О порядке заполнения уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок

Согласно п. 1 разд. IV Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 23.09.2014 № 966, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 04.10.2014 за № 1267/26044 с изменениями и дополнениями (далее — Порядок № 966), в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ)) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации по НДС (далее — декларация), он обязан направить уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет) к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета.

В графе 4 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется. В случае если в декларации за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последних уточняющего расчета, который подавался к декларации отчетного (налогового) периода, исправляется.

В графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления.

В графе 6 уточняющего расчета отражается сумма ошибки (абсолютное значение).

В случае исправления значение строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Такой уточняющий расчет может быть представлен таким образом, определенный в абзаце четвертом или пятом п. 50.1 ст. 50 НКУ. Значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается при определении значений строк 20.1 и 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет.

В случае исправления значение строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах влияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации влияло на значение строки 25 или строки 23. Такие уточняющие расчеты могут быть представлены только в соответствии с установленными в абзаце четвертом п. 50.1 ст. 50 НКУ, поскольку форма декларации предусматривает возможность подачи уточняющего расчета в качестве приложения к ней только за один отчетный период, ошибки которого исправляются.

Налогоплательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан уплатить штраф, начисленный в соответствии с п. 50.1 ст. 50 НКУ. Сумма начисленного штрафа отображается в графе 6 строки 25.3 уточняющего расчета.

В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющего расчета должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.

Учитывая изложенное, в уточняющем расчете отражаются все заполнены строки декларации, уточняется. В графу 4 уточняющего расчета переносятся показатели декларации, уточняется; в графе 5 — отображаются все показатели декларации с учетом исправленных ошибок; в графе 6 — отображается абсолютное значение ошибки по всем заполненных в уточняющем расчете строках с соответствующим знаком (+/-), в случае если абсолютное значение равно нулю, то соответствующая строка не заполняется.

При этом, следует отметить, что незаполненные строки в декларации в уточняющем расчете остаются незаполненными.