Приложение 1 к Декларации по НДС порядок заполнения

Приложение 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» заполняется в том случае, если в отчетной Декларации по НДС заполнены строки 8 и/или 16 (кроме строки 16.5). В нем расшифровываются основания для проведения плательщиком в отчетном периоде корректировок НО и/или НК, а также указываются суммы таких корректировок. Кроме того, в приложении 1 приводится такая информация:

контрагент (наименование (Ф. И. О. для физических лиц), индивидуальный налоговый номер);

дата и номер налоговой накладной, по которой происходит корректировка;

номер и дата получения покупателем Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — Расчет корректировки).

Раздел I «Коригування податкових зобов’язань» приложения 1 заполняется в случае корректировки начисленных ранее НО, когда в Декларации по НДС заполняется строка 8. Напомним, что строка 8 подлежит заполнению в случаях:

— самостоятельного исправления ошибки, которая была допущена в ранее поданной Декларации по НДС (строка 8.1);

— нецелевого использования товаров, ввезенных в льготном режиме (строка 8.2);

— изменения суммы компенсации стоимости поставленных товаров или оказанных услуг (строка 8.3);

— возврата предоплаты за еще не отгруженный товар (строка 8.4) и т. д.

Раздел II «Коригування податкового кредиту» приложения 1 заполняется в случае корректировки отраженного ранее НК, когда в Декларации по НДС заполняется строка 16. Необходимость заполнения раздела II может возникнуть в ситуации:

— самостоятельного исправления ошибки, которая была допущена в ранее поданной Декларации по НДС (строка 16.1);

— изменения компенсации стоимости поставленных продавцом товаров или оказанных услуг (строка 16.2);

— изменения направления использования приобретенных ранее товаров и ОФ сельскохозяйственными предприятиями (строка 16.3);

— возврата ранее перечисленной продавцу предоплаты или порчи и недостачи товара сверх норм естественной убыли, а также в других случаях, когда происходит изменение суммы отраженного ранее НК (строка 16.4).

Следует заметить, что приложение 1 почти идеально подходит для расшифровки строк 8.3 и 16.2 Декларации по НДС (в случае корректировки НО и НК по п. 4.5 ст. 4 Закона об НДС, которая подтверждается выписанным продавцом Расчетом корректировки). В остальных же случаях (когда заполнены строки 8.1, 8.2, 8.4, 16.1, 16.3, 16.4) заполнение граф 2 — 7 приложения 1 может вызвать определенные трудности, ведь Расчет корректировки при осуществлении большинства операций, отражаемых в этих строках, не выписывается. Налоговый орган также не дает никаких разъяснений по данному поводу. Мы же считаем целесообразным заполнять графы 2 — 7 приложения 1 в тех случаях, когда предприятие имеет данные для их заполнения.

А теперь рассмотрим порядок заполнения табличной части приложения 1 в отдельных ситуациях.

1. Была допущена ошибка в ранее поданной налоговой Декларации по НДС. При этом заполняются строки 8.1 и/или 16.1 Декларации по НДС. В таком случае, как правило, заполняются только графы 8 — 10, однако могут заполняться и другие графы, если имеются сведения о покупателе или продавце. Например, при отражении налоговых накладных, ошибочно не проведенных в предыдущих отчетных периодах, заполняются графы 2 — 5 и 8 — 10.

2. После поставки товаров (услуг) произошло изменение суммы компенсации их стоимости, включая пересмотр цен и перерасчет в случае возврата товара. В данном случае работает правило п. 4.5 ст. 4 Закона об НДС, поэтому поставщик должен выписать и направить покупателю Расчет корректировки по форме приложения 2 к налоговой накладной (п. 20 Порядка № 165). Данные этого Расчета поставщик отражает в строке 8.3 Декларации по НДС и заносит в таблицу Раздела I приложения 1. Покупатель данные полученного Расчета корректировки отражает в строке 16.2 Декларации по НДС и заносит в таблицу Раздела II приложения 1. При этом заполнению подлежат все графы соответствующего раздела приложения. Если же поставщик Расчет корректировки не предоставил, то покупатель в графах 6 — 7 Раздела II приложения 1 проставляет прочерки.

3. Другие случаи (возврат предоплаты за еще не отгруженный товар, невозврат залоговой (возвратной) тары, уточнение ранее отраженных НО по импорту услуг, списание недостачи товара сверх норм естественной убыли, списание безнадежной дебиторской задолженности по уплаченным авансам и т. д.). Корректировка НО и НК в этих случаях отражается в строке 8.4 или 16.4 Декларации по НДС соответственно.

Заметим, что Порядком № 165 заполнение в перечисленных ситуациях Расчета корректировки не предусмотрено*. Тем не менее во избежание претензий налоговиков рекомендуем заполнять все графы табличной части приложения 1, данные для заполнения которых есть у предприятия. В тех случаях, когда предприятие по объективным причинам не может идентифицировать контрагента, в графах 2 — 7 приложения 1 можно ставить прочерки.

* Напомним, что по мнению ГНАУ, изложенному в письме от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117, Расчет корректировки следует составлять при возврате предоплаты.

Например, порча товара у покупателя не изменяет НО у продавца, поэтому о выписке Расчета корректировки в данной ситуации речи быть не может. Тем не менее если по испорченным товарам предприятие в состоянии идентифицировать контрагента и налоговую накладную, по которой был оприходован такой товар, то в этом случае в приложении 1 заполняются все графы, кроме граф 6 и 7, в которых ставится прочерк.

Если возможности идентификации налоговой накладной и контрагента нет, то в графах 2 — 7 приложения 1 следует поставить прочерки, заполняются только графы 8 и 10.

И последнее. При заполнении приложения 1 не забудьте в соответствующем поле в конце Декларации по НДС поставить отметку о том, что
к ней прилагается рассмотренное приложение.

Пример 2.1. В декабре 2009 года в учете предприятия отражены следующие операции:

1) 07.12.2009 г. покупатель ОАО «Гарант» (индивидуальный налоговый номер 345645001101) возвратил товар на сумму 6000 грн., в том числе НДС 1000 грн.;

2)14.12.2009 г. возвращен поставщику ООО «Сбыт» (индивидуальный налоговый номер 568745002536) некачественный товар на сумму 12000 грн., в том числе НДС — 2000 грн.;

3) 18.12.2009 г. выявлена арифметическая ошибка в Декларации по НДС за август 2009 года, которая привела к занижению НО в сумме 340 грн.;

4) 24.12.2009 г. возвращен товар от конечного потребителя на сумму 180 грн., в том числе НДС 30 грн.;

5) 31.12.2009 г. составлен Акт о недостаче товаров (сверх норм естественной убыли) на сумму 600 грн., в том числе НДС 100 грн.

Заполненная по условию примера форма приложения 1 будет иметь следующий вид:

Розділ I. Коригування податкових зобов’язань

грн.


з/п
Отримувач (покупець) Податкова накладна, за якою проводиться коригування Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної Підстава для коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість рядок 8 Обсяг поставки (без ПДВ) (+ чи -) Сума ПДВ
(+ чи -)
найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) індивідуальний податковий номер дата номер номер дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 ВАТ «Гарант» 345645001101 19.11.2009 149 1/149 07.12.2009 Повернення товару -5000 -1000
2 Занижені податкові зобов’язання за серпень 2009 р. 1700 340
3 Кінцевий споживач Х 26.11.2009 163 2/163 Повернення товару (коригування поставки неплатнику ПДВ) -150 -30
<…>
Усього: рядок 8 (+ чи -) 3450 -690

Розділ II. Коригування податкового кредиту

грн.

№ з/п Постачальник (продавець) Податкова накладна, за якою проводиться коригування Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість рядок 16 Обсяг поставки (без ПДВ) (+ чи -) Сума ПДВ
(+ чи -)
найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) індивідуальний податковий номер дата номер номер дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Нестача товару понад норми природного убутку -500 -100
2 ТОВ «Збут» 568745002536 26.11.2009 224 5/224 14.12.2009 Повернення товару постачальнику -10000 -2000
<…>
Усього: сума значень рядків (16.1 + 16.2 + 16.3 + 16.4) (+ чи -) -10500 -2100

Поделиться:
2010-12-02

Добавить комментарий


Цитата
Все суета сует. Все тщета и ловля ветра.
Соломон
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Июнь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Янв    
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
282930  
Архивы