Приложение 2 к Декларации по НДС

Приложение 2 «Довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» к Декларации по НДС заполняют налогоплательщики, у которых в Декларации по НДС заполнена строка 24. Причем заметьте: по разъяснению налоговиков приложение 2 подают все без исключения налогоплательщики (при наличии показателя в строке 24 Декларации по НДС), как имеющие право на бюджетное возмещение, так и те, которые в соответствии с п.п. 7.7.11 ст. 7 Закона об НДС права на возмещение НДС не имеют (см. письмо ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117).

Напомним, что на получение бюджетного возмещения не имеет права лицо, которое:

— было зарегистрировано плательщиком НДС менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления НК в результате приобретения либо сооружения (строительства) ОФ по решению КМУ);

— имело объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления НК в результате приобретения либо сооружения (строительства) ОФ);

— не осуществляло деятельность в течение последних 12 календарных месяцев;

— является плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, предусматривающей уплату НДС способом, отличным от установленного Законом об НДС, или освобождение от такой уплаты.

Приложение 2 предназначено для расчета суммы, в рамках которой налогоплательщик вправе заявить бюджетное возмещение. Эта форма представляет собой расшифровку следующих показателей по периодам их возникновения:

— остатка суммы отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 Декларации по НДС отчетного налогового периода);

— части остатка отрицательного значения, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) поставщикам таких товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах и не погашенной НО предыдущих налоговых периодов либо не участвовавшей в расчетах бюджетного возмещения (переносится в строку 2 приложения 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» к Декларации по НДС);

— остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения подлежит включению в состав НК следующего налогового периода (значение строки 26 Декларации по НДС отчетного налогового периода).

В общем случае алгоритм заполнения приложения 2 можно представить следующим образом:

1) в графу 3 (по строке «Всего») приложения 2 переносится значение из строки 24 Декларации по НДС;

2) выясняется, как было сформировано такое значение (по периодам возникновения) с расшифровкой сумм, из которых оно состоит (так называемых сумм остатков отрицательного значения — ООЗ). При этом заполняются графа 2 приложения 2 (период, НК которого привел к образованию ООЗ) и графа 3 (соответствующая такому периоду сумма ООЗ);

3) анализируется состояние расчетов с поставщиками (т. е. наличие фактической оплаты расшифрованных сумм ООЗ) по состоянию на начало текущего отчетного периода, за который заполняется Декларация по НДС, и выясняется, какая часть осуществленных оплат еще не принимала участия в расчетах бюджетного возмещения предыдущих периодов и, следовательно, вправе поучаствовать в расчете бюджетного возмещения текущего периода. При этом данные о таких оплатах отражаются в графе 4, итог которой, собственно, и является суммой бюджетного возмещения, рассчитанной налогоплательщиком в приложении 2;

4) после этого заполняется графа 5, в которой расчетным путем выводится показатель строки 26 текущей Декларации по НДС;

5) данные из приложения 2 о сумме бюджетного возмещения (итоговые значения графы 4) переносятся в приложение 3 (подробнее см. с. 114), а из него — в строку 25 Декларации по НДС.

А теперь рассмотрим каждый из этих этапов расчета бюджетного возмещения подробнее.

1. Заполняем графы 2 и 3 приложения 2.

Для заполнения граф 2 и 3 приложения 2 налогоплательщику предстоит выяснить, НК каких прошлых периодов принимал участие в формировании значения показателя строки 24 текущей Декларации по НДС, т. е. проследить историю образования ООЗ, так и не возмещенного налогоплательщику до настоящего времени.

Для того чтобы определить период возникновения остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода, следует провести инвентаризацию строки 24 текущей Декларации по НДС. Для этого необходимо взять данные значений всех предыдущих Деклараций по НДС за периоды, в которых отражена строка 22.2 и показатели которых дали в следующих периодах прирост значению строки 24. Есть смысл рассматривать показатели Декларации по НДС «от обратного»,
т. е. начиная с предыдущего отчетному налогового периода, а затем предыдущего к такому предыдущему и т. д., пока не получим значение показателя строки 24 текущей Декларации по НДС.

Аналогичные рекомендации о необходимости проведения инвентаризации строки 24 дает и ГНАУ. Так, в письме от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117 она рекомендует проинвентаризировать суммы значения строки 24 Декларации по НДС начиная с периода, в котором был сформирован НК, приведший к возникновению отрицательного значения налога, которое не было возмещено из бюджета в предыдущих отчетных периодах.

Обращаем внимание: количество строк в приложении 2 не ограничено, т. е. в нем может быть заполнено столько строк, сколько периодов было «задействовано» в формировании суммы ООЗ (строки 24 текущей Декларации по НДС).

В графе 3 приложения 2 следует указать сумму ООЗ, которая возникла в соответствующем отчетном периоде и не была погашена (не была уменьшена налоговыми обязательствами следующих отчетных периодов и не принимала участия в расчете бюджетного возмещения предыдущих периодов) до отчетного налогового периода.

На конкретном примере рассмотрим порядок заполнения граф 2 и 3 приложения 2 к Декларации по НДС за январь 2010 года.

Пример 2.2. Проанализируем данные Деклараций по НДС за предыдущие налоговые периоды (табл. 2.1). Предположим, что в строке 25 Декларации по НДС за октябрь — декабрь 2009 года нашли свое отражение оплаты только за предыдущий налоговый период (табл. 2.2).

Таблица 2.1

Таблица 2.2

Месяц оплаты Сумма и период оплаты поставщикам Сумма и период заполнения строки 25
Сентябрь 2009 года 12000 (НДС — 2000)
за товар, полученный в сентябре
2000 — октябрь
Октябрь 2009 года 3000 (НДС — 500)
за товар, полученный в октябре
500 — ноябрь
Ноябрь 2009 года 18000 (НДС — 3000)
за товар, полученный в ноябре
3000 — декабрь

Приведем комментарии относительно формирования показателей строки 24 Деклараций по НДС за сентябрь 2009 — январь 2010 года (см. табл. 2.1).

Итак, поскольку в январе 2010 года значение строки 24 превышает показатель строки 23.1, то это означает, что строка 24 Декларации по НДС за январь (7020 грн.) включает в себя ООЗ нескольких предыдущих периодов и, в частности, состоит из:

— ООЗ декабря 2009 года = 1320 грн. (равно строке 23.1 Декларации по НДС за январь 2010 года);

— ООЗ ноября 2009 года = 700 грн. (определяется как строка 23.1 Декларации по НДС за декабрь 2009 года — строка 25 Декларации по НДС за декабрь 2009 года = 3700 грн. — 3000 грн.);

— ООЗ октября 2009 года = 4000 грн. (определяется как строка 23.1 Декларации по НДС за ноябрь 2009 года — строка 25 Декларации по НДС за ноябрь 2009 года = 4500 грн. — 500 грн.);

— ООЗ сентября = 1000 грн. (определяется как строка 23.1 Декларации по НДС за октябрь 2009 года — строка 25 Декларации по НДС за октябрь 2009 года = 3000 грн. — 2000 грн.).

По данным указанного выше примера заполняем графы 2 и 3 приложения 2.

Извлечение из приложения 2 за январь 2010 года

№ з/п Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду
(рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)
Частина залишку від’ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов’язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до р. 2 розрахунку бюджетного відшкодування)* Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду*
звітний період, у якому виникла сума сума сума сума
1 2 3 4 5
1 09.2009 1000 500 500
2 10.2009 4000 2000 2000
3 11.2009 700 700
4 12.2009 1320 100 1220
Усього Х 7020 3300 3720
* Расчет показателей граф 4 и 5 приложения 2 за январь 2009 года см. ниже.

Еще раз обратите внимание: данные из строки 24 Деклараций по НДС предыдущих периодов переносятся в графу 3 приложения 2 не в полном объеме. Речь идет о показателе строки 24 Декларации по НДС за октябрь 2009 года — 3000 грн., за ноябрь 2009 года — 5500 грн. и за декабрь — 8700 грн. Дело в том, что часть включенных в них сумм (2000 грн., 500 грн., 3000 грн.) уже попала в строку 25 Деклараций по НДС за соответствующие периоды и приняла участие в расчете бюджетного возмещения путем заявления о зачислении на текущий счет предприятия (строка 25.1) или в уменьшение НО следующих налоговых периодов (строка 25.2). Поэтому следует принимать во внимание только не возмещенную и не погашенную НО следующих отчетных периодов часть ООЗ.

2. Заполняем графу 4 приложения 2.

В графе 4 приложения 2 указывается фактически оплаченная часть накопившегося ООЗ, на возмещение которой, по сути, и вправе рассчитывать налогоплательщик.

При заполнении этой графы следует учитывать ряд нюансов:

1) форма оплаты НДС поставщикам для получения права на бюджетное возмещение. Как следует из письма ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 , под фактической оплатой нужно понимать оплату НДС денежными средствами. То есть условием для включения в оплаченную часть и отражения в колонке 4 является проведение денежных расчетов с поставщиками за приобретенные товары (услуги), а в случае, когда поставщик — нерезидент, то с бюджетом (в части НДС). И хотя п.п. 7.7.2 Закона об НДС не уточняет, каким именно способом должны осуществляться расчеты, а просто говорит об оплате как о необходимом условии для расчета возмещаемой суммы, похоже, что в сложившейся ситуации налогоплательщикам, не желающим спорить с контролирующими органами, остается лишь прислушаться к их мнению, отслеживая только «денежный» НДС. Поэтому, к примеру, бартерные расчеты такие налогоплательщики в оплаченную часть (колонку 4 приложения 2) не включат, хотя в прошлом у Госкомпредпринимательства можно было встретить и обратные аргументы на этот счет (письмо от 20.05.2006 г. № 3874);

2) период оплаты. Для заполнения графы 4 приложения 2 предстоит отследить оплаты, осуществленные в предыдущих периодах (т. е. предшествующих тому, за который заполняется Декларация по НДС), о чем, кстати, указывается и в самой шапке графы 4. Более того, в письме ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 указывалось, что показатели графы 4 должны формироваться только из оплат предыдущего периода. Оплаты текущего отчетного периода в расчете не участвуют. Причем оплаты предыдущего периода автоматически в обязательном порядке должны участвовать в расчете возмещения текущего периода (см. письмо ГНАУ от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517). Если налогоплательщик не будет следовать этим требованиям и не включит оплаты прошлого периода в расчет возмещаемой суммы в текущем периоде, то такая своевременно не заявленная сумма возмещения согласно п.п. «а» п.п. 7.7.7 Закона об НДС будет считаться суммой, от возмещения которой налогоплательщик добровольно отказывается. Поэтому в дальнейшем она уже не может быть включена в расчет бюджетного возмещения, а может только учитываться в уменьшение налоговых обязательств по НДС будущих налоговых периодов (см. п. 7 письма ГНАУ от 14.06.2008 г. № 6912/5/16-1516);

3) какие суммы оплаты включаются в бюджетное возмещение НДС. Следующий вопрос, связанный с заполнением графы 4: оплату чего, собственно, нужно отслеживать? Так, п.п. 7.7.2 ст. 7 Закона об НДС говорит о «сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг)». В то же время в шапке графы 4 приложения 2 при этом идет речь о части ООЗ, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) поставщикам таких товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах.

В свою очередь, в уже упомянутом письме от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 ГНАУ разъясняет, что для заполнения графы 4 необходимо выяснить объем денежных расчетов с поставщиками товаров (услуг) по суммам, включенным в НК того периода, в котором сформировался ООЗ. Это подтверждает и числовой пример, приведенный в этом письме.

Таким образом, разложив ООЗ (строку 24) в приложении 2 на составляющие по периодам возникновения, предстоит отследить состояние расчетов с поставщиками, по операциям с которыми и был сформирован НК, ставший впоследствии частью ООЗ. А вот какие-либо другие суммы засчитываться в счет оплаты ООЗ не могут. Так, например, при расчете возмещения в январе в оплату ООЗ сентября не могут засчитываться другие последующие оплаты поставщикам, совершенные в ноябре, за полученные от них в ноябре товары.

Итак, подытожим: чтобы заполнить графу 4 приложения 2, предстоит отследить оплаты НК того периода, в котором возник ООЗ.

Данные для заполнения графы 4 приложения 2 приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Данные для заполнения графы 4 приложения 2

Месяц оплаты Сумма оплаты поставщикам Данные для заполнения
графы 4
Декабрь 2009 года 3000 грн. (НДС — 500 грн.) за товар, полученный в сентябре
12000 грн. (НДС — 2000 грн.) за товар, полученный в октябре
6000 грн. (НДС — 1000 грн.) за товар, полученный в ноябре
500 грн. (НДС — 100 грн.) за товар, полученный в декабре
500 — сентябрь
2000 — октябрь
700 — ноябрь
100 — декабрь
Январь 2010 года — * —*
* Оплаты января 2010 года при расчете бюджетного возмещения этого месяца во внимание не принимаем. Они найдут свое отражение в приложении 2 за февраль 2010 года.

Прокомментируем данные, указанные в таб-лице.

В декабре 2009 года оплачен товар, полученный в сентябре этого же года (сумма НДС по таким оплатам составила 500 грн.). Уплаченный НДС в пределах показателя графы 3 январского приложения 2 можно отразить в графе 4 этого приложения в строке напротив ООЗ сентября. Аналогичный подход и к другим декабрьским оплатам.

По указанным выше оплатам заполним графу 4 приложения 2 (см. пример заполнения приложения 2 на с. 112). Обратите внимание: значение показателя графы 4 не может превышать значения показателя, отраженного в графе 3.

3. Заполняем графу 5.

В этой графе отражаются суммы, которые не могут быть возмещены в текущем периоде (см. пример заполнения приложения 2 на с. 112). Значение графы 5 приложения 2 определяется как разность между значениями графы 3 и графы 4 данного приложения. Итог по графе 5 переносим в строку 26 Декларации по НДС за январь 2010 года, после чего значение строки 26 следует перенести в строку 23.2 Декларации по НДС следующего отчетного налогового периода (февраль 2010 года).

Поделиться:
2010-12-03

Добавить комментарий


Цитата
Если цель религии - вознаграждение, если патриотизм служит эгоистичным интересам, а образование - достижению социального положения, то я предпочту быть неверующим, непатриотичным и невежественным.
Халиль Джебран
Рубрикатор
Открыть все | Закрыть все
Облако меток
Календарь
Июнь 2021
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Янв    
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
282930  
Архивы