НДФЛ в Налоговом кодексе Украины

Налогообложение операций по отчуждению движимого имущества Каким образом облагается налогом на доходы физических лиц доход от продажи движимого имущества физическим лицом — резидентом с 01.01.2011 г.? В соответствии с п. 173.1 ст. 173 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 НКУ. Доход от продажи объекта движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта. Согласно п. 173.2 ст. 173 НКУ в качестве исключения из положений п. 173.1 ст. 173 НКУ при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1 %. Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года второго и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, подлежит налогообложению по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 НКУ. Доход от продажи объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 % стоимости такого же нового объекта движимого имущества. Согласно п. 173.7 ст. 173 НКУ продажа резидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта движимого имущества подлежит налогообложению согласно положениям ст. 173 НКУ. Налогообложение операций по внесению имущества в уставный фонд юридического лица Будет ли в 2011 году облагаться налогом внесение в уставный фонд юридического лица движимого и недвижимого имущества физического лица? Согласно п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма имущественного и неимущественного взноса плательщика налога в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав в обмен на такие корпоративные права. Применение налоговой социальной льготы к зарплате инвалидов Имеет ли право на налоговую социальную льготу инвалид I или II группы согласно Налоговому кодексу? Предоставление налоговых социальных льгот предусмотрено ст. 169 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ). Согласно п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 п. 169 ст. 169 НКУ с учетом норм абзаца первого п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 150 % суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 этого пункта (100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица), для такого плательщика налога, являющегося инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена п.п. «б» п.п. 169.1.4 этого пункта. В соответствии с п.п. «б» п.п. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169 НКУ с учетом норм абзаца первого п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 200 % суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 этого пункта, который является, в частности, инвалидом I и II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII. До 31.12.2014 г. разд. XIX НКУ установлено для целей применения п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ, что налоговая социальная льгота предоставляется в размере, равном 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года. В соответствии с п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. Таким образом, инвалид I или II группы имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы, в размере, равном 150 % суммы льготы, если размер полученного в течение месяца дохода не превышает предельный размер дохода для применения налоговой социальной льготы. Инвалид I или II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны имеет право на налоговую социальную льготу в размере 200 % суммы льготы, если размер полученного дохода не превышает предельный размер дохода для применения налоговой социальной льготы. Подача налогового расчета налоговыми агентами В каком случае налоговый агент должен подавать налоговый расчет по форме № 1ДФ согласно нормам Налогового кодекса Украины? Согласно п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI лица, в соответствии с этим Кодексом имеющие статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные данным Кодексом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Кодекса, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения. Такой расчет подается независимо от того, выплачивает ли доходы плательщикам налога указанное лицо в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается. Если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет в виде отдельного извлечение за такое подразделение подает юридическое лицо в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению и направляет копию такого расчета в орган государственной налоговой службы по местонахождению такого отделенного подразделения в установленном порядке. Налогообложение подарка, полученного от физического лица — резидента Облагается ли налогом на доходы физических лиц доход в виде подарка, полученный плательщиком налога от физического лица — резидента, не являющегося членом семьи первой степени родства, и по какой ставке с 01.01.2011 г.? Порядок налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в качестве подарка (или в результате заключения договора дарения) от физических лиц, установлен п. 174.6 ст. 174 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным разд. IV НКУ для налогообложения наследства. Согласно п.п. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 НКУ стоимость какого-либо объекта наследства (подарка), наследуемого наследниками (одаренными), не являющимися членами семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства, облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ. Учитывая вышеуказанное, физические лица — резиденты, которые получают подарок от физического лица — резидента, но не относятся к членам семьи первой степени родства, уплачивают налог на доходы физических лиц по ставке 5 % от стоимости любого подарка. Налогообложение дохода от продажи собственной сельскохозяйственной продукции Подлежит ли налогообложению доход, полученный от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, с 01.01.2011 г.? В соответствии с п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включается доход от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства. Получатель таких доходов подает налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без уплаты налога. Налогообложение стоимости бесплатно предоставленного в пользование жилья Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость бесплатно предоставленного в пользование жилья юридическим лицом физическому лицу — наемному работнику, если это предусмотрено трудовым соглашением? Согласно п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 этого Кодекса) в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, либо компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) либо предусмотрены нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах. То есть не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость бесплатно предоставленного жилья юридическим лицом физическому лицу — наемному работнику, если это предусмотрено трудовым договором. Налогообложение неподтвержденных расходов, понесенных работником во время командировки Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц сумма расходов, понесенная работником во время командировки и возмещенная юридическим лицом, если аванс не получался и отсутствуют оригиналы документов, подтверждающих понесенные расходы, с 01.01.2011 г.? Согласно п.п. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) в общемесячный (налогооблагаемый) доход плательщика налога не включаются средства, полученные на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 НКУ. Пунктом 170.9 ст. 170 НКУ предусмотрено налогообложение сумм излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок. Таким образом, объектом обложения налогом с доходов физических лиц являются средства, фактически полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенные в установленный срок. Сумма расходов плательщика налога на командировки, которые не включаются в общий налогооблагаемый доход, т. е. не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, рассчитывается согласно постановлению Кабинета Министров Украины «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663, Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59, и другим нормативно-правовым документам по этим вопросам. После возвращения из командировки работник обязан подать Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, при этом главным условием возмещения командировочных расходов является наличие оригинала документов, подтверждающих стоимость таких расходов (билеты, квитанции, чеки, расчеты и т. п.). Учитывая вышеизложенное, если наемным работником не предоставлены оригиналы документов, подтверждающих стоимость понесенных расходов во время командировки, но по решению руководителя юридического лица они были ему возмещены, то сумма таких расходов будет считаться дополнительным благом в соответствии с п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ и включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, независимо от того, предоставлялся ли аванс на командировку. Налогообложение дополнительного блага осуществляется по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ. Применение «натурального» коэффициента Применяется ли повышающий коэффициент к доходам в виде дополнительного блага плательщика налога, выплаченным в неденежной форме, с 01.01.2011 г.? В соответствии с п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо. Согласно п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ, если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 НКУ. В соответствии с п. 164.5 ст. 164 НКУ при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно данному Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле: К = 100 : (100 — С_н), где К — коэффициент; С_н — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления. Учитывая изложенное выше, в случае выплаты плательщику налога дополнительного блага в неденежной форме сумма налога объекта налогообложения исчисляется с учетом коэффициента. Основания для применения налоговой социальной льготы Нужно ли физическому лицу подавать заявление о праве на применение налоговой социальной льготы (общей) в отчетном году в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины? Согласно п.п. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) налоговая социальная льгота применяется к начисленному плательщику налогу месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты). Плательщик налога подает работодателю заявление о самостоятельном выборе места применения налоговой социальной льготы (далее — заявление о применении льготы). Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой социальной льготы согласно полученным от плательщиков налога заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы (п.п. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 НКУ). То есть в связи с отсутствием в НКУ норм об автоматическом продлении предоставления налоговой социальной льготы лицам, работавшим на предприятии по состоянию на 01.01.2011 г., и изменением порядка предоставления налоговых социальных льгот некоторым категориям плательщиков заявления на налоговую социальную льготу необходимо переписать всем работникам, имеющим основания и желание воспользоваться налоговой социальной льготой. Ответственность налогового агента Какая предусмотрена ответственность налогового агента, если при документальной проверке обнаружено, что налог на доходы начислен и перечислен в бюджет не в полном объеме с 01.01.2011 г.? В соответствии со ст. 168 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ. Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременной подачи расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет. Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличностью из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления). Согласно п.п. «г» п. 176.2 ст. 176 НКУ налоговые агенты в случае неполной или несвоевременной уплаты суммы налога, отражаемой в налоговом расчете, несут ответственность в виде штрафов и пени, начисляемых от первого до последнего дня срока подачи такого расчета, установленного НКУ. В соответствии с п. 127.1 ст. 127 НКУ неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов плательщиком налога, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого плательщика налогов, влекут за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет. Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, влекут за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет. Действия, предусмотренные ч. 1 этого пункта, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, влекут за собой наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет. Кроме того, п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ предусмотрено, что после окончания установленных НКУ сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня. В соответствии с п. 129.4 ст. 129 НКУ пеня, определенная п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате. Учитывая указанное выше, к налоговым агентам, осуществляющим неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налога на доходы физических лиц до или во время выплаты дохода в пользу другого плательщика налогов, применяется ответственность в виде штрафов и пени. Налогообложение дохода от продажи инвестиционного актива Каков порядок обложения налогом на доходы дохода, полученного физическим лицом — резидентом от продажи юридическому лицу инвестиционного актива согласно нормам НКУ? В соответствии с п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год. Согласно п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм пп. 170.2.4 — 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 НКУ. Согласно нормам п. 170.2 ст. 170 НКУ плательщик налога, проводящий операции с инвестиционными активами, имеет право воспользоваться услугами профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, и заключить договор с таким торговцем о выполнении им функций налогового агента. При этом следует отметить, что предусмотрено ограничение в отношении плательщиков налогов, которые могут выполнять функции налогового агента при осуществлении операций по продаже инвестиционного актива, а именно может только банк и профессиональный торговец с ценными бумагами. В соответствии с п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ при применении плательщиком налога норм п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговый агент — профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения при выплате плательщику налога дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов. Введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает плательщика налога от обязанности декларирования результатов всех операций по купле и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 НКУ. Учитывая изложенное выше, физическое лицо, осуществляющее в течение отчетного года продажу инвестиционного актива юридическому лицу и получающее инвестиционную прибыль, должно предоставить налоговую декларацию в установленном порядке и уплатить налог на доходы физических лиц по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ. Порядок возврата излишне уплаченного налога на доходы налоговому агенту Каким образом налоговый агент может вернуть излишне уплаченный налог на доходы физических лиц? Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств предусмотрены ст. 43 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). В соответствии с п. 43.3 ст. 43 НКУ обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства является подача плательщиком налогов заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога на доходы физических лиц, рассчитываемых органом государственной налоговой службы на основании поданной плательщиком налогов налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому налогооблагаемому доходу плательщика налога) в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы. Согласно п. 43.4 ст. 43 НКУ плательщик налогов подает заявление на возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств в произвольной форме, в которой указывает направление перечисления средств: на текущий счет плательщика налогов в учреждении банка; на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; возврат наличными средствами по чеку при отсутствии у плательщика налогов счета в банке. В соответствии с п. 43.5 ст. 43 НКУ контролирующий орган не позднее чем за пять рабочих дней до окончания двадцатидневного срока со дня подачи плательщиком налогов заявления готовит заключение о возврате соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета и подает его для выполнения соответствующему органу Государственного казначейства Украины. На основании полученного заключения орган Государственного казначейства Украины в течение пяти рабочих дней осуществляет возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств плательщикам налогов в порядке, установленном Государственным казначейством Украины. Согласно п.п. «д» п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, в соответствии с НКУ имеющие статус налоговых агентов, обязаны подавать в орган государственной налоговой службы по месту его регистрации налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за базовый налоговый период, равный календарному месяцу, по форме, установленной центральным налоговым органом, об общих суммах доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу плательщиков налога, и общих суммах налога на доходы физических лиц, удержанных из этих доходов, а также объемах перечисленного налога в бюджет. В соответствии с п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 НКУ излишне уплаченные денежные обязательства — суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату. Учитывая указанное, налоговый агент имеет право вернуть только ту сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, которая была перечислена в бюджет сверх сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату. Выплата дохода физическому лицу — предпринимателю: удерживать ли налог на доходы? Должно ли юридическое лицо при выплате дохода физическому лицу — предпринимателю на общей системе налогообложения удерживать налог на доходы с 01.01.2011 г.? Согласно п. 177.8 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) при начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности. При этом это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 НКУ. Налогообложение заработной платы Каков порядок налогообложения доходов в форме заработной платы с 01.01.2011 г.? В соответствии с п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) заработная плата для целей разд. ІV НКУ — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. В соответствии с п. 164.6 ст. 164 НКУ при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии. Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ доходы, полученные в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, облагаются налогом по ставке 15 %. Если общая сумма заработной платы в отчетном налоговом месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 % суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 %. Налогообложение страховых взносов, уплаченных работодателем за работников Облагается ли налогом сумма страховых взносов, уплаченных предприятием за страхование здоровья (медицинское страхование) своих наемных работников с 01.01.2011 г.? В соответствии со ст. 6 Закона Украины «О страховании» от 04.10.2001 г. № 2745-III к добровольному страхованию, осуществляемому на основании договора между страхователем и страховщиком, относится, в частности, медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья). Согласно п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных любым лицом — резидентом за плательщика налога или в его пользу. Таким образом, сумма страховых взносов, уплачиваемых предприятием за медицинское страхование своих наемных работников, считается дополнительным благом плательщика налога и подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ. Порядок подачи годовой декларации для реализации права на налоговый кредит Какими нормами налогового законодательства должно руководствоваться физическое лицо, имеющее право на налоговый кредит по итогам 2010 года при подаче налоговой декларации в 2011 году? В соответствии с п. 1 ст. 1 разд. ХІХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) с 1 января 2011 года утратил силу Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 23.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889). Однако физические лица, имеющие право на налоговый кредит, будут подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2010 год, в котором действовали нормы Закона № 889. Таким образом, физическое лицо, имеющее право на налоговый кредит по итогам 2010 года, при подаче декларации об имущественном состоянии и доходах должно будет учитывать нормы Закона № 889 (размер суммы расходов, понесенных в 2010 году), однако срок подачи такой декларации будет определяться согласно НКУ. Сроки перечисления налога на доходы налоговыми агентами В какие сроки налоговый агент должен перечислить налог на доходы физических лиц в бюджет с выплаченных доходов? В соответствии с п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ. Согласно п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 НКУ налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременной подачи расчетного документа на перечисление налога в бюджет. В соответствии с п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 НКУ, если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления). Учитывая вышеизложенное, налог на доходы физических лиц уплачивается налоговыми агентами при выплате налогооблагаемого дохода плательщику налога или в случае выплаты дохода наличными из кассы либо в неденежной форме, в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления). Налоговая социальная льгота для плательщиков налога, содержащих детей На какую налоговую социальную льготу имеют право родители, содержащие двоих и более детей, с 01.01.2011 г.? Порядок предоставления налоговых социальных льгот установлен ст. 169 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ). В соответствии с п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ любой плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. Согласно ст. 1 разд. ХІХ НКУ до 31 декабря 2014 года для целей применения п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ налоговая социальная льгота предоставляется в размере, равном 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. В соответствии с п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 НКУ плательщик налога, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на налоговую социальную льготу в размере 100 % суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ, в расчете на каждую такого ребенка. Согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. При этом предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 НКУ, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, и соответствующего количества детей. Перерасчет сумм доходов и сумм предоставленных налоговых социальных льгот Каким образом осуществляется перерасчет сумм доходов и сумм предоставленных налоговых социальных льгот наемным работникам, в том числе за время пребывания на больничном или в отпуске? Порядок проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот установлен п. 169.4 ст. 169 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). В соответствии с п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Согласно п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 164 НКУ работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы: — по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года; — при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ (ограничения по применению налоговой социальной льготы); — при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем. В соответствии с п.п. 164.9.3 п. 164.9 ст. 164 НКУ работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы. Согласно п.п. 164.9.4 п. 164.9 ст. 164 НКУ если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты. Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, которая превышает сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается плательщиком налога в состав налогового обязательства по результатам отчетного налогового года и уплачивается им самостоятельно. Налогообложение дохода от предоставления в аренду недвижимого имущества Каким образом облагается налогом на доходы физических лиц доход от предоставления в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) недвижимого имущества физическим лицом юридическому лицу или физическому лицу — предпринимателю согласно нормам Налогового кодекса? Согласно п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 НКУ. В соответствии с п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 НКУ налоговым агентом плательщика налога — арендодателя в отношении его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор. При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли. Согласно п.п. 170.1.2 п. 170.1 ст. 17 НКУ налоговым агентом плательщика налога — арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости иных, чем указаны в п.п. 170.1.1 этого пункта (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, или приусадебный участок), является арендатор. Согласно п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 НКУ доходы от предоставления в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) недвижимого имущества облагаются налогом налоговым агентом при их выплате за их счет. В соответствии со ст. 168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ (15 %, а если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 % суммы превышения). Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременной подачи расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет. Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления). Таким образом, доходы от предоставления в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) недвижимого имущества физическим лицом юридическому лицу или физическому лицу — предпринимателю облагаются налогом арендатором как налоговым агентом при их выплате за его счет по ставке 15 %, а если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 % суммы превышения. Налогообложение суммы депозита Облагается ли налогом сумма депозита, внесенного физическим лицом в учреждение банка? В соответствии с п.п. 165.1.29 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается основная сумма депозита (вклада), внесенного плательщиком налога в банк или небанковское финансовое учреждение, которая возвращается ему, а также основная сумма кредита, получаемого плательщиком налога (в течение срока действия договора), в том числе финансового кредита, обеспеченного залогом, на определенный срок и под проценты. Налогообложение процентов от размещения средств на депозит Облагаются ли налогом в 2011 году доходы (проценты), полученные физическим лицом от размещения средств на депозитном банковском счете? В соответствии с п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) в базу налогообложения физического лица включается доход в виде процентов (кроме процентов, определенных в пп. 165.1.2 и 165.1.41 НКУ). Порядок налогообложения доходов в виде процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет установлен п. 170.4 ст. 170 НКУ. При этом в соответствии с разд. ХІХ «Заключительные положения» п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 НКУ в части включения в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет, вклад (депозитный) в небанковские финансовые учреждения согласно закону или на депозитный (сберегательный) сертификат и абзацы второй — четвертый п. 167.2 ст. 167 НКУ в части налогообложения процентов вступают в силу с 1 января 2015 года. Учитывая вышеизложенное, доходы в виде процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет не облагаются налогом до 1 января 2015 года. Налогообложение доходов предпринимателя-нерезидента Необходимо ли физическому лицу — иностранцу, зарегистрированному предпринимателем, получать справку-подтверждение статуса резидента Украины с 01.01.2011 г. для налогообложения доходов по ставкам, действующим для резидентов Украины? В соответствии с п. 177.12 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные предпринимателями согласно законодательству Украины, являются резидентами и на них распространяется действие п. 177.11 ст. 177 НКУ. Таким образом, справку-подтверждение статуса резидента Украины для физических лиц — иностранцев, зарегистрированных предпринимателями, получать не нужно. При этом налогообложение доходов осуществляется по ставкам, действующим для резидентов Украины. Налогообложение заработной платы нерезидента По какой ставке налога на доходы физических лиц облагаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) физическому лицу — нерезиденту с 01.01.2011 г.? В соответствии с п. 170.10 ст. 170 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и по ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами этого раздела для нерезидентов). Согласно п. 167.1 ст. 167 разд. IV НКУ ставка налога составляет 15 % базы налогообложения в отношении доходов, полученных в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом п. 167.1 ст. 167 НКУ, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 % суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 %. Если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом, то они должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте, режим которого устанавливается Национальным банком Украины. При этом такой банк-резидент считается налоговым агентом при проведении любых расходных операций с такого счета. В случае выплаты нерезидентом таких доходов другому нерезиденту наличными или в неденежной форме нерезидент — получатель такого дохода обязан самостоятельно начислить и уплатить (перечислить) налог в бюджет в течение 20 календарных дней после получения таких доходов, но не позднее окончания срока его пребывания в Украине. Если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом — юридическим или самозанятым физическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента в отношении таких доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам. По результатам отчетного налогового года, в котором иностранец приобрел статус резидента Украины, он должен подать годовую налоговую декларацию, в которой указывает доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы. Налогообложение доходов нерезидентов от продажи недвижимого имущества Каков порядок обложения налогом на доходы операции по продаже недвижимого имущества физическими лицами — нерезидентами с 01.01.2011 г.? В соответствии с п. 172.1 ст. 172 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего норму бесплатной передачи, определенную ст. 121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III, в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет, не облагается налогом. Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых строений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется. Согласно п. 172.2 ст. 172 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более чем одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 этой статьи, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 этой статьи, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ. В таком же порядке облагается налогом доход от продажи (обмена) объекта незавершенного строительства. В соответствии с п. 172.5 ст. 172 НКУ сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения: а) лицом, которое продает или обменивает с другим физическим лицом недвижимость, — до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены; б) лицом, в собственности которого находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество. Физическое лицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации. Согласно п. 172.9 ст. 172 НКУ доход от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости, осуществляемых физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом согласно этой статье в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 НКУ. Порядок налогообложения дохода от продажи недвижимого имущества Каков порядок налогообложения дохода, полученного резидентом от продажи недвижимого имущества в 2011 году? В соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые строения и сооружения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего норму бесплатной передачи, определенную ст. 121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III, в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет, не облагается налогом. Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых строений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется (п. 172.1 ст. 172 НКУ). Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 разд. IV НКУ, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 ст. 172, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ (5 %). В таком же порядке облагается налогом доход от продажи (обмена) объекта незавершенного строительства. Доход от продажи объекта недвижимости определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с законом (п. 172.3 ст. 172 НКУ). При обмене объекта недвижимости на другой (другие) доход плательщика налога в виде полученной им денежной компенсации от отчуждения недвижимого имущества, определенного в абзаце первом п. 172.1 ст. 172, не облагается налогом; в п. 172.2 ст. 172, облагается налогом по ставке 5 %. При проведении операций по продаже (обмену) объектов недвижимости между физическими лицами нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора и ежеквартально подает в орган государственной налоговой службы по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о таком договоре, включая информацию о его стоимости и сумме уплаченного налога в порядке, установленном этим разделом для налогового расчета. Сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения: а) лицом, которое продает или обменивает с другим физическим лицом недвижимость, — до нотариального удостоверению договора купли-продажи, мены; б) лицом, в собственности которого находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда об изменении владельца и переходе права собственности на такое имущество. Физическое лицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации. В случае несовершения нотариального действия по удостоверению договора купли-продажи, мены объекта недвижимости, по которому уплачен налог, плательщик налога имеет право на возврат излишне уплаченной суммы налога на основании налоговой декларации, поданной в установленном порядке, и подтверждающих документов о фактической уплате налога. Если же стороной договора купли-продажи, мены объекта недвижимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, такое лицо является налоговым агентом плательщика налога в отношении начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет налога с доходов, полученных плательщиком налога от такой продажи (обмена). Под продажей понимается любой переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения. Срок подачи физическими лицами декларации об имущественном состоянии и доходах Каков срок подачи физическими лицами декларации об имущественном состоянии и доходах за текущий отчетный год с 01.01.2011 г.? В соответствии с п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI декларация об имущественном состоянии и доходах для плательщиков налога на доходы физических лиц подается до 1 мая года, следующего за отчетным.