогового агента нерезидента, а значит, должен будет начислить НО по НДС со стоимости таких услуг (по первому из событий — дате подписания акта или дате оплаты), в подтверждение которых нужно выписать налоговую накладную.
При этом базу налогообложения определяют так:
— если первое событие — подписание акта выполненных работ, то НО согласно абзацу второму п. 4.3 ст. 4 Закона об НДС определяются исходя из курса НБУ, действовавшего на конец операционного дня, предшествующего дню подписания такого акта;— если первое событие — оплата услуг, то НО у налогоплательщика возникают на день списания указанных средств. Окончательное определение суммы НО производится с учетом курса НБУ на день, предшествующий дню, в котором был составлен акт, удостоверяющий факт получения услуг (абзац второй п. 4.3 ст. 4 Закона об НДС). Поскольку дата определения НО и дата, на которую исчисляется валютный (обменный) курс НБУ для расчета базы налогообложения, могут не совпадать, при получении акта (т. е. на дату второго события) необходимо произвести перерасчет НО. Результат такого перерасчета найдет свое отражение в строке 8.4 Декларации по НДС (со знаком «+» или «-» в зависимости от изменения курса валюты). Такие рекомендации изложены в письмах ГНАУ от 27.05.2005 г. № 4804/6/15-2315 и от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017.
В соответствии с п.п. 7.5.2 ст. 7 Закона об НДС налогоплательщик на дату уплаты налога по таким НО имеет право включить уплаченную сумму в состав своего НК, если полученные от нерезидента услуги связаны с хоздеятельностью и используются в налогооблагаемых операциях. При этом датой уплаты НО будет считаться дата предоставления в налоговый орган Декларации по НДС, в которой сумма НДС по полученным от нерезидента услугам включена в НО (см. письмо ГНАУ от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26).
Таким образом, датой возникновения права на НК будет следующий за отражением НО налоговый период. Сумму НК налогоплательщик отразит в строке 12.4 Декларации по НДС.
Результат перерасчета НК в связи с перерасчетом НО отражается в строке 16.4 Декларации по НДС со знаком «+» или «-».
Данные граф 8, 10, 11 раздела II Реестра
(для колонки А
Декларации по НДС), данные графы 9 раздела II Реестра (для колонки Б) (выборочно)
П. 5.5 Порядка № 166
8 Коригування податкових зобов’язань (+ чи -) (у разі заповнення цього рядка обов’язковим є подання додатка 1 до декларації)
В данной строке отражается корректировка НО по НДС за предыдущие отчетные периоды. Увеличение НО показывают со знаком «+», а уменьшение — со знаком «-».
При заполнении строки 8 обязательным является предоставление приложения 1 к Декларации по НДС «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість», которое заполняется в разрезе контрагентов и налоговых накладных. Источником для заполнения строки 8 служат строки 8.1 — 8.4 Декларации по НДС
П. 5.6 Порядка № 166
8.1 самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації
В строке 8.1 отражается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму НО в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее предоставленной Декларации по НДС. То есть показатель этой строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение.
Напомним, что в текущей Декларации могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной Декларации по НДС (п. 4.4 Порядка № 166). Если ошибка привела к недоплате налога в бюджет, обязательным является начисление самоштрафа в размере 5 % суммы такой недоплаты, который показывают в строке 28 Декларации по НДС.
Имейте в виду: исправить ошибку, которая привела к завышению НО, можно в налоговой Декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого эта ошибка была самостоятельно выявлена, т. е. когда угодно, но с учетом сроков давности. А вот ошибка, повлекшая занижение НО, может быть исправлена через текущую Декларацию только в одном случае — если она допущена непосредственно в Декларации за предыдущий налоговый период. На такой позиции настаивает ГНАУ в Методических рекомендациях по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217).
Заполняя эту строку, не забудьте указать в строке 03 заглавной части Декларации по НДС, за какой период исправляется ошибка.
Альтернативой такого варианта исправления ошибок является предоставление уточняющего расчета.
Данные граф 8 (для колонки А) и 9 (для колонки Б) раздела II Реестра (выборочно) берутся лишь в том случае, если ошибка была допущена и в Реестре. Если ошиблись только в Декларации по НДС, строка 8.1 заполняется на основании данных бухгалтерской справки П. 5.6 Порядка № 166
8.2 нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі
В строке 8.2 налогоплательщики, воспользовавшиеся льготами, например, согласно пп. 5.13, 5.17, 5.18 ст. 5, пп. 11.23, 11.37 ст. 11 Закона об НДС, отражают суммы увеличения НО, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме. Сумма пени, которая должна быть начислена в указанных случаях, в Декларации по НДС не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет.
Данные строки 8.2 переносятся в строку 12.5 Декларации по НДС следующего отчетного (налогового) периода (см. комментарий
к строке 12.5, с. 93)
П. 5.6 Порядка № 166
8.3 згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону
В строке 8.3 отражается увеличение или уменьшение НО, осуществляемое согласно п. 4.5 ст. 4 Закона об НДС, т. е. в тех случаях, когда после поставки товаров (услуг) произошло какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости.
Заметьте: необходимость корректировки НО по п. 4.5 ст. 4 Закона об НДС у продавца товаров (услуг) может возникнуть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, суммы НО и НК поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то поставщик соответственно уменьшает сумму НО по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога.
Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то поставщик соответственно увеличивает сумму НО по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога.Уменьшение суммы НО плательщика налога — поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, разрешается лишь:а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;
б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.
Согласно п. 20 Порядка № 165 в случае осуществления корректировки сумм НО в соответствии с п. 4.5 ст. 4 Закона об НДС поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме приложения 2 к налоговой накладной
Данные граф 8 (для колонки А) и 9 (для колонки Б) раздела II Реестра (выборочно) П. 5.6 Порядка № 166
8.4 інші випадки
В строке 8.4 отражаются другие случаи корректировки (увеличения/уменьшения) НО по НДС. К ним, в частности, можно отнести:
— корректировку НО по НДС в ситуации, когда продавец возвращает покупателю ранее полученную от покупателя сумму аванса. При этом составляется расчет корректировки к налоговой накладной (см. письмо ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117);
— уточнение НО по НДС (доначисление или уменьшение) по услугам, предоставленным нерезидентом на территории Украины. Напомним, что начисление НО в данном случае осуществляется по первому из событий — оплате или подписанию акта. Вместе с тем п. 4.3 ст. 4 Закона об НДС предусмотрено, что по услугам, предоставляемым нерезидентом, база налогообложения должна быть пересчитана по курсу НБУ на конец операционного дня, предшествующего дню составления акта, удостоверяющего факт получения услуг. А потому в ситуации, когда, к примеру, после предоплаты (по которой были отражены НО по НДС) курс на дату, предшествующую дню подписания акта, отличается от курса на день предоплаты, необходимо произвести соответствующее уточнение суммы НО (либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения в зависимости от того, как изменился курс) (см. комментарий к строке 7, с. 84);— отражение покупателем в составе своих НО по НДС стоимости возвратной тары, не возвращенной поставщику в течение одного года с момента ее получения. Такое требование содержится в п. 4.6 ст. 4 Закона об НДС. НО в этом случае отражаются в Декларации по НДС того отчетного периода, на который приходится истечение 12 календарных месяцев со дня получения тары. Пользоваться строкой 8 для отражения «тарных» НО рекомендовали в ГНАУ (см. письмо от 01.02.98 г. № 1592/10/16-1101).
С поправкой на измененную форму Декларации можно предположить, что в настоящее время это строка 8.4.
Данные граф 8 (для колонки А) и 9 (для колонки Б) раздела II Реестра (выборочно) П. 5.6 Порядка № 166
9 Усього податкових зобов’язань
(сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)
В колонке Б строки 9 Декларации по НДС отражается общая сумма НО по НДС за отчетный период. Значение данной строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии
91 Крім того, поставка послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначено відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону за межами митної території України
В данной строке в колонке А справочно указывается объем поставки услуг за пределами таможенной территории Украины без учета НДС, поскольку таковые не являются объектом обложения этим налогом (п. 3.1 ст. 3 Закона об НДС). При этом место поставки услуг определяется в соответствии с п. 6.5 ст. 6 Закона об НДС (письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 681/4/16-1510).
Основанием для заполнения этой строки Декларации по НДС служат данные из графы 10 раздела II Реестра. Заметим: хотя такие операции и не являются объектом обложения, их следует отразить в графе 10 раздела II Реестра (без выписки при этом налоговой накладной)
Данные графы 11 раздела II Реестра (выборочно)
Раздел II «ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ»
10 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
Сама строка 10 не заполняется. Строки 10.1 и 10.2 включают в себя объемы приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и ОФ с целью использования их в хозяйственной деятельности П. 5.7 Порядка № 166
10.1 підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою
В этой строке Декларации по НДС отражается та часть приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и ОФ, которая будет использована в операциях, подлежащих обложению НДС по ставке 20 % и 0 %. Причем право на НК возникает независимо от того, начали ли товары и ОФ использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика в отчетном периоде, а также от того, осуществлял ли такой налогоплательщик в отчетном периоде облагаемые НДС операции.
В данной строке налогоплательщик имеет право показать также суммы НК, не подтвержденные налоговой накладной, или если налоговая накладная была выписана с нарушением установленного порядка. Для этого к Декларации по НДС за период, в котором поставщиком был нарушен порядок выписки налоговой накладной, прилагается заявление с жалобой на поставщика-нарушителя и копии товарных чеков и других расчетных документов, подтверждающие факт уплаты НДС вследствие приобретения таких товаров (услуг). Такой порядок включения в состав НК сумм НДС, не подтвержденных налоговыми накладными, предусмотрен абзацем вторым п.п. 7.2.6 ст. 7 Закона об НДС.В строку 10.1, по нашему мнению, должны включаться и суммы НК, основанием для начисления которого, в частности, служат кассовые чеки без получения налоговой накладной, содержащие сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 гривень в день (без учета НДС). Однако, по мнению ГНАУ (см. письмо от 02.08.2006 г. № 14610/7/16-1517-05), суммы НДС по чекам, не содержащим индивидуальный налоговый номер поставщика, вообще не могут служить основанием для отражения НК по НДС.И еще один важный момент, касающийся заполнения этой строки Декларации по НДС.
С точки зрения ГНАУ в ней не отражаются суммы НК по налоговым накладным, полученным с опозданием (т. е. налоговым накладным, полученным не в месяце выписки). Этот вывод следует из письма ГНАУ от 21.09.2009 г. № 20400/7/16-1517, согласно которому отражение таких налоговых накладных в налоговой отчетности должно осуществляться путем внесения в нее соответствующих корректировок (строка 16.1 Декларации по НДС). Также через механизм исправления ошибок, т. е. через строку 16.1 в Декларации по НДС, отражаются налоговые накладные, полученные в месяце выписки, но не включенные в этом месяце в НК
Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А), данные графы 10 раздела I Реестра (для колонки Б) (выборочно) П. 5.7 Порядка № 166
10.2 не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)
В данной строке отражается часть приобретенных на таможенной территории Украины с НДС товаров (услуг) и ОФ, которая будет использована для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения (в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС) и/или операций, освобожденных от обложения НДС (согласно ст. 5, 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам). При этом заполнению подлежит только колонка А строки 10.2 Декларации по НДС.
Здесь же следует напомнить: при использовании приобретенных товаров (услуг) частично в облагаемых, а частично в не облагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях, часть входного НДС, соответствующая части использования таких товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях, включается в состав НК отчетного периода.Поэтому в случае частичного использования приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях часть входного НДС будет отражаться в строке 10.1 Декларации по НДС.
Данные графы 11 раздела I Реестра (для колонки А) (выборочно) П. 5.7 Порядка № 166
11 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
В данной строке отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и ОФ с целью их использования в хозяйственной деятельности П. 5.7 Порядка № 166
11.1 підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою
В этой строке (в колонке А) отражается та часть приобретенных на таможенной территории Украины без НДС товаров (услуг) и ОФ, которая будет использована в налогооблагаемых операциях по ставке 20 % и 0 %. Здесь, в частности, приводятся:
— стоимость полученных услуг по транспортировке грузов за пределами таможенной территории Украины (ставка 0 %);
— стоимость покупки у неплательщиков НДС и у лиц, пользующихся НДС-льготами;
— суммы, уплаченные банку за предоставленные им услуги (в частности, за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и т. п.)
Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А) по тем строкам, в которых в графе 10 (сумма НДС) проставлен знак «Х» (не заполнено) или нуль П. 5.7 Порядка № 166
11.2 не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)
В этой строке (в колонке А) отражается та часть приобретенных на таможенной территории Украины без НДС товаров (услуг) и ОФ, которая будет использована в операциях, не подлежащих налогообложению (согласно п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС) и/или освобожденных от налогообложения (согласно ст. 5, 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам), если налогоплательщик пользуется НДС-льготами Данные графы 11 раздела I Реестра (для колонки А) по тем строкам, в которых в графе 12 (сумма НДС) проставлен знак «Х» (не заполнено) или нуль П. 5.7 Порядка № 166
12 Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:
Сама строка 12 не заполняется. В строках 12.1 — 12.5 строки 12 расшифровывается информация об объемах импортированных товаров и полученных на территории Украины от нерезидентов услуг с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 20 % и 0 % П. 5.7 Порядка № 166
12.1 ПДВ, сплачений митним органам
Данная строка заполняется в случае, если НДС во время таможенного оформления импортированных товаров был уплачен таможенным органам денежными средствами. То есть здесь приводится сумма НДС, которая включается в НК на основании ввозных ГТД.
Заметьте, что НО по НДС, уплаченному на таможне при ввозе импортных товаров, не отражаются в Декларации по НДС. При этом датой возникновения НО является дата предоставления ГТД с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате (п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона об НДС).Датой возникновения права на НК при импорте товаров является дата фактической уплаты налога при их растаможивании, что подтверждается соответствующим образом оформленной ГТД (см. п.п. 7.5.2 ст. 7 Закона об НДС). Это означает, что НО и НК при импорте товаров возникают в одном и том же периоде.
Обращаем внимание: в ситуации, когда фактурная стоимость импортируемого товара оказывается ниже таможенной и при этом входной НДС уплачен исходя из таможенной стоимости товара, в НК включается вся сумма «ввозного» НДС, уплаченного при импорте, т. е. рассчитанного исходя из таможенной стоимости и указанного в ГТД. С этим согласны и в ГНАУ (см. письма от 04.05.2007 г. № 8991/7/16-1517, от 23.05.2007 г. № 216/4/16-1510 и от 09.04.2008 г. № 7310/7/16-1517).
Поэтому в колонку А строки 12.1 попадает та стоимость, исходя из которой был сформирован НК, т. е. таможенная стоимость, а в колонку Б — сумма уплаченного при импорте НДС, отраженного в ГТД и включаемого в НК.
Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А);
данные графы 10 раздела I Реестра (для колонки Б) (выборочно)
П. 5.7 Порядка № 166
12.2 погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді
Эта строка предназначена для отражения сумм НДС по погашенным налоговым векселям, которые налогоплательщик имеет право включить в НК в отчетном периоде (см. п. 11.5 ст. 11 Закона об НДС).
Однако, как было указано выше, в 2009 году уплата НДС путем предъявления налоговых векселей не осуществлялась на основании ст. 62 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI, согласно которой в предыдущем году не допускалось предоставление отсрочек по срокам уплаты НО. На этот факт указывала и ГНАУ в письме от 10.01.2009 г. № 135/7/16-1517-22. Вероятнее всего, в 2010 году ситуация не изменится
П. 5.7 Порядка № 166
12.3 звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)
В колонке А строки 12.3 отражается объем импортированных товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС согласно ст. 5 и 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам и предназначенных для осуществления операций, облагаемых по ставке 20 % и 0 % Данные графы 9 раздела 1 Реестра (выборочно) П. 5.7 Порядка № 166
12.4 послуги, отримані від нерезидента
Строка 12.4 предназначена для отражения сумм НДС, по которым у плательщика возникло право на НК в связи с осуществлением операции по получению услуг от нерезидента.
Согласно п.п. 7.5.2 ст. 7 Закона об НДС право на НК по услугам, полученным от нерезидента на таможенной территории Украины, возникает на дату уплаты налога по НО в соответствии с п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона об НДС. При этом датой уплаты НО будет считаться дата предоставления в налоговый орган Декларации, в которой сумма НДС по полученным от нерезидента услугам включена в НО (см. письмо ГНАУ от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26). То есть такая дата, как правило, приходится на следующий налоговый период после того, в котором были отражены НО.
Заметим, что если у предприятия право на НК по таким услугам отсутствует, то их стоимость (без НДС) будет отражаться в строке 13.3 или в строке 14 Декларации по НДС
Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А), данные графы 10 раздела I Реестра (для колонки Б) (выборочно) П. 5.7 Порядка № 166
12.5 товари, імпортовані в пільговому режимі та використані не за цільовим призначенням
В эту строку налогоплательщик записывает НК (конечно, при условии соблюдения законодательных норм, касающихся отнесения сумм НДС к НК) по товарам, импортированным в льготном режиме и использованным не по целевому назначению.
Заметим, что по таким импортным товарам налогоплательщик прежде всего должен был начислить НО и отразить их в строке 8.2 Декларации по НДС в периоде их нецелевого использования. Поэтому, учитывая требования п.п. 7.5.2 ст. 7 Закона об НДС, право на НК у налогоплательщика появится в периоде уплаты налога по задекларированным таким образом НО, т. е., как правило, в следующем налоговом периоде, а значит, и строку 12.5 Декларации по НДС налогоплательщик заполнит в этом следующем периоде.
Таким образом, в строке 12.5, как правило, отражаются данные строки 8.2 предыдущей Декларации.
Основанием для отражения НК в данном случае является выписанная налогоплательщиком самому себе налоговая накладная, которая одновременно служит и основанием для начисления НО (строка 8.2 Декларации по НДС)
П. 5.7 Порядка № 166
13 Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти):
Сама строка 13 не заполняется. В строках 13.1 — 13.3 отражается информация об объемах импортированных товаров (услуг) с целью использования их в хозяйственной деятельности и предназначенных как для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения (в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС), так и для осуществления операций, освобожденных от налогообложения (в соответствии со ст. 5, 11 Закона об НДС и другими нормативно-правовыми актами) П. 5.7 Порядка № 166
13.1 ПДВ, сплачений митним органам
Колонка А данной строки заполняется в том случае, если НДС во время таможенного оформления был уплачен денежными средствами.
Здесь же следует напомнить: при использовании приобретенных товаров (сопутствующих услуг) частично в облагаемых, а частично в не облагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях часть входного НДС, соответствующая части использования таких товаров (сопутствующих услуг) в налогооблагаемых операциях, включается в состав НК отчетного периода и отражается в строке 12.1 Декларации по НДС.
Данные графы 11 раздела I Реестра (выборочно) П. 5.7 Порядка № 166
13.2 звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)
Указывается сумма, уплаченная за импортированные товары и полученные от нерезидента услуги, освобожденные от налогообложения согласно ст. 5 и 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам, которые предназначены для использования их в хозяйственной деятельности в операциях, освобожденных от НДС и/или не являющихся объектом налогообложения Данные графы 11 раздела I Реестра (выборочно) П. 5.7 Порядка № 166
13.3 послуги, отримані від нерезидента
В этой строке отражается стоимость услуг, полученных от нерезидента, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности предприятия в операциях, не подлежащих обложению НДС.

Данная строка заполняется только в том случае, если функции налогового агента выполняет сам плательщик НДС — получатель услуг. При выписке налоговой накладной представительством нерезидента стоимость таких услуг, предназначенных для использования в операциях, не облагаемых НДС, отражается в общем порядке в строке 10.2 Декларации по НДС.
При использовании приобретенных услуг частично в облагаемых, а частично в не облагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях, часть входного НДС, соответствующая части использования таких товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях, включается в состав НК отчетного периода и отражается в строке 12.4 Декларации по НДС.

Данные графы 11 раздела I Реестра (выборочно) П. 5.7 Порядка № 166
14 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону
В колонке А строки 14 отражаются объемы приобретения с НДС отечественных и импортированных товаров (услуг) и ОФ, не подлежащих использованию в хозяйственной деятельности плательщика НДС либо прездназначенных для поставки услуг за пределами Украины, т. е. которые:
— или изначально не предназначались для использования в хоздеятельности («нехозяйственные» подарки, предметы социального назначения и т. п.);
— или подлежат использованию в операциях по поставке услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины. Напомним, что такие услуги не являются объектом обложения НДС, но при этом и права на НК налогоплательщик не имеет.Сюда же, по нашему мнению, можно включить сумму, превысившую 200 гривень в день (без учета НДС), по кассовым чекам без получения налоговой накладной, содержащим сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика). Однако, по мнению ГНАУ (см. письмо от 02.08.2006 г. № 14610/7/16-1517-05), налогоплательщик вообще не имеет права на отражение НК по НДС на основании таких чеков.Строка 14 является наиболее подходящей и для отражения в ней операции, связанной с приобретением легкового автомобиля для собственных хозяйственных нужд. Сумма средств, уплаченных за легковой автомобиль без НДС, записывается в колонку А этой строки. Другие же строки Декларации по НДС для этой цели не подходят, так как имеют иное предназначение
Данные граф 13 и 15 раздела I Реестра (выборочно) П. 5.7 Порядка № 166
15 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону
Эта строка аналогична строке 14 Декларации по НДС с той лишь разницей, что здесь приводится объем приобретенных без НДС товаров (услуг) и ОФ, импорт товаров и получение от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначались для использования в хоздеятельности налогоплательщика, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 ст. 6 Закона об НДС Данные граф 13 и 15 раздела I Реестра (выборочно) П. 5.7 Порядка № 166
16 Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 + 16.4 (+ чи -) + 16.5) колонки Б) (у разі заповнення цього рядка обов’язковим
є подання додатка 1 до декларації):
Данная строка Декларации по НДС предназначена для корректировки НК по НДС. Увеличение НК показывают со знаком «+», а его уменьшение — со знаком «-».
При заполнении строки 16 обязательным является предоставление приложения 1 к Декларации «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість», которое заполняется в разрезе контрагентов и налоговых накладных.
Источником для заполнения этой строки служат данные строк 16.1 — 16.5 Декларации по НДС
П. 5.8 Порядка № 166
16.1 самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації
В данной строке отражается самостоятельное исправление налогоплательщиком ошибки, которая содержится в ранее поданной Декларации. Напомним, что в текущей Декларации по НДС могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной Декларации (п. 4.4 Порядка № 166).
Если в результате исправления ошибки возникла недоплата налога в бюджет, необходимо начислить самоштраф в размере 5 % суммы такой недоплаты и показать его в строке 28 Декларации по НДС.
Заполняя эту строку, не забудьте указать в строке 03 заглавной части Декларации по НДС, за какой период исправляется ошибка.
Альтернативой указанного варианта исправления ошибок является уточняющий расчет.
Данные графы 9 и 10 раздела I Реестра берутся лишь в том случае, если ошибка была допущена и в Реестре. Если ошиблись только в Декларации по НДС, строка 16.1 заполняется на основании данных бухгалтерской справки П. 5.8 Порядка № 166
16.2 згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону
В этой строке отражают сумму корректировки НК в соответствии с п. 4.5 ст. 4 Закона об НДС. Необходимость такой корректировки у покупателя может возникнуть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Поэтому показатель данной строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение.
Так, если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, суммы НО и НК поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то получатель соответственно уменьшает сумму НК по результатам такого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил НК в связи с получением таких товаров (услуг).Если в результате проведенного перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то получатель соответственно увеличивает сумму НК по результатам такого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета. Кроме обычных случаев возврата или пересмотра сторонами цен, под действие п. 4.5 ст. 4 Закона об НДС подпадают, в частности, случаи корректировки сумм НДС при выполнении продавцом своих гарантийных обязательств.
В этой строке не отражаются данные выписанных продавцом расчетов корректировок количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным (приложение 2 к налоговой накладной) в случае возврата налогоплательщику предоплаты (поставки товаров не было). Такие суммы включаются в строку 16.4 Декларации по НДС
Данные граф 9 и 10 раздела I Реестра по строкам, в которых отражена корректировка к налоговым накладным (выборочно) П. 5.8 Порядка № 166
16.3 часткове використання в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва (-)
В этой строке отражают корректировку (со знаком «-») сумм НК сельхозпроизводители. Такая корректировка связана с использованием ранее приобретенных товаров (услуг) и ОФ частично для изготовления сельскохозяйственными предприятиями сельскохозяйственной продукции, а частично — для изготовления продукции, которая не является сельскохозяйственной, а также прочих хозяйственных операций.
Такая корректировка проводится исходя из остаточной стоимости ОФ и стоимости остатков товаров, которые используются или подлежат использованию в сельскохозяйственном производстве в соответствии с долей использования таких товаров (услуг), ОФ в операциях сельскохозяйственного производства и в других операциях (не ниже удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг), рассчитанного в соответствии с требованиями п. 81.6 ст. 81 Закона об НДС):— в случае изменения направления использования товаров (услуг), ОФ с прочей деятельности на деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыбоводства;
— при регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения.
Обращаем внимание: сумма такой корректировки одновременно отражается в строке 16.3 Декларации по НДС (сокращенной) со знаком «+».
Заметим, что в обратной ситуации, когда сельскохозяйственные предприятия изменяют направление использования товаров (услуг), ОФ с деятельности в сфере сельского хозяйства на другую деятельность, использовать строку 16.3 нельзя. По нашему мнению, в этом случае корректировка должна отражаться в строке 16.4 Декларации по НДС (сокращенной) со знаком «-», а в строке 16.4 общей Декларации по НДС — со знаком «+».
Данные граф 9 и 10 раздела I Реестра (выборочно) П. 5.8 Порядка № 166
16.4 інші випадки
В данной строке отражаются другие случаи увеличения (уменьшения) НК, не попавшие в строки 16.1 — 16.3 Декларации по НДС. Это, в частности:
возврат предоплаты, ранее перечисленной продавцу. Данная ситуация не подпадает под действие п. 4.5 ст. 4 Закона об НДС, поскольку не было поставки товара, но требует корректировки НО и НК у контрагентов, так как нет объекта обложения НДС. Об этом идет речь в письме ГНАУ от 08.12.2006 г. № 23025/7/16-1517-05.— порча и недостача товара сверх норм естественной убыли. Корректировка НК в этом случае обусловлена тем, что этот товар не использован в хозяйственной деятельности. В то же время следует обратить внимание, что налоговики списание запасов сверх норм естественной убыли считают их условной продажей с соответствующим начислением НО исходя из обычных цен (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 16, с. 41), однако, по нашему мнению, для этого нет законодательных оснований.
Что касается недостачи (порчи) товара в пределах норм естественной убыли, то сторнировать НК в такой ситуации, на наш взгляд, не нужно, поскольку такие расходы являются нормальными и отвечают критериям хоздеятельности;
списание безнадежной дебиторской задолженности в связи с перечислением продавцу оплаты и неполучением товаров (услуг).При списании такой задолженности поставка товаров (услуг) так и не произошла, т. е. объект налогообложения отсутствует. Следовательно, ранее отраженный НК должен быть откорректирован.— перерасчет НК в связи с перерасчетом НО по предоплаченным нерезидентским услугам на таможенной территории Украины (см. комментарий к строке 7 и к строке 8.4)
Данные граф 9 и 10 раздела I Реестра (выборочно). Подтверждающими документами являются корректировки к налоговым накладным, бухгалтерские справки П. 5.8 Порядка № 166
16.5 для здійснення експортних операцій (переноситься з р. 16.5 скороченої декларації)
В этой строке (колонка Б) Декларации по НДС сельскохозяйственными предприятиями отражается сумма НК, сформированного согласно п.п. 81.15.1 ст. 81 Закона об НДС. Сумма рассчитывается в строке 16.5 Декларации по НДС (сокращенной) по схеме:
— сумма значений строк (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16.1 (+ или -) + 16.2 (+ или -) + 16.3
(+ или -) + 16.4 (+ или -)) колонки Б х (значение строки 2.1 колонки А : сумма значений строк (5 + 8
(+ или -) + 91) колонки А) (при условии, что (значение строки 2.1 колонки А : сумма значений строк (5 + 8 (+ или -) + 91) колонки А) ? 1). Определенная таким образом сумма НК переносится из Декларации по НДС (сокращенной) в строку 16.5 общей Декларации по НДС;
— при отрицательном значении показателя, рассчитанного указанным выше образом, такой показатель в строке 16.5 не отражается
П. 5.8 Порядка № 166
17 Усього податкового кредиту
(сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- чи +)) колонки Б)
В этой строке (в колонке Б) отражается сумма НК отчетного периода. Колонка А при этом не заполняется, так как в ней проставлен знак «Х».
Значение строки определяется расчетно как сумма значений строк 10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 ± 16, отраженных в колонке Б Декларации по НДС

Таблица 2.4

Описание Пункт (раздел) Порядка № 166
1 2
РАЗДЕЛ III «РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД»
Этот раздел включает итоговые строки Декларации по НДС, некоторые показатели которых отражаются по лицевому счету налогоплательщика. Раздел заполняется расчетно на основании данных разделов I и II. Учитывая «переносной» характер строк 22.2 и 26, раздел III может содержать показатели даже в ситуации, когда показатели разделов I и II Декларации по НДС отсутствуют.
18 Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 — рядок 17):
В строках 18.1 и 18.2 строки 18 отражается разница между суммой НО и НК по НДС текущего отчетного периода. Для этого из значения строки 9 Декларации по НДС вычитается значение строки 17 и в зависимости от полученного результата заполняется одна из cтрок: либо строка 18.1, либо строка 18.2
18.1 позитивне значення (+)
Строка 18.1 заполняется, если в результате такого вычитания получено положительное значение (сумма НО превышает сумму НК,
т. е. строка 9 > строки 17)
18.2 від’ємне значення (-)
Строка 18.2 заполняется, если в результате вычитания получено отрицательное значение (сумма НК превышает сумму НО, т. е. строка 9 < строки 17)
19 Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):
Строка 19 (19.1 и/или 19.2) предназначена для заполнения налогоплательщиками, которые при импорте товаров на таможенную территорию Украины выдавали налоговый вексель.
Однако в 2009 году уплата НДС путем предъявления налоговых векселей не осуществлялась на основании ст. 62 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI, согласно которой в прошлом году не допускалось предоставление отсрочек по срокам уплаты НО. На этот факт указывала и ГНАУ в письме от 10.01.2009 г. № 135/7/16-1517-22. Вероятнее всего, в 2010 году ситуация не изменится.
Учтите, что суммы векселей, выданных при ввозе давальческого сырья, в Декларации по НДС не отражаются
19.1 до зменшення (-):
суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді) (рядок 6 податкової декларації)
Строка 19.1 заполняется вместе со строкой 6 в периоде выдачи налогового векселя таможне
19.2 до збільшення (+):
суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, сума зобов’язань по яких включається до складу податкових зобов’язань платника в звітному (податковому) періоді) (додати перелік)
Строка 19.2 (со знаком «+») заполняется (вместе со строкой 6 (со знаком «+») и строкой 19.1 (со знаком «-»)) в периоде выдачи налогового векселя таможне, если сумма обязательств по векселю погашается путем включения в состав НО через Декларацию по НДС (например, если срок уплаты обязательств по векселю возникает после окончания срока подачи Декларации по НДС за период, в котором произошла выдача векселя таможне). Тем самым ее заполнение позволяет скорректировать вексельные последствия так, чтобы вексельная сумма в итоге попала в состав НО текущего периода
За строкой 19 в Декларации по НДС следуют строки 20 и 21. При этом заполнению подлежит только одна из этих двух строк (либо строка 20, либо строка 21) в зависимости от того, какое (положительное или отрицательное) значение будет получено в результате суммирования показателей строк 18 и 19. Причем в таком расчете принимают участие оба значения строки 19 (19.1 и 19.2) с соответствующим знаком.
20 Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(позитивне значення суми рядків 18 і 19)
Строка 20 заполняется в том случае, если в результате суммирования строк 18 и 19 получено положительное значение. Показатель строки 20 Декларации по НДС, в случае отсутствия показателей в строках 21 — 26, переносится в строку 27 Декларации по НДС П.п. 5.9.1 Порядка № 166
21 Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від’ємне значення суми рядків 18 і 19)
Строка 21 заполняется в том случае, если в результате суммирования строк 18 и 19 получено отрицательное значение. В случае заполнения строки 21 Декларации по НДС налогоплательщик проставляет отметку «Х» в заглавной части Декларации по НДС в поле 07 «Ознака визначення від’ємного значення» П.п. 5.9.2 Порядка № 166
22 Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:
Строка 22 (а точнее строки 22.1 — 22.2) предназначена для дальнейшего учета полученного по итогам текущего налогового периода отрицательного значения по строке 21.
Напомним: согласно п.п. 7.7.1 ст. 7 Закона об НДС полученное налогоплательщиком по результатам текущего отчетного (налогового) периода отрицательное значение строки 21 учитывается:
— в уменьшение суммы налогового долга по НДС за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (соответственно в таком случае заполняется строка 22.1 Декларации по НДС);
— при отсутствии налогового долга — в составе НК следующего налогового периода (в этом случае отрицательное значение отражается в строке 22.2 Декларации по НДС текущего отчетного (налогового) периода, а затем переносится в строку 23.1 Декларации по НДС следующего отчетного (налогового) периода)
П. 5.11 Порядка № 166
22.1 у зменшення суми податкового боргу з ПДВ
Строка заполняется в том случае, если отрицательное значение, полученное по строке 21 Декларации по НДС, засчитывается в уменьшение существующего у предприятия налогового долга. Как отмечалось в письме ГНАУ от 08.08.2005 г. № 15655/7/19-2117, отрицательное значение учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС (в разрезе составляющих) в следующей последовательности:
— основной платеж;
— штрафные санкции (при их наличии);
— пеня;
— проценты за пользование кредитом;
— рассроченные (отсроченные) суммы.
Значение этой строки проводится по лицевому счету налогоплательщика
П. 5.11 Порядка № 166
22.2 до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду
(рядок 21 — рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)
Строка 22.2 заполняется, если у предприятия нет налогового долга или его сумма меньше отрицательного значения НДС, отраженного по строке 21.
Значение этой строки перейдет в строку 23.1 Декларации по НДС следующего отчетного периода, за исключением предприятий судостроения и самолетостроения, которые заполняют строку 23.1 в периоде заполнения строки 22.2. Заметим, что соответствующие отметки «Х» о таких предприятиях при этом должны быть проставлены в заглавной части Декларации по НДС в полях 09 «Ознака підприємства суднобудування» и 10 «Ознака підприємства літакобудування»
П. 5.11 Порядка № 166
Раздел 6 Порядка № 166
23 Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4):
Строка предназначена для отражения остатка отрицательного значения прошлого (прошлых) отчетных периодов. Значение строки определяется как сумма показателей строк 23.1, 23.2, 23.3 и 23.4 текущей Декларации по НДС
23.1 значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*
В данную строку попадает значение строки 22.2 из предыдущей Декларации по НДС (т. е. отрицательное значение прошлого периода, зачисляемое в состав НК текущего периода). Исключение сделано для предприятий судостроения и самолетостроения, которые заполняют строки 22.2 и 23.1 Декларации по НДС в одном — текущем отчетном периоде П. 5.11 Порядка № 166
Раздел 6 Порядка № 166
23.2 значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду
В строку 23.2 переносится значение строки 26 Декларации по НДС предыдущего периода (т. е. остаток отрицательного значения прошлого периода, еще не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения) П.п. 5.12.4 Порядка № 166
23.3 значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
Строку 23.3 заполняет налогоплательщик, который в предыдущем периоде самостоятельно исправлял (уточняющим расчетом) ошибки, повлиявшие на величину бюджетного возмещения, связанные с увеличением/уменьшением НК следующего отчетного периода.
В эту строку переносится значение строк 8.5 (со знаком «+») и 8.6 (со знаком «-») из такого уточняющего расчета (составленного по форме приложения 5 к Порядку № 166).
Предприятия судостроения и самолетостроения переносят в эту строку Декларации по НДС данные строк 8.5 и 8.6 уточняющего расчета текущего отчетного периода
23.4 зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу
Строка 23.4 заполняется в случае, если по результатам проверки (камеральной или документальной), проведенной налоговым органом, был зафиксирован факт занижения или завышения остатка отрицательного значения, включаемого П.п. 5.12.5 Порядка № 166
после бюджетного возмещения в состав НК следующего налогового периода (строка 26). То есть эта строка заполняется в случае выявления проверяющими ошибок в показателе строки 26 Декларации по НДС. При этом, как разъяснялось в письме ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117:
уменьшение строки 26 происходит в случае, когда по результатам проверки установлено завышение задекларированной плательщиком суммы НК, что, в свою очередь, привело к необоснованному включению суммы такого завышения в остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав НК следующего налогового периода. Такая сумма уменьшения строки 26 отражается в строке 23.4 Декларации по НДС следующего отчетного периода со знаком «-»;
— увеличение строки 26 возникает в результате установления по результатам проверки занижения задекларированной плательщиком суммы НК и/или неправомерного включения в сумму, подлежащую бюджетному возмещению (строка 25), остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода (строка 24), по которому отсутствует фактическая уплата получателем товаров (услуг) суммы НДС поставщикам таких товаров (услуг). При этом сумма увеличения строки 26 отражается в строке 23.4 Декларации по НДС следующего отчетного периода со знаком «+».
Источником для заполнения строки 23.5 служит акт проверки
24 Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду
(рядок 23 — рядок 20, позитивне значення)
В данной строке отражается не перекрытый значением строки 20 Декларации по НДС остаток отрицательного значения предыдущего отчетного периода (положительное значение, полученное в результате разности данных строк 23 и 20).
Сумма из строки 24 может стать бюджетным возмещением в порядке, предусмотренном п. 7.7 ст. 7 Закона об НДС.
Обращаем внимание: по разъяснениям налоговиков, в случае заполнения строки 24 все без исключения плательщики НДС (как имеющие, так и не имеющие права на бюджетное возмещение) должны подать к Декларации по НДС приложение 2 «Довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (письмо ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 ; п. 7 письма ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 ; консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 22)
П. 5.12 Порядка № 166
25 Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):
Эту строку заполняют те налогоплательщики, которые имеют право на бюджетное возмещение (т. е. которые не подпадают под ограничения из п.п. 7.7.11 ст. 7 Закона об НДС).
Налогоплательщик, имеющий право на бюджетное возмещение, заполняя строку 25 Декларации по НДС, проставляет отметку «Х» во вступительной части Декларации по НДС в поле 08 «Ознака бюджетного відшкодування» и подает вместе с Декларацией по НДС приложение 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування».Отражаемая по строке 25 Декларации по НДС сумма бюджетного возмещения определяется в приложении 3 расчетным путем (по сути, ее расчет происходит в приложении 2, данные которого переходят в приложение 3 и в котором выводится окончательная сумма, подлежащая возмещению). При этом в строку 25 Декларации по НДС переносится значение строки 3 приложения 3.
Обращаем внимание: если у налогоплательщика в Декларации по НДС заполнена строка 24, но при этом права на бюджетное возмещение он не имеет (т. е. в строке 25 проставляет прочерк), то вместе с Декларацией по НДС приложение 3 он не подает (в таком случае им будет подано только приложение 2 к строке 24).
В то же время следует помнить: при наличии у налогоплательщика права на бюджетное возмещение (при наличии оплат НК предыдущих периодов) необоснованное проставление прочерка в строке 25 (т. е., по сути, перенос данных из строки 24 в строку 26) будет расцениваться как добровольный отказ налогоплательщика от получения суммы бюджетного возмещения. Такая сумма не может в дальнейшем отражаться ни в строке 25.1, ни в строке 25.2 Декларации по НДС. На сумму заниженного бюджетного возмещения при проведении проверки налоговики уменьшают значение строки 26 Декларации по НДС.
В уменьшение НО по НДС следующих налоговых периодов сумма заниженного в прошлых периодах бюджетного возмещения сможет быть учтена на основании налогового уведомления. Таким образом, заполнить строку 25 (при наличии оплат предыдущих периодов) налогоплательщикам-возмещенцам рекомендуем в обязательном порядке.
По выбору налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть заявлена:
— либо на счет в банке (строка 25.1 Декларации по НДС);
— либо в уменьшение НО по НДС будущих налоговых периодов (строка 25.2 Декларации по НДС).
Соответственно, сделав свой выбор, данные строки 25 (в полной сумме) налогоплательщик перенесет либо в строку 25.1, либо в строку 25.2. А вот одновременное заполнение строк 25.1 и 25.2 в Декларации по НДС не допускается (поэтому, к примеру, дробить сумму из строки 25, заявляя ее частично по строке 25.1, а частично — по строке 25.2, нельзя).
Также заметим, что такой выбор не может быть впоследствии изменен налогоплательщиком (например, задекларировав сумму возмещения по строке 25.2, т. е. в счет будущих платежей, налогоплательщик в дальнейшем уже не может передумать и, скажем, путем исправления ошибки передекларировать ее в строку 25.1 как получение на банковский счет — п. 7 письма ГНАУ от 14.06.2008 г. № 6912/5/16-1516).
П. 5.12, пп. 5.12.1
5.12.3, 5.12.6 Порядка № 166
25.1 на рахунок платника у банку
Строка 25.1 заполняется, если налогоплательщик желает получить сумму бюджетного возмещения на свой банковский счет. Данные строки 25.1 проводятся по лицевому счету.
В случае заполнения строки 25.1 налогоплательщик подает вместе с Декларацией по НДС приложение 4 «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування», которым уведомляет налоговый орган о сделанном выборе и желаемом способе получения возмещаемой суммы (на счет в банке)
П.п. 5.12.3 Порядка № 166
25.2 у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів
Строка 25.2 Декларации по НДС заполняется в случае, если налогоплательщик решил зачесть сумму бюджетного возмещения в счет уменьшения НО по НДС в будущих налоговых периодах. Данные строки 25.2 проводятся по лицевому счету П.п. 5.12.3 Порядка № 166
26 Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 — рядок 25) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)
В строке 26 отражается остаток отрицательного значения, не ставший возмещением (т. е. остаток строки 24, не попавший по расчету в бюджетное возмещение), который включается в состав НК следующего налогового периода. Значение этой строки определяется расчетным путем как разность значений строк 24 и 25 Декларации по НДС. Лица, не имеющие права на бюджетное возмещение, переносят в строку 26 значение строки 24. Данные строки 26 в дальнейшем попадут в строку 23.2 Декларации по НДС следующего отчетного периода П.п. 5.12.4 Порядка № 166
27 Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 — рядок 23, позитивне значення)
В строке 27 отражается сумма НДС к уплате в бюджет по результатам текущего отчетного периода (положительная разность значений строк 20 и 23 Декларации по НДС). Значение строки 27 проводится по лицевому счету.
Однако не всегда сумма, декларируемая по строке 27, будет той суммой, которую налогоплательщику фактически предстоит уплатить в бюджет. Например, если ранее налогоплательщиком декларировалось бюджетное возмещение, направляемое в счет уменьшения будущих НО (строка 25.2), то оно может быть зачтено в счет задекларированного НДС к уплате.
Заметим, что до появления приказа ГНАУ от 17.03.2008 г. № 159 (внесшего изменения в Порядок № 166 и, в частности, в форму Декларации по НДС и ее приложений) отслеживание реальной суммы, фактически подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего периода, осуществлялось в старой форме приложения 2. После появления этого приказа, отменившего старое приложение 2, аналога такому приложению в ныне действующем Порядке № 166 нет. Поэтому сумму налога, подлежащую фактической уплате, налогоплательщику придется отслеживать самостоятельно (например, по данным бухгалтерского учета). Как вариант налогоплательщик в этих целях также может запросить выписку по лицевому счету (о состоянии расчетов) либо до наступления текущего срока платежа уточнить размер суммы, подлежащей уплате, в налоговом органе по месту регистрации
П. 5.10 Порядка № 166
28 Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки
В данной строке указывается сумма 5-процентного штрафа, самостоятельно начисленного налогоплательщиком при исправлении ошибок через текущую Декларацию по НДС (п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181). Сумма 5-процентного штрафа определяется так: строка 28.2 х 5 : 100. Значение этой строки проводится по лицевому счету (в отличие от показателей строк 28.2 и 28.3, которые по лицевому счету не отражаются, так как их значения уже поучаствовали в расчете текущих НО в общем порядке).
Самоштраф уплачивается в те же сроки, что и НО.
Заметим, что 5-процентный штраф не начисляется и не уплачивается в случаях, если:— исправляемая ошибка не повлекла за собой недоплату налога в бюджет;
— налогоплательщиком в предыдущих периодах была ошибочно заявлена завышенная сумма бюджетного возмещения, которая при этом так и не была возмещена налогоплательщику.
Поэтому возможен вариант, когда при заполненной строке 28.2 в строке 28 Декларации по НДС при этом будет стоять прочерк, о чем, возможно, стоит приложить к Декларации по НДС соответствующее пояснение
28.1 загальна сума помилки (рядок 8.1 — рядок 16.1):
28.2 позитивне значення (+)
В данной строке отражается положительная разница значений строки 8.1 и строки 16.1 Декларации по НДС (т. е. увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате исправления ошибки)
28.3 від’ємне значення (-)
В данной строке отражается отрицательная разница значений строки 8.1 и строки 16.1 Декларации по НДС (т. е. уменьшение суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате исправления ошибки)

 

Поделиться:
2010-12-02

Добавить комментарий


Цитата
Всякая жизнь, хорошо прожитая, есть долгая жизнь.
Леонардо да Винчи.
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Июнь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Янв    
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
282930  
Архивы