Об особенностях составления налоговых накладных по ежедневным итогам операций при осуществлении плательщиком облагаемых НДС операций по поставке

Согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.

В налоговой накладной указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, в частности, код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

В соответствии с п. 201.4 ст. 201 НКУ налоговая накладная может быть составлена ​​по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена ​​на эти операции) в случае:

осуществления поставки товаров / услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу / регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение или платежный устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);

выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена ​​международными стандартами;

предоставления налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров / услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика).

Согласно п. 9 и п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины. от 22.09.2014 № 957, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины от 13.10.2014 за № 1235/26012 (далее — Порядок № 957), в верхней левой части налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций, делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины «11», в строке «Лицо (налогоплательщик) — покупатель» указывается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «100000000000».

В налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций в случае поставки товаров / услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС), суммы расчетов по кассовым чекам, напечатанными в течение дня, и суммы НДС по таким расчетам указываются общей суммой, соответствует фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете.

Согласно п. 15 Порядка № 957 в раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров / услуг, в частности, в графу 4 — код товара согласно УКТ ВЭД.

Графа 4 заполняется при поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров.

При этом, поскольку такие кассовые чеки содержат информацию об ассортименте товаров, приобретенных покупателями, налогоплательщик имеет возможность сгруппировать в такой налоговой накладной в графе 3 «Номенклатура поставки товаров / услуг продавца» товары по группам, соответствующие определенному коду УКТ ВЭД.

Учитывая изложенное, в графе 4 налоговой накладной, составленной по ежедневным итогам операций, при продаже подакцизных и импортируемых товаров указываются их коды согласно УКТ ВЭД.

Таким образом, объемы операций по поставке товаров (в том числе подакцизных и импортируемых) в налоговой накладной, составленной по ежедневным итогам операций, в случае поставки за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС) отражаются следующим образом:

— Отдельной строкой показатели по объемам поставки подакцизных и импортируемых товаров по кодам УКТ ВЭД

— Отдельной строкой показатели по общей суммы стоимости поставленных товаров, за вычетом объемов поставок подакцизных и импортируемых товаров, при этом в таком случае в графе 3 «Номенклатура товаров / услуг продавца» налоговой накладной указывается выражение «Товары / услуги в ассортименте»; графы 5.1, 5.2, 6 и 7 не заполняются.

Согласно п. 14 Порядка № 957 для операций, облагаемых налогом или освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как облагаемых товаров / услуг, так и освобожденных от налогообложения, поставщик (продавец ) составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 12 и граф 8 — 11).

При составлении налоговой накладной для операций, облагаемых НДС, в графах 8, 9, 10 отражается общий объем поставки (база налогообложения) товаров / услуг в зависимости от ставки налогообложения; в графе 13 указывается общая сумма средств, подлежащих уплате.

По материалу с сайта ГФС Украины